企業(yè)納稅籌劃策略

摘要PAGEIII摘要納稅籌劃作為納稅人合理節(jié)稅的一種財務管理手段已經在國際上廣為流行。而在我國，對于納稅籌劃的了解和應用還處于一個初步階段。隨著改革開放的深入，我國市場經濟體制的逐步建立，企業(yè)如何進行稅收籌劃來提升企業(yè)自身價值，加強企業(yè)的競爭力，己成為眾多企業(yè)關注的焦點。越來越多的企業(yè)對納稅籌劃也有了日益深入的認識。企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，對于我國經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著重要作用。在我國，相當多的企業(yè)對納稅籌劃無論是理論還是實際操作都知之甚少，有的甚至盲目操作導致利益受損。本文從企業(yè)角度出發(fā)，深入分析了企業(yè)納稅籌劃目前的現(xiàn)狀及存在的問題，在此基礎上期望找到一個符合企業(yè)利益的方案。并以企業(yè)日常經營活動入手，分別探討各個環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案，從而為實現(xiàn)企業(yè)利益奠定基礎。關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險規(guī)避目錄Underthepresentsystem

oftaxplanning

strategiesAbstractTaxplanningasareasonabletaxsavingsoftaxpayersameansoffinancialmanagementhasbeenwidelyintheinternationalPopular.InChina,theunderstandingandapplicationfortaxplanningisstillinapreliminarystage.Withthedeepeningofreformandopeningup,China'smarketeconomicsystem,thegradualestablishmentofcorporatetaxplanningtoenhancethevalueoftheenterpriseitself,strengthenthecompetitivenessofenterprises,hasbecomethefocusofattentionofmanyenterprises.moreandmoreenterpriseshaveincreasinglyin-depthunderstandingoftaxplanning.Theenterpriseisanimportantpartofthenationaleconomy,playsanimportantroleforeconomicdevelopmentandsocialstability.InChina,aconsiderablenumberofcorporatetaxplanning,bothintheoryandpracticalarepoorlyunderstood,andsomeevenblindlyoperatingresultintheinterestsdamaged.Thisarticlefromthebusinessperspective,in-depthanalysisofcorporatetaxplanningforthepresentsituationandexistingroblems,expecttofindaprograminlinewithcorporateinterestsonthisbasis.Starttotheday-to-daybusineseactivitiesofenterprises,respectively,toexploreallaspectsoftaxplanning,andthuslaythefoundationfortherealizationofbusinessinterests.Keywords：Enterprise；Taxplanning；Riskaversion目錄1緒論…...………..………….….……….…….11.1選題背景及意義……….……………….……….……...11.2國內外研究現(xiàn)狀….………….………….21.3本文的主要思路…..………...………….22納稅籌劃的概念及相關界定……..…………………..…………..……42.1納稅籌劃的概念征……………………...42.2納稅籌劃與相關行為的界定…….……..53納稅籌劃的基本原則與方法………..……...……….……..83.1納稅籌劃的原則……….…...…..………………….………………83.2納稅籌劃的目標…….……..………..…………………..93.3納稅籌劃的基本方法……...……………….………………...…………94企業(yè)納稅籌劃的風險及規(guī)避…………..……...……114.1納稅籌劃風險概述…………..…………….…………114.2企業(yè)納稅籌劃風險的分析………….…………………114.3規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風險的策略…….………….….…125朔華公司案例分析…...………...………………...……….145.1企業(yè)基本情況介紹……………………145.2企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀………………145.3公司納稅籌劃存在的問題……………155.4企業(yè)納稅籌劃的改進…….…………….…155.5充分利用稅收優(yōu)惠政策……………….…245.6企業(yè)納稅風險管理……………………25結束語…………….…………..27參考文獻…………………...…28致謝……..………..…………...29河北工程大學畢業(yè)論文PAGE291緒論1.1研究背景及意義1.1.1本文研究背景在我國，納稅籌劃理念的引入以及實踐的盛行從二十世紀九十年代才真正開始。隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向了全面稅收約束的市場競爭環(huán)境之中，越來越多的企業(yè)放棄偷逃稅，尋求通過合法的途徑來增加自身利益。于是，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大的經濟利益，已經成為了企業(yè)經營理財的行為規(guī)范和基本出發(fā)點。企業(yè)可以利用它來調整經營中的決策，減少稅負，降低成本，增加收入，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。但在實際操作中可能會出現(xiàn)一些不盡如人意的現(xiàn)象，例如，企業(yè)僅關注稅收籌劃方案對降低企業(yè)稅負的積極作用，而忽略了稅收籌劃方案的綜合收益和成本；僅注重稅收籌劃的執(zhí)行功能，而忽略其決策支持功能，導致籌劃方案失敗。所以本文在進行納稅籌劃進行分析的基礎上，重點對企業(yè)的投資、籌資、經營活動進行稅收籌劃分析，并結合案例，從系統(tǒng)性的角度出發(fā)，充分考慮成本效益與風險因素，將稅收籌劃置于企業(yè)整個財務決策中分析，為企業(yè)稅收籌劃提供借鑒。1.1.2本文研究意義從宏觀角度分析，稅收籌劃不僅有利于發(fā)揮稅收調節(jié)經濟的杠桿作用，優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置，促進國民經濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。還利于國家不斷完善稅法和稅收政策。從微觀角度分析，稅收籌劃不僅有利于降低企業(yè)管理成本，實現(xiàn)財務收益最大化，還有利于公司樹立新的經營理念，提高經營管理水平以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論己相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關納稅籌劃的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以少繳稅。”他的觀點贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。此后，不少稅務專家和學者對納稅籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。1959年，法國巴黎成立了歐洲稅務聯(lián)合會，使稅務顧問和從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己的組織，納稅籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應運而生，著述連連。