高級會計職稱《高會實務》模擬測試題

第頁共頁高級會計職稱《高會實務》模擬測試題高級會計職稱《高會實務》模擬測試題中原股份(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X___年發(fā)生了如下有關金融資產(chǎn)轉移的交易或事項：(1).中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應收凱拉公司的票據(jù)到中國銀行貼現(xiàn)，獲得價款1950萬元，雙方約定，假設是凱拉公司不能到期支付票據(jù)款，銀行將向中原公司追償。2X___年初以來，由于受國際經(jīng)濟低迷的影響，凱拉公司出現(xiàn)了財務困難，預計出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付。中原公司在會計處理時，終止確認了該應收票據(jù)，同時確認了當期損益50萬元。(2).中原公司為進展貿(mào)易融資，將賬面余額為4000萬元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行，獲得價款3950萬元，雙方約定假設是首亨公司到期不能歸還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移，終止確認了應收賬款，并將應收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，獲得價款3000萬元。該債券面值3000萬元，票面年利率6%(與市場利率一樣)。協(xié)議規(guī)定，假設信托公司到期無法收回債券本息，中原公司對此筆業(yè)務的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券;債券到期時補付利息時，將90萬元計入了當期損益。(4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，獲得價款3000萬元。雙方約定，至2X___年年末中原公司按照3300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時賬面價值為2880萬元，其中本錢為2760萬元，公允價值變動為120萬元?；刭彆r該股票公允價值為2850萬元。中原公司的會計處理如下：出售時終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益;在年末回購時，將該金融資產(chǎn)按照3300萬元入賬。(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，獲得價款1000萬元，該股票賬面價值為0萬元。同時雙方商定：2年到期時，假設該股票市價低于1120萬元，春秋公司有權利按照1120萬元返售給中原公司;假設股票價格高于1120萬元，那么中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經(jīng)分析^p認為，2年到期時，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用60萬元。要求：根據(jù)資料(1)(5)，分析^p、判斷中原公司上述金融資產(chǎn)轉移的會計處理是否正確，并說明理由;假設不正確，請指出正確的會計處理方法。參考答案：【分析^p提示】1.事項(1)的會計處理不正確。理由：附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，假設是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。此題中凱拉公司出現(xiàn)了財務困難，預計出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應收票據(jù)所有權有關的`風險和報酬沒有發(fā)生轉移，因此中原公司的做法不正確。正確的會計處理：中原公司不應該將應收票據(jù)終止確認，應將貼現(xiàn)時收到的1950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。2.事項(2)的會計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。理由：在不附追索權應收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應收賬款所有權有關的風險和報酬轉移，那么應當終止確認應收賬款。3.事項(3)的會計處理不正確。理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信譽損失進展全額補償，說明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入180萬元并確認一樣金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。4.事項(4)的會計處理不正確。理由：企業(yè)約定期限完畢時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，說明與該金融資產(chǎn)所有權有關的風險報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價款應確認為負債。正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即300+12)，同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3300萬元，沖減負債3300萬元。此外，在回購時確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元，資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降沖減資本公積)。5.事項(5)的會計處理正確。理由：企業(yè)