工程成本核算和結(jié)算

/工程成本核算和結(jié)算本章重點(diǎn)和難點(diǎn)

工程成本按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)說，是工程價(jià)值的重要組成部分。工程成本的凹凸，干脆體現(xiàn)著施工企業(yè)工程價(jià)款中用于生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償數(shù)額的大小。本章內(nèi)容應(yīng)作為施工企業(yè)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)章節(jié)進(jìn)行講解，是因?yàn)樵撜鹿?jié)集中反映了施工各方面的工作狀況，體現(xiàn)了企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)效益。具體內(nèi)容分述如下：首先應(yīng)正確相識(shí)工程成本核算的意義，了解施工企業(yè)成本核算的組織，熟悉工程成本核算的要求以及工程成本核算的對(duì)象。駕馭工程成本的概念及內(nèi)容。其次要熟悉和駕馭工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項(xiàng)成本項(xiàng)目的概念、具體包括內(nèi)容、每一成本項(xiàng)目下各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和支配的方法，并能在各項(xiàng)費(fèi)用在歸集和支配時(shí)，正確予以入賬。難點(diǎn)為通過本章節(jié)的學(xué)習(xí)，能綜合針對(duì)施工企業(yè)某一工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際成本的核算，解決實(shí)際成本的核算問題。再次應(yīng)熟悉月度工程成本結(jié)算和竣工成本決算，難點(diǎn)為通過各項(xiàng)工程成本結(jié)算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)和不足，提出改進(jìn)看法。最終駕馭管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念、內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

第一節(jié)工程成本概述工程成本的核算，就是對(duì)施工企業(yè)在確定時(shí)期內(nèi)費(fèi)用支出的歸集，支配，再歸集，再支配和工程成本形成的核算，它是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。一、工程成本和費(fèi)用的概念從會(huì)計(jì)核算上看，會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則所定義的成本費(fèi)用都是狹義的概念。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。施工企業(yè)為進(jìn)行確定的工程施工所發(fā)生的干脆人工、干脆材料、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆費(fèi)和間接費(fèi)用的總和，構(gòu)成工程成本。費(fèi)用是對(duì)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所駕馭或限制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用是確定期間的發(fā)生額，和時(shí)間相聯(lián)系，而成本按確定的計(jì)算對(duì)象歸集，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用是計(jì)算成本的基礎(chǔ)，成本是費(fèi)用的對(duì)象。二、工程成本項(xiàng)目的內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第94條規(guī)定：“建立承包商建立工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂起先至合同完成止所發(fā)生的、和執(zhí)行合同有關(guān)的干脆費(fèi)用和間接費(fèi)用”。建立工程合同成本在施工企業(yè)通常稱為建筑安裝工程成本。具體分為以下項(xiàng)目：1．人工費(fèi)人工費(fèi)指干脆從事建筑安裝工程施工的工人和在施工現(xiàn)場(chǎng)干脆為工程制作構(gòu)件的工人以及在現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等幫助工人的基本工資、浮動(dòng)工資、工資性津貼和應(yīng)計(jì)入成本的獎(jiǎng)金。2．材料費(fèi)材料費(fèi)指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的各種主要材料、結(jié)構(gòu)件、和有助于工程形成的其他材料的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額。3．機(jī)械運(yùn)用費(fèi)：指在施工中，運(yùn)用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，運(yùn)用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。4、其他干脆費(fèi)其他干脆費(fèi)是指干脆費(fèi)以外的施工過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。同材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)相比，其他干脆費(fèi)具有較大彈性。就具體單項(xiàng)資產(chǎn)（單位工程）來(lái)講，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，須要依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)具體施工條件加以確定。具體包括設(shè)計(jì)有關(guān)的技術(shù)救濟(jì)費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具運(yùn)用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等其他干脆費(fèi)用。5、間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，通常是指分公司或項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)愛惜費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。第1-4項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入干脆費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)干脆計(jì)入合同成本；第5項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在期末依據(jù)系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。和合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。其次節(jié)工程成本核算的意義和基本要求一、工程成本核算的意義1．通過工程成本核算，將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用依據(jù)成本開支范圍和它的用途并按確定程序計(jì)算各項(xiàng)工程成本，剛好、精確的反映各項(xiàng)工程和企業(yè)的實(shí)際成本水平,為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略供應(yīng)依據(jù)。2．