20世紀70年代，國外納稅籌劃的論著新作不斷，而且都頗具影響。RC.索而思執(zhí)筆的《信托與納稅籌劃》是由英國朗曼公司出版的一套稅收實務系列叢書之一，曾經暢銷一時，從1979年到1987年連續(xù)出了三版。該書從信托的角度研究了納稅籌劃的方法技巧，成為信托業(yè)進行納稅籌劃的模本。1988年，G.D.牛頓博士和G.D.布隆蒙則在他們合著的《遇到麻煩的企業(yè)納稅籌劃》一書中詳盡的介紹了美國1980年公布的《破產法》、破產者的稅務申報、債務人的稅務事項、地方稅收的籌劃、破產企業(yè)的稅務處理程序等，給那些資金運轉陷入困境的企業(yè)提出了稅收決策的方法。同時，人們己經開始關注跨國公司、跨國貿易的納稅籌劃。1989年，費爾勒國際出版公司出版的《跨國公司的納稅籌劃》則系統(tǒng)論述了跨國公司的納稅籌劃活動，從而開辟了納稅籌劃研究的新視野；與前者不同，霍瓦斯公司出版的《國際稅收》用相當大的篇幅解釋了稅收的國際籌劃理論與技術方法，它不單局限于跨國公司的納稅籌劃，而是擴展到所有國際經濟活動中的所得稅領域；自二十世紀80年代開始，西方逐漸開始探討如何將理論運用到實踐上，這時出現(xiàn)了一系列介紹納稅籌劃方法的文章、書籍。它們主要集中在對不同稅種進行不同的納稅籌劃；對企業(yè)不同的籌劃對象進行不同的納稅籌劃；以及進行納稅籌劃的時機等方面的論述。1.2.2國內研究現(xiàn)狀在我國，由于經濟體制及企業(yè)組織結構的影響，對納稅籌劃還沒有真正理解，稅收問題也沒有得到充分的重視。近幾年來，隨著經濟體制的轉變，納稅籌劃這個有關企業(yè)經營活力和國家稅法健全的問題才逐漸引起了理論界和社會的廣泛關注。主要的研究成果如下：1994年，唐騰翔編著了關于納稅籌劃的專著，此后，國內納稅籌劃方面的相關文獻開始增多。2021年，中國人民大學財經學院在國內率先開設了納稅籌劃課程，此后各經濟院校紛紛開設了該門課程，并且己有院校設立了納稅籌劃專業(yè)，開始培養(yǎng)納稅籌劃專門人才?！吨袊悇請蟆芬矎?021年開始推出《納稅籌劃周刊》，推動了對納稅籌劃的宜傳和理論研究。2021年，《中國稅務報》開辦了“籌劃周刊”專欄，公開討論納稅籌劃問題；此外，由全國各地近百家稅務師事務所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網站一“中國納稅籌劃網”也已面世多時。這既是納稅籌劃理論在我國迅猛發(fā)展的產物，也是我國市場經濟體制改革的必然結果。2021年6月，王勇在《中小企業(yè)的納稅籌劃》一文中，按照理論與實際相結合的方法，在理解納稅籌劃的概念的基礎上，探討了中小企業(yè)進行納稅籌劃的程序和方法。中小企業(yè)納稅籌劃策略研究一基于企業(yè)運行全過程2021年6月，朱振在《中小企業(yè)增值稅納稅籌劃分析與研究》一文中，就中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的動因、特點、誤區(qū)及原因等方面提出了自己的看法，并結合案例分析了中小企業(yè)應該如何進行增值稅納稅籌劃。2021年7月，李玉周主編的《實用納稅籌劃》一書中，運用通俗的語言介紹納稅籌劃問題，同時，結合典型的案例，幫助納稅人在合法的前提下使納稅成本支出最少；2021年3月，王勝利在《財政與稅務》第三期期刊上發(fā)表《論企業(yè)納稅籌劃》一文，文中介紹了企業(yè)納稅籌劃的內涵、特點及方法，并闡述了企業(yè)在經營中納稅籌劃的具體方法；2021年4月，華雪文在《中小企業(yè)納稅籌劃研究》一文中，以納稅人的角度，結合真實典型案例，詳細闡述中小企業(yè)在涉稅事項上的納稅籌劃途徑與方法，以期能夠提供更多有效的節(jié)稅方法。1.3本文主要內容本文主要分為五大部分，其中第一章以文章的選題背景及意義，國內外研究現(xiàn)狀為主要內容進行介紹。第二章主要對納稅籌劃的概念及相關概念進行界定。第三章著重介紹納稅籌劃的原則及基本方法。第四章對納稅籌劃風險進行闡述，以及納稅籌劃風險的規(guī)避方法進行介紹。第五章是以朔華公司為案例，結合企業(yè)存在的問題進行納稅籌劃分析2納稅籌劃的相關概述2.1納稅籌劃的概念及特征目前，對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，可謂是仁者見仁，智者見智。所以本文引用了國內外比較有代表性的觀點來界定納稅籌劃的概念：國際財政文獻局(internationalbureauofFiscaldocumentaion)在《國際稅收詞匯》(IBFD：(internationalTaGlossary,Amsterdam1988)的解釋是：通過納稅經營活動貨個人事務活動的安排，以達到繳納最少稅金的目的。美國加州大學WB美格魯斯博士在于RF梅格思和著的《會計學中》寫到：“人們合理又和合法的安排自己的經營活動和，使之繳納可能最低的稅收，他們使用方法可稱之為納稅籌劃……少交稅和遞延稅收是納稅籌劃的目標所在?！蔽覈鴮W者對于納稅籌劃也有著不同的解釋：蓋地的《稅務籌劃》一書中對納稅籌劃的定義為：納稅務籌劃是納稅人依據所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”等項目，對組建、經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策于長春在《稅務會計》一書中對納稅籌劃的含義表述為：“在不違反現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下。納稅人旨在減輕稅負的預先規(guī)劃或計劃。在《新稅務大辭典》中的表述為：納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)選，以減少納稅義務，取得正當稅收利益的行為。”總結關于納稅籌劃的各種觀點，本文認為納稅籌劃是指國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，依據成本與效益分析的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內，對納稅事項進行設計、運籌，科學地安排經營、投資、理財活動，合理地降低稅負，以獲得最大經濟利益的一系列籌劃活動的總稱。納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)管理的全過程。通過對納稅籌劃概念的分析可以得出納稅籌劃具有以下特征：(1)合法性納稅籌劃是在符合稅法的前提下進行的，它是市場法人主體在對現(xiàn)行稅法及法規(guī)進行比較研究，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇。納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內進行，超越規(guī)定之外，逃避納稅負擔，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。(2)整體性納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。應納稅義務人進行納稅籌劃時，除了要熟悉稅法，還必須了解與投資決策相關的其他法規(guī)。納稅籌劃是企業(yè)財務籌劃的一個組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數的企業(yè)經營管理行為。(3)目的性納稅籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅、免稅形式減少應納稅數額；二是延遲納稅時間或獲得稅收的時間價值。(4)多樣性各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，給納稅人提供了尋求低稅負的機會，也就決定了納稅籌劃在全球范圍的存在的普遍性和形式的多樣性。(5)專業(yè)性由于納稅籌劃是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。這就要求籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務會計制度，并隨時關注國家有關稅收法律法規(guī)的變化，并根據國家稅收法律環(huán)境的變化及時修訂或調整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。達到節(jié)約稅收成本的目的。2.2納稅籌劃界定納稅籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經濟利益最大化。使納稅人少繳稅款的手段和方式有很多，如偷稅、避稅、節(jié)稅等等，但有它們之間有著本質的區(qū)別。