2021-2022年山西省呂梁市注冊會計審計知識點匯總（含答案）

2021-2022年山西省呂梁市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。如果甲公司管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見加強調事項段B.非標準審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

2.有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.A.信賴不足風險與誤拒風險降低審計效率

B.信賴過度風險與誤受風險影響審計效果

C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

3.在注冊會計師審計發(fā)展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

4.以下不屬于免責事項的是（）。

A.已經遵守審計準則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤

B.執(zhí)行審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，注冊會計師在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已對被審計單位財務報表出具了否定意見審計報告

5.下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法中,錯誤的是()

A.此類交易導致的風險可能不是特別風險

B.注冊會計師應當評價此類交易是否己按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露

C.注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議,以評價交易的商業(yè)理由

D.此類交易經過恰當授權和批準,不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論

6.下列關于持續(xù)經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續(xù)經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

7.注冊會計師所實施的審計程序的性質是導致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息

8.下列關于影響樣本規(guī)模的因素的說法中，不正確的是（）。

A.總體變異性與樣本規(guī)模存在反向變動關系

B.在大總體前提下，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

C.預計總體錯報與樣本規(guī)模存在同向變動關系

D.可接受的誤受風險與樣本規(guī)模存在反向變動關系

9.下列有關與審計相關的內部控制的說法中，不正確的是（）

A.與資產負債表相關的內部控制均與審計相關

B.與合規(guī)目標相關的內部控制可能與審計相關

C.與經營目標相關的內部控制可能與審計相關

D.與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關

10.當被審計公司同時存在多項可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

11.

根據材料回答8～10題。

ABC會計師事務所在考慮承接相關客戶的業(yè)務時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

8

題

當評價是否接受一位客戶的審計業(yè)務時，注冊會計師應該考慮（）。

客戶經營風險專業(yè)勝任能力審計收費

A．是是是

B．是否是

C．否是否

D．否否否

12.某企業(yè)2017年年初購買一項股票投資，購買價款為120萬元，支付交易費用4萬元，該企業(yè)持有該項股票的目的是短期賺取差價。已知，被投資單位5月宣告發(fā)放現金股利，該公司分得股利4萬元，期末該項股票投資的公允價值為140萬元，則2017年12月31日該項股票投資在資產負債表中列示的金額為()萬元。

A.120B.124C.140D.128

13.下列注冊會計師擬針對存貨項目可能存在的舞弊實施的應對程序中，你認為最不適當的是（）

A.預先通知被審計單位注冊會計師將要觀察的重要存貨存放地點

B.同一天對所有存放地點實施監(jiān)盤

C.對未測試過的低于重要性水平的存貨實施實質性程序

D.采用不同于以前年度的抽樣方法抽取存貨項目進行計價測試

14.關于利用專家工作，下列說法中正確的是（）

A.注冊會計師在特定領域利用專家工作可以減輕其對發(fā)表的審計意見承擔的責任

B.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，應當按照質量控制準則的要求及時歸檔

C.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家

D.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

15.下列作為評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序不合理的是()。

A.詢問專家B.觀察專家的工作C.向第三方函證D.重新執(zhí)行

16.關于注冊會計師向治理層和管理層通報內部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關注的內部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

17.2013年1月5日，甲公司為滿足不同預期使用者的需求，特委托ABC會計師事務所同時針對2012年財務報表進行審計和審閱，并出具審計報告和審閱報告，下列歸整審計檔案的做法中，ABC會計師事務所應當采用的是()。

A.同時將審計業(yè)務和審閱業(yè)務的工作底稿歸整為一個工作檔案

B.分別將審計業(yè)務和審閱業(yè)務形成的工作底稿歸整為工作檔案

C.與甲公司管理層協商確定工作底稿檔案的歸整方式

D.報告相關監(jiān)管部門，由監(jiān)管部門確定

18.<5>、在投資與籌資循環(huán)審計中，乙注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，最能夠證實長期借款的完整性的是（）。

A.根據長期借款明細賬，追查至有關借款的原始憑證

B.向B公司所有的銀行發(fā)函詢證

C.將長期借款明細匯總表與明細賬和總賬核對

D.檢查借款利息與本金是否相符

19.X會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。下列關于溝通的總體要求中，不恰當是（）。

A.x、Y事務所均應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.x、Y事務所應當采用書面方式進行并以確認函為依據