通過工程成本核算,可以剛好了解施工過程中人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),檢查各項(xiàng)費(fèi)用的耗用狀況和間接費(fèi)用定額的執(zhí)行狀況，分析成本升降的緣由，挖掘降低工程成本的潛力,發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。3．通過工程成本核算,可以計(jì)量施工企業(yè)內(nèi)部各所屬施工單位的經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)承包工程合同的盈虧，分清各個(gè)單位的成本責(zé)任，有利于提高成本限制的剛性。同時(shí)結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制。4．通過工程成本核算,積累各種不同類型的工程成本及經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料，為制訂成本限制（預(yù)算）目標(biāo)供應(yīng)依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)精確制定工程報(bào)價(jià)供應(yīng)依據(jù)，有利于提中學(xué)標(biāo)率。二、工程成本和費(fèi)用核算的要求（一）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和限制，嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的工程成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限1．正確劃分資本性支出和收益性支出的界限2．正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用的界限3．正確劃分成本計(jì)算期的費(fèi)用界限《施工企業(yè)成本核算方法》規(guī)定，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的一般內(nèi)容如下：（1）一次發(fā)生數(shù)額較大的大型施工機(jī)械安裝、拆卸、幫助設(shè)施和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。（2）一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費(fèi)。（3）新建單位一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷。（4）依據(jù)規(guī)定應(yīng)分期計(jì)入工程成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、專利費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)以及為駕馭引進(jìn)技術(shù)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。（5）在施工、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)。科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理詢問費(fèi)。（6）一次支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。（7）一次支付數(shù)額較大的勞動(dòng)力招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親期間的工資。（8）一次支付數(shù)額較大的職工冬煤補(bǔ)貼。（9）預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)。（10）銀行借款利息支出。（11）預(yù)提收尾工程費(fèi)用。（12）其他經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。4．正確劃分各種產(chǎn)品、各項(xiàng)工程的費(fèi)用界限5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的界限（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部的成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)定額管理，健全物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度及原始記錄，作好成本核算的基礎(chǔ)工作企業(yè)必需加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立各種資產(chǎn)的收支，領(lǐng)退，轉(zhuǎn)移，報(bào)廢，清查，盤點(diǎn)制度；建立，健全和成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定和修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，建立健全原始記錄，制定合理的材料、結(jié)構(gòu)件、勞務(wù)等內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，使成本核算具有牢靠的基礎(chǔ)。正確計(jì)算成本主要應(yīng)從以下幾方面建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算的其他各項(xiàng)工作企業(yè)必需按季計(jì)算施工工程成本。2、企業(yè)必需依據(jù)計(jì)算期內(nèi)已完成工程，已完作業(yè)和材料選購(gòu) 的數(shù)量以及實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格，計(jì)算工程，作業(yè)和材料的實(shí)際成本。不得以估計(jì)成本，預(yù)算成本或支配成本代替實(shí)際成本。3、企業(yè)進(jìn)行實(shí)際成本核算時(shí)，其實(shí)際成本的核算范圍，項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度，施工圖預(yù)算，施工預(yù)算或成本支配取得一樣。投標(biāo)承包和投標(biāo)包干的工程，其實(shí)際成本的核算范圍，項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)和按中標(biāo)價(jià)或合同編制的施工預(yù)算取得一樣。4、企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位對(duì)施工，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，必需設(shè)置必要的賬冊(cè)，以審核無(wú)誤，手續(xù)齊全的原始憑證為依據(jù)，依據(jù)成本核算對(duì)象，成本項(xiàng)目，費(fèi)用項(xiàng)目和單位進(jìn)行核算，做到真實(shí)，精確，完整，剛好。5、企業(yè)成本核算的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)，材料成本差異的調(diào)整，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的攤銷，費(fèi)用的支配，已完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的計(jì)算，以及銷售產(chǎn)品成本的計(jì)算等等，前后各期必需一樣，不得隨意變更，如需變更，需報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，并將變更的緣由及其對(duì)成本和財(cái)務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。第三節(jié)工程成本核算的對(duì)象和組織一、工程成本核算的對(duì)象一般來(lái)說，施工企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)以每一單位工程作為成本核算的對(duì)象，這是因?yàn)槭┕ゎA(yù)算是按單位工程編制的。