2.2.1偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已經發(fā)生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅不屬于納稅籌劃的范圍，納稅籌劃與偷稅有著本質的不同：(1)經濟行為上，偷稅是對一項實際已經發(fā)生的應稅經濟行為全部或者部分的否定，而納稅籌劃則只是對某項經濟行為的實現(xiàn)形式和過程在事前進行某種安排，其經濟行為符合減輕納稅的法律規(guī)定。(2)行為性質上，偷稅是公然違反稅法與稅法對抗的一種行為。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人通過有意識地謊報和隱匿有關情況和事實，達到少繳或者不交稅款的目的，其行為具有明顯的欺詐性質。而納稅籌劃則是尊重稅法的，它是在不違反稅法的前提下，利用法律規(guī)定，結合納稅人的具體經營來選擇最有利的納稅方案，當然其中也包括利用稅法的缺陷和漏洞進行減輕稅負的活動。納稅籌劃的性質是合法的，至少它不違反法律的禁止性條款。(3)法律后果上，偷稅行為屬于法律上明令禁止的行為，因而一旦被稅務征管機關查明屬實，納稅人就要為此承擔相應的法律責任，受到制裁。而納稅籌劃則是通過某種合法的形式來承擔盡可能少的稅收負擔，其經濟行為對于法律規(guī)定的要求，無論在形式上還是在事實上都是吻合的，各國政府對此一般都是默許和保護的。(4)對稅法的影響上，偷稅是公然違反稅法、利用虛假的申報減少納稅，因此，偷稅是一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學性關系不大。要防止偷稅，就要加強征管，嚴格執(zhí)法。而納稅籌劃的成功則需要納稅人對稅法條文的熟悉和稅法精神的充分理解，同時又要掌握必要的籌劃技術，才能達到節(jié)減除稅收的目的。2.2.2節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。節(jié)稅具有以下特征：(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導向。稅收作為有力的宏觀調控手段(杠桿)，各國政府都會根據納稅人謀求利潤最大化的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策，引導投資、引導消費，使納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時，政府也實現(xiàn)了其政策導向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強調中性原則，但在不同納稅人、征稅對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同，會計準則、會計制度也不盡一致，甚至在每個國家的不同時期，其稅法、會計準則、會計制度也有變動，而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間也存在差別。這種差異越大、變動越多，納稅人節(jié)稅的余地就越大，形勢就越多。由節(jié)稅的定義和特點可知，節(jié)稅是合理又合法的稅收行為，所以節(jié)稅當然是納稅籌劃行為。2.2.3一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他應承擔的納稅數額，但這種做法并沒有違犯法律。顯然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質。”《中國稅務百科全書》對避稅的解釋是：“避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為?！庇纱丝芍芏愂侵讣{稅人在不違反法律的前提下，通過對生產經營活動及財務活動的安排以期達到納稅義務最小化的經濟行為。它對納稅人是減輕了稅收負擔，對稅收征收機關，則少征收了稅款。3納稅籌劃的基本原則與方法3.1納稅籌劃的原則(1)合法性原則進行納稅籌劃，應該以現(xiàn)行稅法及相關法律，國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用誰知構成要素中的稅負彈性進行書屋籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。(2)效益原則效益性原則是指納稅人在進行納稅籌劃過程完成后應取得應有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益是指通過納稅籌劃直接減輕了納稅人的稅負；間接效益是指納稅人通過納稅籌劃使其獲得了除直接效益的額外效益。時效性原則要求決策者對日常經營活動和財務安排作出準確的安排和判斷。另外所進行的納稅籌劃必須與企業(yè)的發(fā)展目標相匹配。當企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展目標發(fā)生沖突時，應該企業(yè)發(fā)展目標為首要選擇，納稅籌劃只是從屬地位。(3)整體性原則納稅籌劃的整體性,一方面指納稅籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據,應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果,在企業(yè)面臨多種納稅選擇時,應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案(4)擇優(yōu)性原則由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據負債和所有者權益情況,優(yōu)化投資結構；如何根據納稅義務規(guī)定,選擇機構設置；如何根據納稅高低,選擇不同的經營方式,都將關系到企業(yè)應交稅款和稅后利潤的多少。納稅籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負最輕或最佳的一種方案,以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價植或股東財富的最大化。(5)穩(wěn)健性原則在錯綜復雜而又不斷變化的政治、經濟環(huán)境中,企業(yè)的納稅籌劃活動面臨著相當大的風險,稍有不慎便可能觸犯國家的經濟法律甚至刑法。一般來說,納稅籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經營活動的影響,做好收益與風險的權衡,盡量使風險最小化。同時企業(yè)應該聘請專業(yè)的人員進行籌劃,確?；I劃方案符合國家的法律規(guī)定,從而能夠取得真正的財務利益3.2納稅籌劃的目標納稅籌劃應定位于以下目標：減輕稅收負擔；獲取資金的時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險以及追求經濟利益最大化。（1）直接減輕稅收負擔納稅人對稅收負擔最小化的追求，是納稅籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就必然是納稅籌劃所要實現(xiàn)的標之一。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經濟主體的應納稅款數額；第二層則是相對地減少經濟主體的應納稅款數額，本文采用第二層含義。因為如果經濟主體的實際業(yè)績因為納稅籌劃而大幅減少，即使相應地應納稅額有所減少，也不能算作是成功的籌劃。（2）獲取資金時間價值資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的組成部分之一。資金的時間價值是指資金經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。既然資金具有時間價值，盡量減少當期的應納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實意義。雖然這筆稅款遲早要繳納，但現(xiàn)在無償地占用這筆資金就相當于從國家獲得了一筆無息貸款，其經濟效用是非常大的。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款。（3）實現(xiàn)涉稅零風險實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。（4）爭取在涉稅過程中使風險降到最低①實現(xiàn)涉稅過程中使風險降到最低是指企業(yè)在繳納稅款過程中，正確的進行稅收操作，以避免稅務的各種行政處罰。這主要體現(xiàn)在：②通過納稅籌劃實現(xiàn)正確的納稅，雖然沒有直接減輕納稅人的稅收負擔，但對于不正確的納稅籌劃所帶來的稅務行政處罰，減少了不必要的稅務成本支出。