C.Y事務所與x事務所溝通的前提是得到甲公司的同意

D.Y事務所應當主動與x事務所溝通

20.長江公司2017年財務報表擬由XYZ會計師事務所進行審計，下列情況中，會影響會計師事務所的獨立性且導致事務所不能承辦該業(yè)務的是（）

A.鑒證小組成員甲在長江公司中擁有5％的股份

B.鑒證小組成員乙的哥哥是長江公司的財務總監(jiān)

C.在2017年3月2日之前，鑒證小組成員丙曾是鑒證客戶的財務經理

D.會計師事務所的注冊會計師丁任鑒證客戶的董事

21.在下列事項中，最可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的因素是（）

A.因自然災害遭受經濟損失

B.投資活動產生的現金流量為負數

C.關鍵管理人員離職

D.營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數

22.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

23.下列各項中，審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從銷售發(fā)票存根中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發(fā)票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

24.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具（）。

A.保留意見審計報告B.非無保留意見審計報告C.無法表示意見審計報告D.否定意見審計報告

25.

第

13

題

下列關于評估重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

B.識別的風險如果重大就一定會導致財務報表發(fā)生重大錯報

C.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系

26.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

27.以下關于注冊會計師審計的說法中，不正確的是（）

A.通過注冊會計師審計不可能消除財務信息的所有重大錯報，只能降低財務信息的風險

B.注冊會計師審計是一種有償服務

C.注冊會計師審計是提高財務信息的可信度的一種保證服務，但不能降低財務信息風險

D.注冊會計師審計體現為既獨立于被審計單位又獨立于委托人的雙向獨立

28.如果注冊會計師發(fā)現x設備制造公司的下列（）事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為。

A.采購價格高于市場平均價格B.向最有政府雇員提供貸款C.支付銷售傭金或代理費用D.財務信息系統突發(fā)性故障

29.以下針對職業(yè)道德概念框架的解釋，不正確的是（）

A.它是解決職業(yè)道德問題的思路和方法

B.只要是職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的

C.在具體運用時，需要注冊會計師的大量職業(yè)判斷

D.在評價不利影響的嚴重程度時，應當從性質和數量兩個方面予以考慮

30.下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監(jiān)盤過程中無須執(zhí)行工作

B.注冊會計師需要監(jiān)盤時獲取盤點日前最后的出、入庫單據編號，用于執(zhí)行截止測試

C.如果存貨在盤點過程中未停止移動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行

D.在監(jiān)盤過程中，注冊會計師需要將所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，為測試存貨跌價準備提供這證據

二、多選題(20題)31.如果注冊會計師擬信賴的內部控制自上年度財務報表審計后一直未發(fā)生變化，以下情形中，恰當的有（）。

A.如果控制環(huán)境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

B.當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

C.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制

D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，則必須在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性

32.

第

39

題

如果注冊會計師沒有查出被審計單位財務報表中存在錯報，在以下（）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才可能被判與擔負重大過失相應的法律責任。

A.錯報是重大的B.被審計單位的內部控制無效C.注冊會計師沒有運用適當的實質性測試程序D.注冊會計師具有不良動機

33.根據對被審計單位持續(xù)經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

34.

在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有()。

A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行

B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性

C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性

D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通

35.下列注冊會計師的專家中，應當遵守會計師事務所根據質量控制準則制定的政策和程序的有()。

A.網絡事務所的合伙人B.會計師事務所的合伙人和員工C.網絡事務所的臨時員工D.外部專家

36.注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，于2014年3月15日完成審計工作并出具審計報告，對于截止至2014年3月15日發(fā)生的期后事項，注冊會計師下列做法中正確的有()。

A.不專門設計審計程序識別這些期后事項

B.盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序

C.設計專門的審計程序識別期后事項

D.盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序

37.賬務處理程序是指（）相結合的方式。

A.會計要素B.會計憑證C.會計賬簿D.會計報表

38.某注冊會計師負責對新葉公司2008年度財務報表進行審計。在測試公司內部控制時，在確定控制測試的范圍時，該注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執(zhí)行頻率

39.