特殊狀況下工程成本的核算對(duì)象包括以下幾種狀況：1.原則上，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每一單位工程作為成本核算的對(duì)象。2.兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同擔(dān)當(dāng)一項(xiàng)單位工程施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核算的對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。3.假如一項(xiàng)建立合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，如同時(shí)具備下列條件，應(yīng)將每項(xiàng)資產(chǎn)確定為成本核算對(duì)象。（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立建立支配，有獨(dú)立的施工圖預(yù)算；（2）在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)和客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕和每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨別，有各自的預(yù)算成本和收入。4.一組合同無(wú)論對(duì)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，如同時(shí)具備下列條件，應(yīng)把一組合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，統(tǒng)一計(jì)算和確認(rèn)該組合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)同時(shí)施工，并依據(jù)整個(gè)項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算；（2）該組合同密切相關(guān)，建立工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料；每項(xiàng)合同各自的完工進(jìn)度干脆關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，構(gòu)成該組綜合利潤(rùn)率的組成部分。（3）該組合同同時(shí)或依次履行。5.對(duì)于規(guī)模大、工期長(zhǎng)的合同項(xiàng)目，或接受新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝的分部位工程，為了取得單項(xiàng)資產(chǎn)的某一部位的核算資料，在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對(duì)象，以便總結(jié)閱歷，但不作為和客戶結(jié)算的依據(jù)。二、施工企業(yè)成本核算的組織（一）三級(jí)核算體制在實(shí)行總公司、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部三級(jí)管理體制的企業(yè)一般可以把工程成本計(jì)算工作劃歸分公司，實(shí)行總公司匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本，分公司計(jì)算工程成本，項(xiàng)目經(jīng)理部計(jì)算本項(xiàng)目發(fā)生的工料等干脆費(fèi)。（二）兩級(jí)核算體制在實(shí)行公司、項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)杉?jí)管理體制的企業(yè)，一般可在項(xiàng)目經(jīng)理部（或施工隊(duì)）計(jì)算工程成本，公司進(jìn)行全面的成本核算工作，匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本。項(xiàng)目經(jīng)理部核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)的干脆費(fèi)用及現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)，剛好向公司供應(yīng)成本核算資料。第四節(jié)工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序工程成本核算程序，是指施工企業(yè)及其所屬施工單位有關(guān)部門的成本核算人員，依據(jù)成本核算的體制和成本核算的職責(zé)，在具體組織工程實(shí)際成本核算時(shí)所應(yīng)遵循的次序和步驟，也就是對(duì)各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核、限制，并將它們依據(jù)經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸類，計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象、各個(gè)成本項(xiàng)目的過程所應(yīng)遵循的步驟，一般分為工程成本的總分類核算和明細(xì)分類核算。工程成本的總分類核算程序1、工程成本總分類主要賬戶的設(shè)置（1）“工程施工—合同成本”賬戶（2）“制造費(fèi)用”賬戶(3)“幫助生產(chǎn)”賬戶(4)“機(jī)械作業(yè)”賬戶(5)“待攤費(fèi)用”賬戶(6)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶2、工程的實(shí)際成本計(jì)算的基本程序工程的實(shí)際成本計(jì)算的程序應(yīng)按以下指導(dǎo)思想來(lái)設(shè)計(jì)，具體包括：（1）審核、限制生產(chǎn)費(fèi)用，確定費(fèi)用是否計(jì)入工程成本。（2）依據(jù)費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集當(dāng)期發(fā)生或支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；并依據(jù)成本項(xiàng)目歸集應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工程成本的各種要素費(fèi)用。（3）按各成本核算對(duì)象支配當(dāng)期所歸集的應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)要素費(fèi)用；依據(jù)各受益對(duì)象支配幫助生產(chǎn)費(fèi)用；支配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的待攤、預(yù)提費(fèi)用；匯總計(jì)算各項(xiàng)工程成本。（4）將各項(xiàng)工程成本費(fèi)用在當(dāng)期已完工程和期末在建工程之間進(jìn)行支配，結(jié)算當(dāng)期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本。3、工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本計(jì)算的基本程序如下：確定成本計(jì)算對(duì)象，開設(shè)成本明細(xì)賬（成本卡）；按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯總支配材料、工資及工資附加費(fèi)、折舊等生產(chǎn)費(fèi)用；支配幫助生產(chǎn)費(fèi)用；支配施工機(jī)械運(yùn)用費(fèi)；支配其他干脆運(yùn)用費(fèi)；支配間接費(fèi)用；計(jì)算本期已完工程和未完工程的實(shí)際成本；計(jì)算已完施工的預(yù)算成本；計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程成本決算。