③通過納稅籌劃進行正確的納稅籌劃，可以減少不必要的聲譽損失，帶來品牌效應。④通過納稅籌劃實現(xiàn)合法納稅，不僅體現(xiàn)了財務會計上的正確核算，而且對于企業(yè)經營加強管理，改善生產經營活動會起到積極作用。3.3納稅籌劃的基本方法從不同的角度分類，納稅籌劃的方法也不同。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，最重要的是要掌握好基本方法。常用的基本方法有：(1)籌劃納稅人有些稅種對納稅人的界定有一定的差異，規(guī)定在一定的條件下對某些有同樣行為主體不納入征收范圍。所以，對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以免除納稅義務。(2)籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多，所以應對稅率進行籌劃，以尋求稅后利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。(3)籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃，既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間上的安排，即在遞延納稅適用稅率減免稅等方面獲的稅后利益。(4)籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要原因。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。(5)籌劃會計政策法由于經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，即存在不止一種可選擇的會計政策。因此，企業(yè)在發(fā)生某項經濟業(yè)務時，應該從允許選用的會計原則和會計方法中，選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策，以達到減輕稅負或延緩納稅的目的。4企業(yè)納稅籌劃的風險及規(guī)避策略4.1納稅籌劃風險概述納稅籌劃風險，就是納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于納稅籌劃是在投資理財和經營活動等經濟行為發(fā)生之前所作出的一種決策，具有前瞻性。因此納稅籌劃是經常在稅法規(guī)定性的邊緣上進行操作，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上我國由于納稅籌劃的起步晚，發(fā)展水平低，必然蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時應充分考慮各種風險性因素。業(yè)在進行納稅籌劃時應充分考慮各種風險性因素。4.2企業(yè)納稅籌劃風險的分析（1）政策法規(guī)變動風險納稅籌劃是利用國家政策合理合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致納稅籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。企業(yè)的納稅籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業(yè)自認采取的納稅籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的納稅籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的納稅籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業(yè)的納稅籌劃活動產生一定的風險。（2）稅務行政執(zhí)法偏差風險在實踐中，納稅籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔納稅籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)納稅籌劃行政執(zhí)法風險。產生納稅籌劃行政執(zhí)法風險的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自主裁量權，這些可能會使企業(yè)在納稅籌劃活動中產生一定的風險。其次，稅務行政執(zhí)法人員的素質有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務機關內部沒有設立專門的稅收執(zhí)法管理機構，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴重影響了稅收執(zhí)法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業(yè)納稅籌劃失敗的風險。（3）納稅籌劃的主觀性風險納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷對納稅籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收財務會計法律等方面的政策與業(yè)務有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那么其納稅籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業(yè)務素質較低，對稅務財務會計法律等方面的知識沒有經過深入系統(tǒng)的學習，那么其納稅籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收財務會計法律等相關政策與業(yè)務的了解程度并不高，因此，其納稅籌劃的風險較大。4.3規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風險的策略（1）加強稅收政策學習，樹立納稅籌劃風險意識首先，企業(yè)應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入透徹全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的納稅籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應密切關注稅收法律法規(guī)的變動。成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業(yè)若是能根據國家稅收政策的變動及時的對納稅籌劃作出適當調整，不但能減小企業(yè)納稅籌劃的風險，而且還能為企業(yè)增加效益。實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。（2）加強企業(yè)與稅務機關的聯(lián)系與溝通企業(yè)納稅籌劃行為所要達到的最終目的是降低，而企業(yè)目標的最終實現(xiàn)還取決于稅務機關的認可，只有得到了稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，納稅籌劃實踐才會轉變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導致籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關的聯(lián)系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關的認同和指導。稅務機關還應設立專門的稅收管理機構，加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務行政執(zhí)法人員的素質需要加強，業(yè)務技術還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差。總體來說，企業(yè)需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務機關交流與溝通。（3）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響。因此，納稅籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要納稅籌劃人員具備稅收財務會計法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質。同時，納稅籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經濟預測能力培養(yǎng)，以便于在納稅籌劃工作中與各部門人員的交流。