第

37

題

陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發(fā)現該公司的臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的是（）。

A.錯報是否表明U公司存在舞弊

B.將該錯報視為孤立事項

C.錯報是否涉及U公司較高級別的人員

D.懷疑U公司管理層聲明的可靠性

40.林青注冊會計師負責審計甲公司2017年財務報表。在對存貨實施監(jiān)盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，林青注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，正確的有（）

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列并附有盤點標識

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

41.以下事項中，屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

42.下列關于注冊會計師在風險評估階段使用的分析程序的說法中，錯誤的有（）

A.該階段使用的分析程序可以比實質性分析程序提供更高的保證水平

B.該階段使用的分析程序通常需要與詢問、檢查和觀察程序結合運用

C.該階段使用的分析程序所使用的數據匯總性比實質性分祈程序更強

D.該階段使用的分析程序通常包括趨勢分析和比率分析，有時也包括余額分析

43.關于了解內部控制和測試內部控制，以下說法中，恰當的有（）。

A.對控制了解的程序和對控制測試的程序是完全不同的

B.對控制了解的程序和對控制測試的程序通常是相同的

C.針對大量重復的交易人工控制的可靠性較差

D.內部控制無論如何設計和執(zhí)行，都不能對財務報告的可靠性提供絕對保證

44.根據《司法解釋》，如果ABC會計師事務所能夠證明在執(zhí)業(yè)過程中存在（）行為之一的，不承擔民事責任。

A.ABC所已經遵守執(zhí)業(yè)準則并保持必要的職業(yè)謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明

C.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

45.會計科目的設置原則有（）。

A.合法性B.相關性C.真實性D.實用性

46.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作中可能需要利用專家的工作。

A.了解甲公司及其環(huán)境

B.識別、評估甲公司2012年財務報表重大錯報風險

C.針對評估的甲公司2012年財務報表層次風險，確定并實施的總體應對措施

D.在對甲公司2012年財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性

47.下列各項中，屬于信息技術一般控制的有（）。

A.程序開發(fā)B.程序變更C.程序和數據訪問D.系統運行

48.

根據材料回答19～21題。

戊注冊會計師負責審計E上市公司2008年度財務報表，在執(zhí)行業(yè)務過程中，遇到以下關于其他特殊項目審計的問題，請代為做出正確的判斷。

第

19

題

下列關于會計估計的審計的說法正確的有（）。

A.獨立估計有時不僅能夠印證被審計單位管理層所作的會計估計的合理性，也可提高審計效率

B.復核期后事項一定為會計估計提供結論性的審計證據

C.由于會計估計固有的不確定性，評價會計估計差異可能比其他領域的審計更為困難

D.獨立估計是指獨立于被審計單位之外的人士對會計估計事項所作的估計

49.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現金記賬B.銀行存款日記賬C.現金總賬D.銀行存款總賬

50.第

30

題

在審計項目質量控制中，對于由助理人員所完成的工作，應當由具有同等或較高技能的人員進復核，其中督導人員的復核涉及到（）方面

A.總體計劃與審計計劃的實施B.固有風險與控制風險評估C.會計報表重要性水平的確定D.實質性測試程序和審計調整事項

三、3.判斷題(10題)51.

長期借款項目附注：2005年年末余額32460萬元。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師在對內部審計質量進行研究評價時,不應考慮內部審計人員所獲取的審計證據的充分性和適當性,以避免其影響注冊會計師發(fā)表意見的獨立性。()

A.正確B.錯誤

53.通常,一種審計程序可以獲得多種審計證據,而要獲得某類證據,也可選用多種審計程序。()

A.正確B.錯誤

54.

注冊會計師A負責總體審計計劃的編制，助理人員負責具體審計計劃的編制。()

A.正確B.錯誤

55.

如果存在重大的范圍限制，應當在財務報表審閱報告中說明：假定范圍不受限制，注冊會計師就可能發(fā)現需要調整財務報表的事項，因而提出保留結論。()

A.正確B.錯誤

56.

會計報表項目注釋中披露的資本公積增減變動情況如下：()

[注]：資本公積“本期減少”系轉增股本所致。

A.正確B.錯誤

57.

助理人員發(fā)現2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產購建，因此他認為必須對這三批固定資產必須進行現場察看，否則很難確認2006年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

58.C會計師事務所正在對助理人員培訓審計準則，下面是在討論中產生的問題，請根據相關的規(guī)定進行解答。

如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，項目負責人認為程序和結論合理，在記錄相關過程后可出具報告。()

A.正確B.錯誤

59.H公司是一家工業(yè)制造性企業(yè)，擁有大量的存貨，內部控制較完善。A注冊會計師是H公司2006年度會計報表審計的項目經理，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷注冊會計師A和助理人員的措施是否得當或得出的相關審計結論是否正確。

助理人員在對存貨監(jiān)盤時，發(fā)現有一批存貨盤點的工作量較大，H公司對存貨實行永續(xù)盤存制度，助理人員擬采用審查公司的有關存貨的收發(fā)記錄代替。()

A.正確B.錯誤

60.