納稅籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對納稅籌劃提出更多的要求，同時也會減小納稅籌劃風險。（4）保持籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在納稅籌劃時，要根據企業(yè)的實際情況，制定恰當的籌劃方案，并保持一定的靈活性，以便隨著國家稅收相關政策的改變，及時對納稅籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。同時納稅籌劃必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合，籌劃方案要根據企業(yè)的經營戰(zhàn)略適時調整，納稅籌劃只有在適應企業(yè)總體經營戰(zhàn)略的前提下才具有意義。（5）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內部控制制度納稅籌劃的內部控制制度主要包括:納稅籌劃內部控制崗位授權制度、審批制度、報告制度、績效考核制度、控制責仟制度、重大納稅籌劃風險預警制度、與納稅籌劃相關的法律顧問制度、與納稅籌劃相關的重要崗位權力制衡制度等等。通過建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內部控制制度，可將很多暴露在企業(yè)業(yè)務流程中的納稅籌劃風險，通過流程梳理與改造加以解決。（6）合理利用稅務代理的專業(yè)化服務一方面，不能盲目信賴稅務代理的專業(yè)化服務，在將納稅籌劃方案外包出去的同時，企業(yè)自身仍要加強對納稅籌劃風險的管理，避免外包的納稅籌劃失敗而產生的損失。對于一般性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員應當能夠勝任；對于綜合性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員操作會存在一定風險，這需要合理評價自身勝任能力后，選擇自行籌劃或外包；對于系統(tǒng)性納稅籌劃，最好是外包給稅務代理機構，同時企業(yè)自身也不能松懈對納稅籌劃風險的管理。5朔華公司案例分析5.1企業(yè)基本情況介紹朔華公司全稱朔華機械制造，占地面積30000平方米，建筑面積12021平方米。朔華公司主要生產塑料加工機械生產線，其產品主要以國內及東歐南美東南亞非洲地區(qū)為銷售對象。公司以較強的技術力量和開發(fā)能力生產的PVC管材生產線，均已優(yōu)質高效的產品形象贏得國內外客戶的認可。其開發(fā)的采用臥式結構穿梭式傳動西門子數控伺服電機在線雙層擴口密封水冷卻等方式的雙壁波紋管設備，已達到國內外先進水平，完全可以替代進口設備，在同行業(yè)中有著明顯的產品質量優(yōu)勢和技術優(yōu)勢。5.2公司納稅籌劃現(xiàn)狀5.2.1該公司有著相對完善的會計核算體系。企業(yè)能夠及時準確地進行納稅會計處理。但同時也存在著一些問題。對于企業(yè)內部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴格問題。公司的財會人員與納稅人員彼此溝通很少，會計核算工作量較大，投入了較多的人力、物力，電算化程度不高，辦稅成本較高。企業(yè)管理層對稅務風險的概念理解不強，也導致企業(yè)沒有能夠從整個經營過程中進行稅務風險的防范和控制。同時，在企業(yè)近幾年的發(fā)展中部分問題的出現(xiàn)開始影響企業(yè)的正常運作，近三年企業(yè)主要財務指標如下：表5-1企業(yè)財務指標表年份2021年2021年2021年銷售量增長率(%)8.747.827.23銷售利潤增長率(%)12.188.928.76銷售成本率(%)63.7284.3785.42從表中資料可以看出，企業(yè)的利潤率和銷售增長率出現(xiàn)不同程度下降，而成本率不斷上升。造成上述現(xiàn)象的原因主要包括，首先是行業(yè)競爭的加劇，僅這一地區(qū)近幾年內出現(xiàn)的同類型企業(yè)就有十余家之多，企業(yè)面臨前所未有的劇烈競爭；其次是原材料成本和用工成本上升，鋼材價格的大起大落嚴重的影響了企業(yè)的正常生產計劃，物價上漲工資的普遍上漲使得企業(yè)不得不付出比往年更多的用工成本。5.2.2裝備制造業(yè)外部發(fā)展環(huán)境不容樂觀。從宏觀經濟增長情況來看，多數機構均預測增速在8%。經濟增長的調低效應將對裝備制造業(yè)帶來影響，直接的影響就是市場需求趨降，價格競爭加劇。5.3企業(yè)的納稅籌劃中存在的問題朔華公司屬于普通的有限責任公司，適用于25%的企業(yè)所得稅，適用于17%的增值稅。通過對公司的實際業(yè)務狀況和財稅情況的調查，尤其對納稅情況和賬務處理進行了細致全面地分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（1）收入確認不合理朔華公司在銷售貨物時往往是貨物銷售發(fā)生時，本可以推遲到下期確認收入卻提前計收入納了稅，或者為了推遲納稅將一部分銷售業(yè)務僅在會計往來賬上進行核算，前者的結果是造成公司因當期多交稅造成流動資金緊張；而后者的結果是導致長期掛賬，公司的應收賬款余額越滾越大，并且貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅。另外朔華公司設備銷售價格中還包含后期的技術服務費，這就造成產品銷售收入與服務收入混雜在一起，按稅法規(guī)定應屬于混合銷售，但在實際銷售過程中這部分技術服務收入被一同確認為主營業(yè)務收入，因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結算，但公司卻為此多負擔了增值稅款（2）可回收包裝物隨同銷售朔華公司在銷售機器設備時，對于機械設備的外部包裝物往往隨同設備一起進行銷售。但稅法明確規(guī)定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。因此對于企業(yè)來說隨同貨物銷售包裝物會增加企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)成本的降低（3）忽視對籌投資決策的納稅籌劃企業(yè)在籌集和使用資金時，需要付出一定的資金使用成本，籌資和投資方案不同的，由于借款債券的利息及費用可計入稅前成本費用進而抵稅，因此其稅收負擔的輕重也不相同。而朔華公司的籌投資的納稅籌劃并不完善，企業(yè)的經營管理人員在納稅籌劃時通常是按照以往經驗來進行操作，如在固定資產投資的選擇中，企業(yè)管理人員只是單純的考慮稅后利潤最高的方案，往往忽略了在不同方案下的機會成本，在這種情況下進行的投資選擇的納稅籌劃并不能達到公司預期目的。5.4企業(yè)納稅籌劃的改進5.(1)樹立正確的納稅籌劃觀公司應對企業(yè)的納稅籌劃人員開展培訓，提高相關人員的理論及實際操作能力樹立正確的納稅籌劃觀。企業(yè)進行納稅籌劃所依據的相關會計憑證和記錄必須是真實合法的，不能違背相關財政法規(guī)且要妥善保管，必須能夠通過納稅檢查，否則，納稅籌劃就可能轉變成偷稅漏稅；不同時期由于分析方案不盡相同，籌劃方案的制定必須符合相關的背景環(huán)境，而企業(yè)的經營活動背景又與國家法律法規(guī)環(huán)境的變更緊密相關。近一段時間國家對所得稅法進行了新的調整，取消了部分規(guī)定，增加了新的內容，因此企業(yè)的納稅籌劃方案也需要隨之進行調整；企業(yè)進行納稅籌劃并不僅僅是要把稅收負擔降到最低，其最終目的是為了增加企業(yè)潤，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，在制定納稅籌劃方案時要充分考慮到方案對于企業(yè)整體收益的影響和不同方案之間的相互聯(lián)系。(2)合理列支費用根據新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。在新所得稅法的背景下，原來的業(yè)務招待費和廣告費用等可以一并扣除。(3)合理確認收入朔華公司應從貨物銷售之始就進行適當的籌劃，充分考慮由于訂立經濟合同的時間的不同而產生的時間價值給企業(yè)納稅帶來的影響，在貨款收付時，如果購買方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，應盡可能在銷售貨物時采用分期收款方式，使企業(yè)向后推遲繳納稅款的時間；如果購買方的資金運作情況比較好，在其他因素既定的情況下，如果購買方資金充足，在訂立銷售合同時其銷售方式可以采用直接收款等方式。在第一種情況下，公司既推遲了稅款的繳納時間，獲得了因延期納稅而產生的資金時間價值，又可以避免誤被稅收征管機構認定為偷稅而造成稅收成本增加的后果。此外為了推遲服務收入的確認時間，降低稅收負擔，在銷售收入中應把服務收入脫離出來。(4)對包裝物收取押金對于包裝物應采用收取“押金”的方式，并將押金單獨開具發(fā)票，這樣若包裝物押金超過一年未歸還，押金交納增值稅且作為公司增加收益。若包裝物按期歸還，一方面可計入成本，減少所得額，少交所得稅；另一方面，還多了一筆流動資金供企業(yè)短期使用。5.4朔華公司在進行投資的過程中，常常需要面對的問題有，投資于哪一個項目才能賺取更多的利潤，繳納較低的稅負；在進行權益投資時，是進行股權投資，還是進行債券投資；在購買債券的選擇上，是購買利率較高風險較大的企業(yè)債券，還是購買風險較低的國債。不同投資方案的選擇就決定了企業(yè)的不同納稅額度，因此需要企業(yè)根據納稅籌劃的原則合理的進行投資方案的選擇。（1）固定資產投資的納稅籌劃朔華公司以往在選擇投資方案時，往往較多關注投資收益率對于企業(yè)稅后利潤的影響，但實際上由于每個投資項目使用年限不同，加之受到機會成本的影響，其稅后利潤總額也常與企業(yè)的預計不同。以朔華公司準備投資的一項固定資產為例，有兩套設備可供選擇并且設備生產的屬于不同種類產品。A設備需投資300萬元，年投資收益率為15%，有效期8年；B設備需投資400萬元，年投資收益率為16%，有效期5年，期末殘值50萬元。資本市場平均收益率為11%，適用所得稅率25%。兩設備的年均直接納稅管理成本基本相同。A方案：年均應稅收益=300×10%=30應納所得稅=30×25%=7.5稅后利潤=30一7.5=22.5B方案：年均應稅收益300×16%=48應納所得稅=48×25%==8稅后利潤48一8=40可見如果單純的從賬面所反映的兩方案情況來看，B方案的稅后利潤高于A方案將近一倍，投資效果無疑是大于A方案的。(2)債券投資的納稅籌劃朔華公司進行權益投資的范圍主要包括購買股票企業(yè)債券國家債券等，但是近分析期我國股票市場波動劇烈，企業(yè)管理層出于謹慎考慮，把投資方向主要集中在風險相對較低的證券和基金市場。公司管理層進行債券投資時，在購買企業(yè)債券，還是購買國家債券上的選擇上，通常選擇企業(yè)債券。其原因在子，企業(yè)管理者認為在不考慮風險因素的基礎上，企業(yè)債券利率較高，交易方便。如過仔細分析就會發(fā)現(xiàn)上述觀點并不完全正確，其主要原因就在于企業(yè)管理層并未充分考慮稅后收益的因素。以兩種長期債券為例，一是某企業(yè)債券，利率為4.2%；另一種為2一3年期國債，利率為3.33%。表面上看起來企業(yè)債券利率明顯高于國家債券利率，但是由于企業(yè)債券要被征收25%的企業(yè)所得稅，因此企業(yè)債券計算后的稅后收益為4.2%×(1一25%)=3.15%，這時的企業(yè)債券的收益率要低于國債的免稅收益率。在這種情況下，應選擇投資于國債更為合理。只有當企業(yè)債券的利率大于3.33%/67%=4.97%時，其稅后收益才大于國債，這時管理層再應根據實際情況進行投資選擇。(3)股票投資的納稅籌劃朔華公司在進行了長期投資之后，另一個需要選擇決定的就是長期投資會計核算采用何種方法。企業(yè)會計制度規(guī)定進行會計核算時應根據實際情況，選擇采用成本法或權益法。成本法是指投資按成本計價的方法。成本法適用于以下情況：(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。如：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本；投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%以下的表決權資本，但具有實質控制權的。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權投資。權益法是指投資企業(yè)以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。其適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。以朔華公司上年年初購入某公司10%準備長期持有的股票，其價格100萬元。被投資企業(yè)凈資產的公允價值為1200萬元，上年實現(xiàn)凈利潤40萬元，且宣告分配再上一年的現(xiàn)金股利10萬元。今年宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。企業(yè)若采用權益法進行核算，會計分錄如下：借：長期股權投資120貸：銀行存款100營業(yè)外收入20借：長期股權投資4貸：投資收益4借：應收股利1貸：長期股權投資1借：應收股利3貸：長期股權投資3企業(yè)若采取成本法進行核算，會計分錄如下：應收股利=30×l0%=3應收股利累積數3+l=4投資后應得凈利累積數40×10%=4長期股權投資科目發(fā)生額=(4一4)-1=-1借：長期股權投資100貸：銀行存款100借：應收股利1貸：長期股權投資1借：應收股利3長期股權投資1貸：投資收益4成本法在投資收益已經實現(xiàn)但未分配之前，企業(yè)投資收益賬戶并不反應以實現(xiàn)的投資收益，而權益法則無論投資收益是否分回，均在企業(yè)投資收益賬戶反映?？梢娫诓捎贸杀痉ㄟM行長期股權投資核算時，如果其應得股利在當年底未分回，而是留在被投資企業(yè)追加投資或挪作他用，那么已實現(xiàn)的投資收益在賬面上可以暫不反映，從而規(guī)避了這部分所得稅。若采用權益法核算長期股權投資，則無論其應得股利是否分回，在被投資企業(yè)宣告其凈利潤時，投資企業(yè)的投資收益賬戶就會作出反應。即使采用成本方法無法完全規(guī)避納稅，在投資收益實際收回時也會出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象。一般來說，股利發(fā)放均滯后于收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納所得稅，稅法規(guī)定應于收益實現(xiàn)當期確認，所以采用成本法能夠比權益法推遲投資收益的確認，達到滯后納稅的目的。5.籌集資金是朔華公司開展財務管理活動中的一項重要內容，也是企業(yè)進行再生產擴大規(guī)模的基礎前提。一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有：股權籌資；財政資金金融機構信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用融資租賃等。從納稅籌劃角度來看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異，例如在權益籌資方式下無法列支費用支出而只能在凈利潤中開支，不能達到抵稅的目的；在負債籌資方式下由于可稅前列支一定范圍的資金利息支出，可以降低企業(yè)的資金成本，使減稅效果能夠得到有效實現(xiàn)；另外，對于象朔華公司這樣的中型企業(yè)，由于受到企業(yè)自身財力的限制，進行權益籌資不具有可行性，因此負債籌資就成為企業(yè)的主要途徑。但在負債籌資下何種方式最優(yōu)，就成為企業(yè)要面對的問題。以朔華公司近期準備增加的一套新生產線為例。準備購進的設備價款大約400萬元，該生產線預計使用8年，估計殘值20萬元，銀行現(xiàn)行的貸款利率3一5年期為7.74%，5年以上期為7.83%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)可采取融資租賃貸款購買自有資金購買三種方案。每種方案對納稅籌劃的影響如下：如果企業(yè)采用使用自有資金購買生產線，年初一次性投入設備款400萬元，折現(xiàn)率采用7.83%，則其現(xiàn)金流出量表如下表5-2企業(yè)現(xiàn)金流量表年份成本(萬元)折舊(萬元)少納稅額(萬元)現(xiàn)金流出量(萬元)現(xiàn)金流出現(xiàn)值(萬元)0400400400續(xù)接上表5-2110025-25-23.1827518.75-18.75-16.13356.2514.06-14.06-11.21442.1910.55-10.55-7.8531.647.91-7.91-5.43623.735.93-5.93-3.77725.66.40-6.40-3.78825.596.40-6.40-3.78合計38095.00305324.92如果企業(yè)采取融資租賃的方式，貸款款項5年內分次等額付清，銀行5年期貸款利率為7.74%，則最低付款額現(xiàn)值=80×4.212=321.62融資租賃固定資產入帳價值=321.62未確認融資費用=400一336=78.38融資租賃設備現(xiàn)金出流量表如下表5-3融資租賃現(xiàn)金流出表年份租賃成本（萬元）利息(萬元)融資費(萬元)合計(萬元)折舊(萬元)少納稅額(萬元)現(xiàn)金流出(萬元)現(xiàn)值(萬元)18030.9626.01136.9