公司向甲注冊會計師出具了管理當局聲明書，其中，包括其被審期間的所有交易事項均已入賬，財務會計資料已全部提供給注冊會計師檢查，等等，并對建立健全內部控制制度且保持有效性負責。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

43

題

KMP會計師事務所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定作了相應的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現Y產品短缺40萬元，作了借記“待處理財產損益”科目40萬元、貸記產成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經濟業(yè)務相應的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為6年，預計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。據估計，這一火災很可能會影響公司今后一段時間的正常經營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現的上述5個事項，注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

62.如果注冊會計師在實施抽盤程序時，如果發(fā)現差異應如何應對?

63.A會計師事務所承接了B公司2013年度財務報表審計工作，委派注冊會計師x擔任項目合伙人，x要求項目組內人員互相復核工作底稿。審計報告日是2014年3月20日，2014年3月21日A會計師事務所安排注冊會計師Y執(zhí)行項M質量控制復核，并于2014年3月24日提交審計報告。同時A會計師事務所與B公司續(xù)簽了2014年度財務報表審計業(yè)務約定書。A會計師事務所于2014年5月14日完成審計工作底稿歸檔工作。根據上述材料，請簡要回答下列問題：(1)簡要回答A會計師事務所本次審計工：作的復核工作是否正確，并說明理由。(2)簡要回答A會計師事務所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。(3)審計工作底稿歸檔后，出現何種情形可以修改現有審計工作底稿或增加新的審討‘工作底稿?(4)審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有哪些?(5)簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。

64.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2012年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應收賬款明細表及相關資料。

(1)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)

企業(yè)名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應收賬款明細賬有關情況：甲公司2011年的財務報表已經由P會計師事務所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業(yè)詢證函”如下：

企業(yè)詢證函

A公司：編號：

本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產品款2．其他事項

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務所(蓋章)

2013年2月18日

結論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

要求：

(1)根據甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應當如何處理?

(3)如果函證結果表明，應收賬款存在差異，請分析產生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發(fā)給A公司的“企業(yè)詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

65.簡述導致對財務報表的可審計性產生疑問的事項，并說明注冊會計師的應對措施。

參考答案

1.C審計范圍受到限制時應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2.D解析：本題考核點為影響審計效率和審計效果的風險。判斷進行控制測試時應關注的抽樣風險和進行實質性測試時應關注的抽樣風險；關注信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；依賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論。題目中，審計抽樣不僅只與審計風險中的檢查風險相關，如判斷進行控制測試時也應關注的抽樣風險。

3.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

4.D選項D不恰當，注冊會計師在財務報表審計中免責的事項主要包括以下三種情形：

（1）已經遵守職業(yè)準則，規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未恩給你發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤（2）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假或者不實，（3）已對唄審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

5.A

6.B管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續(xù)經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

7.A選項A不恰當。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質導致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。

8.A[答案]A

[解析]在細節(jié)測試中使用審計抽樣，總體變異性與樣本規(guī)模存在同向變動關系，故選項A不正確。參見教材P194表10-1。

9.A選項A不正確，有的內部控制雖與資產負債表相關（如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應收賬款的計價和分攤認定相關），但注冊會計師可能不予了解（例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定）；

選項B、C正確，如果與經營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關；

選項D正確，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

綜上，本題應選A。

10.C當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，在極少數情況下，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見而非增加強調事項段是適當的。

11.A

12.C本題考核“交易性金融資產”項目的填列。該項股票投資作為交易性金融資產核算，交易性金融資產在資產負債表中列示的金額就是其賬戶的期末余額，即交易性金融資產期末的公允價值。所以2017年12月31日該項股票投資在資產負債表中列示的金額為140萬元。

13.A選項A不恰當，注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險時，需要提高審計程序的不可預見性，選項A喪失了不可預見性；選項B、C、D，通過改變擬實施實質性程序的地點、范圍增加不可預見性。