780.4134.34102.6395.2628024.7720.71125.47860.3026.4599.0385.3138018.5816.13114.70645.2319.9894.7275.7448012.3811.18103.56433.9214.3789.1966.195806.194.3590.54225.449.0081.5556.17619.084.77-6.3-4.03728.627.16-9.44-5.6828.627.16-9.44-5.2合計40092.8878.38571.26321.62123.22441.91363.84業(yè)采用借入貸款直接購買上述生產線，貸款金額在8年內分次等額償還，5年以上期銀行貸款利率為7.83%，則用貸款購買設備的現(xiàn)金流出量表如下：表5-4貸款購買設備現(xiàn)金流出量表年份本金利息合計折舊少納稅額現(xiàn)金流出流出現(xiàn)值15031.3281.3210032.8348.4944.9725027.4177.417525.6051.8044.55續(xù)接上表5-435023.4973.4956.2519.9453.5642.7245019.5869.5842.1915.4454.1340.0455015.6665.6631.6411.8353.8336.9365011.7561.7523.738.8752.8833.647507.8357.8325.608.3649.4729.198503.0053.0025.597.1545.8525.09合計400140.03540.03380130.01410.02297.13上述三個現(xiàn)金流出量表的計算可以看出，采用借入貸款購買設備的節(jié)稅額最大，融資租賃方式次之，自有資金購買方式的最??；而在現(xiàn)金流出量方面，貸款購買設備的方式現(xiàn)金流出量最小，自有資金購買方式次之，融資租賃方式的最大。因此在銀行貸款利率保持在7%一8%左右時，應主要考慮采用貸款的方式購買設備。如果銀行的貸款利率發(fā)生變化，那么籌資方式的決策，還應按照上述方應重新計算。5.生產企業(yè)出口貨物的應納稅額為，當期內銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期期末留抵稅額，在上式中通過分析可以發(fā)現(xiàn)差額主要集中表現(xiàn)在進項稅和銷項稅的差上，因此企業(yè)應通過納稅籌劃的方法縮小進銷項稅的差額，以減小稅收負擔。通常情況下，朔華公司從其他一般納稅企業(yè)購進貨物適用的增值稅率為17%，企業(yè)出口退稅率為8%，貨物的退稅率低于征稅率，其產生的增值稅差額要計入出口成本當中。但是如果改從小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物，就會比從一般納稅企業(yè)購進貨物獲得更高的出口盈利，其原因在于稅法規(guī)定從小規(guī)模納稅人購進貨物，增值稅的征收率為6%，出口退稅率為6%，企業(yè)不會因為征退稅率的不同而產生增值稅差額從而導致出口成本增大。因此，在其他條件許可的情況下，企業(yè)應盡可能從小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物。5.朔華公司管理人員在企業(yè)規(guī)劃上高度重視科技的重要作用，每年都拿出一部分企業(yè)資金用于新產品研發(fā)，以提高公司的核心競爭力。公司打算研發(fā)一項新產品，關于該產品相關技術，管理層，對于是從國外購買，還是自主研發(fā)，有著不同的意見。方案一：從國外購買該項技術，需支出1000萬元，購買后可直接投入生產應用，合同約定年限10年。方案二：與國內某科研機構聯(lián)合開發(fā)該項技術，即雇用科研機構的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新產品，估計費用約600萬元。開發(fā)期2年，第一年需支出400萬元，第二年需支出200萬元。方案三：自行開發(fā)該項技術，估計費用約400萬元。開發(fā)期3年，第一年需支出200萬元，第二年第三年各需支出100萬元。假設年利率為6%，各方案投資回報及凈收益情況如下表5-5方案一表5-5購買技術投資及回報情況年份投資額(萬元)成本降低回報(萬元)增加稅前扣除(萬元)少納稅額(萬元)11000200100152200100153200100154200100155200100156200100157200100158200100159200100151020010015選擇第一方案時，公司購買該項技術支出的1000萬元，將構成無形資產，只能在受益期內(10年)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為100萬元，節(jié)稅回報15萬元。取得該項技術后，每年帶來降低生產成本的收益為200萬元。據此計算，該方案下凈回報額為：200×7.3601(10年年金現(xiàn)值系數)+15×7.3601一1000=582.4(萬元)方案二如下：表5-6聯(lián)合開發(fā)技術投資及回報情況年份投資數額（萬元）降低成本（萬元）稅前扣除增加（萬元）節(jié)稅回報（萬元）復利現(xiàn)值系數凈回報額（萬元）1400600900.9434-292.4542200300450.89-137.9532000.8936167.9242000.7921158.4252000.7473149.4662000.705141續(xù)接上表5-672000.6651133.0282000.6274125.4892000.5919118.38102000.5584111.68合計674.956據新法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術新產品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納所得稅時加計(150%)扣除。其開發(fā)形式可以為自行開發(fā)，也可為聯(lián)合開發(fā)。因此，與方案一不同，方案二支出為費用化支出，而且還可享受加計500k的扣除。在方案二下，投資帶來的降低成本和節(jié)稅凈回報額為675萬元。方案三如下：表5-7自行開發(fā)技術投資及回報情況 年份投資額成本降低額增加稅前扣除額節(jié)稅效應復利現(xiàn)值系數凈回報（萬元）1200300450.9434-146.227210015022.50.89-68.975310015022.50.8396-65.06942000.7921158.4252000.7473149.4662000.70514172000.6651133.0282000.6274125.4892000.5919118.38102000.5584118.38合計657.169方案三與方案二同樣，投資額均形成企業(yè)當年費用化支出，可享受加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。方案三下，投資帶來的降低成本和節(jié)稅凈回報額為657萬元。以上三個方案相比較，方案一不研究開發(fā)，直接購買無形資產，投資最大，一凈回報最低；方案二方案三實施新技術研究開發(fā)，凈回報要高于直接購買技術。其中方案二雖然投資額高于方案三，但開發(fā)時間短，見效快，而且由于加計扣除的政策，凈回報額最高，所以為最優(yōu)選擇。因此，在新法給予研發(fā)費用加計扣除50%的政策背景下，企業(yè)一般應盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術新產品新工藝，加大研發(fā)力度，在稅收上也可取得最大的節(jié)稅收益。至于方式上采用聯(lián)合研發(fā)或自行研發(fā)，應結合投資額開發(fā)期回報額等實際情況，做出適合的選擇。5.5充分利用稅收優(yōu)惠政策5.（1）企業(yè)研制開發(fā)新產品新技術新工藝發(fā)生的費用可直接抵扣應納稅所的額。國有集體私營工業(yè)企業(yè)研制開發(fā)新產品新技術新工藝所發(fā)生的研制開發(fā)費用，以及為此而購置的單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試制用關鍵設備的費用，允許稅前直接扣除，但不再提取折舊。研究開發(fā)新產品新技術新工藝發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10%以上（含10%）的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據實扣除外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所的額。其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所的額，可就其不超過應納稅所的額的部分予以抵扣，超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。增長未達到10%的，不得抵扣。虧損企業(yè)不實行此辦法。（2）企業(yè)利用廢水廢氣廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減征或者免征所得稅：①企業(yè)在原設計規(guī)定的產品外，綜合利用本企業(yè)生產過程中產生的，在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產的產品所的，自生產經營之日起，免征所得稅五年。②企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石爐渣粉煤灰作主要原料，生產建材產品的所的，自生產之日起，免征所得稅五年。③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內資源而新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅一年。（3）技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅：凡在我國投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限不得超過五年。同一技術改造項目分年度購置設備的投資，均以每一年度實際設備投資總額計算應抵免的投資額，以設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內抵免。允許抵免的國產設備是指國內企業(yè)制造的生產經營（包括生產必需的測試檢驗）性設備，不包括從國外直接進口的設備以“三來一補”方式生產制造的設備。從港澳臺進口的設備不應做為國產設備。設備是指企業(yè)實施技術改造項目所需的在批準的實施技術改造期限內實際購置并作為固定資產管理的生產經營性機器機械運輸工具設備器具工具等，不包括未作為固定資產管理的工具器具等。實行投資抵免的國產設備，企業(yè)仍可按設備原價計提折舊，并按有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構的貸款。技術改造是指企業(yè)為了提高經濟效益提高產品質量增加花色品種促進產品升級換代擴大出口降低成本節(jié)約能耗加強資源綜合利用和三廢治理勞保安全等目的，采用先進的適用的新技術新工藝新設備新材料等對現(xiàn)有設施生產工藝條件進行的改造。符合國家產業(yè)政策的技術改造項目是指國家經貿委發(fā)布的《當前工商領域固定資產投資重點》等有關政策文件中所列的投資領域中的技術改造項目。國產設備投資是指企業(yè)購置設備時發(fā)票上注明的金額，不包括設備的運輸安裝和調試等費用。企業(yè)購置的按規(guī)定應開具增值稅專用發(fā)票的國產設備，以購買國產設備的增值稅專用發(fā)票為有效抵扣憑證；企業(yè)購置的按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的國產設備，以購買國產設備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，其投資額為發(fā)票中注明的金額。（4）投資抵免企業(yè)所得稅的特殊政策規(guī)定：企業(yè)設備購置前一年為虧損的，其投資抵免年限內每一年度彌補以前年度虧損后實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應抵免的國產設備投資額。稅務機關查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。財政撥款購置設備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術改造項目，按財政撥款數額占項目總投資的比例，計算確定購置國產設備的財政撥款投資額。國產設備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產設備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產設備投資額。企業(yè)將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內租轉讓讓的，須補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。5.對因開發(fā)新產品而減免增值稅的，其相應的教育費附加也一并減征或免征，并隨同減免增值稅一并用于新產品的開發(fā)。5.6企業(yè)納稅風險的管理對于企業(yè)內部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴格問題以及公司的財會人員與納稅人員彼此溝通較少，企業(yè)管理層對稅務風險的概念理解不強的問題，可以同過以下措施改進：(1)提升業(yè)務人員素質，時時關注企業(yè)的相關財稅政策企業(yè)稅務人員的素質是影響企業(yè)稅務風險的關鍵因素。提升涉稅人員的整體實力和素質是降低企業(yè)稅務風險的關鍵，企業(yè)應采用多種方式對相關人員的素質和能力進行提升。在提升途徑上，企業(yè)可以從招聘、培訓、考核等多種方式進行提升，在招聘上要有所關注地選擇一些合適的稅務人員進入企業(yè)，對其學歷和教育背景、工作經驗進行必要的篩選；在培訓上要能夠加強對涉稅人員的教育，結合案例教學和集體學習等方式加強對涉稅人員的教育和再提升；在考核上要能夠完善考核指標，對涉稅人員進行較為公正、系統(tǒng)的評價，并將這種評價和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，這樣不斷提升涉稅人員的主動學習積極性。(2)完善企業(yè)內部控制制度企業(yè)的稅務風險有部分原因是企業(yè)經營行為的不規(guī)范導致的，企業(yè)的涉稅行為不規(guī)范也會導致企業(yè)的稅務風險。企業(yè)需要及時對自身的內部控制進行必要的設計，并在執(zhí)行中進行必要的監(jiān)督。(3)企業(yè)需要和稅務機關建立誠信互動的溝通渠道企業(yè)要及時和稅務機關進行溝通，對自己和稅務機關不一致的地方要以事實和充足的依據表明自己的觀點，同時及時和稅務機關處理好關系，避免成為重點監(jiān)控對象。結束語納稅籌劃也稱為納稅策劃稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產經營投資理財和組織結構等經濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容，是企業(yè)提高競爭能力的重要手段之一。隨著中國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入WTO，企業(yè)所得稅相關法規(guī)與國際經濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。企業(yè)可以從融資方式利用會計政策利用稅收優(yōu)惠等多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應新稅法，為進行有效的納稅籌劃提供幫助和支持。參考文獻[1]國家稅務總局注冊管理中心.稅務代理實務[M].北京：中國稅務出版社，2021.52[2]唐騰于唐向.納稅籌劃[M].北京：中國財政經濟出版社，1994.34-38[3]高怡.企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃研究.[碩士學位論文].蘇州：蘇州大學，2021[4]蓋地.稅收會計與納稅籌劃[M].大連：東北財經大學出版社，2021.20-22[5]張中秀，宋洪祥，張美中.納稅籌劃寶典[M].北京：機械工業(yè)出版社，2021.68-72[6]李偉毅.納稅籌劃的六個誤區(qū)[J].納稅與籌劃，2021，（8）：50-51[7]農海沫.企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)[J].管理批判，2021，（3）：39-40[8]袁華明.增值稅納稅籌劃.[碩士學位論文].北京：清華大學，2021[9]周華洋.最新稅收優(yōu)惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京：中央編譯出版社，2021.72-78[10]高金平.納稅籌劃謀略百篇[M].北京：中國財政經濟出版社，2021.123-135[11]蔣玉石.企業(yè)常見納稅籌劃方法的應用與研究.[碩士學位論文].成都：西南交通大學，2021[12]Er