綜上，本題應選A。

14.D選項A，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕；

選項B，除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；

選項C，適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家；

選項D，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

綜上，本題應選D。

15.D評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序包括重新計算，不包括重新執(zhí)行，所以選項D的說法不合理。

16.C注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

17.B如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據會計師事務所內部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

18.B【正確答案】：B

【答案解析】：被審計單位只要向銀行借款，就必須在銀行開戶，通過函證可以有效地發(fā)現漏記的長期借款；選項D，這個地方并不是說選項D對長期借款的完整性目標沒有任何作用，從道理上來講，該項審計程序可以為長期借款的完整性目標提供一定的審計證據，這一點沒有問題，但題目要求我們選擇“最能夠證實長期借款完整性”的選項，那么和選項B相比較的話，該選項的證明能力比不上“向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證”，因此沒有選擇D。

19.B選項B不恰當。溝通可以采用Vl頭方式進行，也可以采用書面方式進行。

20.D選項A、B、C錯誤，事務所均可以采用將有關人員調離鑒證小組，或要求其處理掉直接經濟利益的方式消除對獨立性的不利影響；

選項C正確，如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

綜上，本題應選D。

21.D選項D是影響持續(xù)經營能力財務方面的重大事項；選項A應當是因自然災害遭受經濟損失且未購買保險或保額不足；選項B應當是經營活動產生的現金流量凈額為負；選項C應當是關鍵管理人員離職且無人替代。

22.B在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：。①了解適用的財務報告編制基礎的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

23.D在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單，與銷售業(yè)務的發(fā)生相關，不能證明銷售業(yè)務的完整性；在選項B中，從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產能夠證明固定資產的存在，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發(fā)票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

24.B影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。

25.B在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。

26.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

27.C選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此審計只能提供合理保證；

選項B，注冊會計師審計是市場行為，是有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協商確定，但注冊會計師在發(fā)表審計意見時，獨立性不能受到干擾；

選項C，注冊會計師審計是提高財務信息的可信度、降低財務信息風險的一種保證服務；

選項D，注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成適當審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當影響。

綜上，本題應選C。

28.B【答案】B

【解析】A：在市場經濟中，采購價格高于或低于市場價格可能是正常的，除非顯著地高或低；B：制造業(yè)企業(yè)向政府雇員個人提供貸款明顯超出了其正常的經營范圍；c：支付銷售傭金或代理費用完全可能屬于正常的商業(yè)行為，除非有跡象表明支付的費用過多；D：財務信息系統突發(fā)性故障可能屬于普通事項，除非該故障導致審計軌跡消失或證據消失。

29.B選項A正確，職業(yè)道德概念框架是指解除職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師識別、評價不利影響，必要時采取防范措施；

選項B錯誤，職業(yè)道德概念框架能防止會員錯誤地認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的情況；

選項C正確，職業(yè)判斷貫穿審計業(yè)務的始終，包括對職業(yè)道德的評價；

選項D正確，屬于注冊會計師在評價職業(yè)道德不利影響的原則之一。

綜上，本題應選B。

30.A對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。只有獲取證據才能知曉被審計單位是否錯誤的將不屬于自己的存貨納入盤點范圍。

31.ABCD以上選項均恰當。

32.ABC如果錯報不重大，注冊會計師沒有責任；如果內部控制有效，一般被判為普通過失；如果運用了適當的實質性測試程序，至多被判為普通過失；如有不良動機，很可能被判為欺詐。

33.ABD選項C不正確，如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。

34.ABD答案解析：對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則第一百一十五條的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。

35.ABC在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序時，應當區(qū)分內部專家和外部專家。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束(選項D不正確)。內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工(包括臨時員工)(選項B)，也可能是網絡事務所的合伙人或員工(包括臨時員工)(選項A、C)。

36.CD從題干的要求來看，針對的是第一時段期后事項，因此應當設計專門的審計程序識別期后事項，并盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序。

37.BCD賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。

38.BCD確定控制測試的范圍需要考慮的因素：①在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。②擬信賴控制運行有效性的時間長度．③為證實控制能防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度．

⑥控制的預期偏差。

39.ACB：準則規(guī)定注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規(guī)定范圍之內；D：準則僅規(guī)定在發(fā)現舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性，發(fā)現錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規(guī)定。

40.ACD選項A恰當，在盤點前實施上述工作有助于防止盤點時遺漏或者重復盤點；

選項B不恰當，注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權不屬于甲公司不應納入盤點范圍；

選項C恰當，對于所有權不屬于被審計單位的存貨不予盤點，應確定不在盤點范圍內；

選項D恰當，對所有權屬于被審計單位的存貨應當盤點，如無法親自盤點，可實施其他審計程序予以確認。

綜上，本題應選ACD。

41.ABC內部控制的固有局限性表現在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避；(3)內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內部控制一般都是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內部控制的固有局限性。

42.AD選項A表述錯誤但符合題意，與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平；

選項B表述正確但不符合題意，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險；

選項C表述正確但不符合題意，該階段運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此，所使用的數據匯總性比較強；

選項D表述錯誤但符合題意，該階段使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，選項D錯誤。

綜上，本題應選AD。

43.BCD了解控制的程序和測試控制的程序通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

44.ABC根據《司法解釋》第七條的規(guī)定：會計師事務所在承接審計業(yè)務時，在能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(1)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下

仍未能發(fā)現其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中

予以指明。選項D出資人在登記后仍未補足出資的事務所需要承擔責任。

45.ABD會計科目的設置原則：

①合法性原則：所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規(guī)定．

②相關性原則：所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

③實用性原則：所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要．

46.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均正確。

47.ABCD信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數據訪問以及系統運行等四個方面。

48.ACD復核期后事項可能為會計估計提供結論性的審計證據，并不是一定會提供。

49.AB根據“錢、賬’’分管的內部牽制原則，現金日記賬和銀行存款日記賬應由專職的出納人員登記和保管。

50.ABD重要性水平的確定應由項目經理進行，并非助理人員的工作內容。既然不是助理人員的工作，就不屬于對助理人員復核的內容

51.B解析：公司向C銀行某分理處借入的460萬元長期借款的借款期限為“2002年5月～2006年5月”，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應對其進行會計報表重分類調整，并計入“一年內到期的長期負債”項目。

52.B解析：應該考慮內部審計的作用。

53.A

54.B解析：總體審計計劃和具體審計計劃均應由計項目負責人編制。

55.A解析：審閱業(yè)務的范圍本來就是十分有限的，如果在出現重大的范圍受限情況，其對審閱工作的影響可能會比在審計中遇到的情況還要嚴重。

56.B解析：資本公積中股權投資準備和接收捐贈非現金資產準備在未轉入“其他資本公積”前不得轉增實收資本或股本。

57.A解析：對于本期新增的大額固定資產注冊會計師必須現場察看。

58.B解析：只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。

59.B解析：審計人員在獲取審計證據時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。

60.B解析：在管理當局聲明書中不會對建立健全內部控制制度并保持其有效性負責，應包括的重要一點是：已按會計準則和會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責。

61.(1)在不考慮審計重要性水平的情況下，注冊會計師分別針對上述5個事項提出的建議如下：

第(1)個事項屬于《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計和會計差錯更正》規(guī)定的“會計估計變更”，注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內容和理由；會計估計變更的影響數。

第(2)個事項影響利潤總額315萬元(4200萬元×10%×（8/12))，應建議公司調整，審計調整分錄為：

借：財務費用——利息支出315萬元

貸：應付債券——應計利息315萬元

對于第(3)個事項，根據《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》的規(guī)定，這類“已證實資產發(fā)生的減損”的事項屬于“調整事項”。該事項影響利潤總額40萬元(35萬元+5萬元)，應建議公司調整。調整分錄為：

借：管理費用35萬元

營業(yè)外支出——非常損失5萬元

貸：待處理財產損益40萬元

第(4)個事項影響利潤總額為3.48萬元(24萬元×（1-5%)/6年×（11/12)),應建議公司調整。審計調整分錄為：

借：管理費用——折舊費3.48萬元

貸：累計折舊3.48萬元

對于第(5)個事項，根據《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》的規(guī)定，這類“自然災害導致的資產損失”事項屬于“非調整事項”，應建議公司在會計報表附注中披露。

(2)注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。這是因為：公司未予調整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)這四個事項，均屬金額重大或性質嚴重的事項，會計處理方法的選用嚴重違反了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定；更為重要的是，公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調整，其實際虧損應為58.48萬元(300萬元-315萬元-40萬元-3.48萬元)。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。

(3)注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，這是因為：第(4)個事項僅僅影響利潤總額3.48萬元，遠遠小于會計報表層次的重要性水平30萬元，僅就該事項而言，注