（二）生產(chǎn)費(fèi)用在成本核算對(duì)象之間支配和歸集的明細(xì)分類賬務(wù)處理程序二、幫助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和支配三、人工費(fèi)的歸集和支配（一）人工費(fèi)的概念和內(nèi)容具體包括：1、基本工資：也叫標(biāo)準(zhǔn)工資，它是依據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資，在結(jié)構(gòu)工資制下包括基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和工齡津貼，是職工的基本收入，基本工資又可分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種形式。2、經(jīng)常性獎(jiǎng)金，是指對(duì)完成和超額完成工作量以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的職工而支付的各種嘉獎(jiǎng)性酬勞。如超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、平安（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)等。3、津貼，是指為了補(bǔ)償職工額外或特殊是勞動(dòng)消耗，激勵(lì)職工安心和勞動(dòng)強(qiáng)度大、條件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術(shù)性津貼等。4、補(bǔ)貼，是指為了保證職工的工資水平不受物價(jià)的影響而支付給職工的各種物價(jià)補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)工資，指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。6、特殊狀況下支付的工資，是指依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，在非工作時(shí)間內(nèi)支付給職工的工資和其他工資。（二）人工費(fèi)的支配方法人工費(fèi)的支配方法，應(yīng)依據(jù)不同的工資支付形式而不同。假如是計(jì)件工資，屬于干脆費(fèi)用，應(yīng)干脆計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“人工費(fèi)”項(xiàng)目；假如是計(jì)時(shí)工資，只有一個(gè)成本核算對(duì)象時(shí)，也是干脆費(fèi)用，也應(yīng)干脆計(jì)入該項(xiàng)工程成本；假如同時(shí)施工幾項(xiàng)工程，則應(yīng)按實(shí)際耗用的工時(shí)或定額工時(shí)來(lái)支配計(jì)入各工程成本。工資性津貼和計(jì)入成本的獎(jiǎng)金，以及其他人工費(fèi)比照上述方法支配計(jì)入成本。人工費(fèi)的支配通常依據(jù)“工資支配匯總表”和“工時(shí)匯總表”編制“生產(chǎn)工人工資支配表”來(lái)進(jìn)行。工資支配方法如下式：支配系數(shù)=某成本對(duì)象的工資額＝各該對(duì)象實(shí)際耗用工日支配系數(shù)幫助生產(chǎn)部門的工人、機(jī)上人員的人工費(fèi)、施工管理部門工作人員的人工費(fèi)，應(yīng)分別計(jì)入“幫助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“制造費(fèi)用”賬戶，其他部門人員的工資應(yīng)計(jì)入其他各有關(guān)賬戶。四、材料費(fèi)的歸集和支配（一）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容材料費(fèi)是指在施工中耗用的，能構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和有助于工程形成的其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)等。材料費(fèi)在工程全部成本中占有很大比重，因此，細(xì)致核算材料費(fèi)用，加強(qiáng)材料管理，是降低工程成本的主要途徑。（二）材料費(fèi)用的核算方法及其歸集施工企業(yè)建筑安裝活動(dòng)中須要耗費(fèi)大量的材料，材料品種特殊多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現(xiàn)場(chǎng)，同一時(shí)間進(jìn)行施工。因此，材料費(fèi)的支配應(yīng)依據(jù)材料費(fèi)的領(lǐng)用的不同狀況進(jìn)行歸集支配，并建立健全材料物資的管理制度。凡能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對(duì)象的。凡能點(diǎn)清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料的3、凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立刻分清用料對(duì)象的一些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂石等，月末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)量，倒扎本月實(shí)際數(shù)量，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。于其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，也須要接受適當(dāng)?shù)姆椒ㄖ溆?jì)入各工程成本材料費(fèi)項(xiàng)目。5、實(shí)行材料節(jié)約獎(jiǎng)的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，干脆計(jì)入各成本核算對(duì)象。6、算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，填制“退料單”，沖減本期材料費(fèi)。7、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)依據(jù)各個(gè)工程成本核算對(duì)象在用的數(shù)量，依據(jù)規(guī)定的攤銷方法計(jì)提當(dāng)月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”。月末，財(cái)會(huì)部門必需嚴(yán)格審核各種領(lǐng)退料憑證，并依據(jù)各種領(lǐng)料憑證、退料憑證及材料成本差異，編制“材料費(fèi)支配表”，計(jì)算收益對(duì)象應(yīng)支配的材料費(fèi)。（三）材料費(fèi)用的支配材料費(fèi)用的支配，就是定期地將審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計(jì)入工程成本的材料費(fèi)用計(jì)人工程成本，將不應(yīng)計(jì)入工程成本的材料費(fèi)記入各自費(fèi)用項(xiàng)目，材料費(fèi)用的支配一般是依據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象匯總編制“耗用材料支配表”，匯總計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料支配成本和分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。?jù)以記入各項(xiàng)工程成本的材料費(fèi)項(xiàng)目。五、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的歸集和支配工程成本項(xiàng)目中的“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”，指施工企業(yè)接受施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。1.施工機(jī)械的管理目前，對(duì)施工機(jī)械的管理一般分為對(duì)中小施工機(jī)械和大型施工機(jī)械的有兩種管理方法。對(duì)中小施工機(jī)械如小型挖土機(jī)、機(jī)動(dòng)翻斗車、混凝土攪拌機(jī)、砂漿攪拌機(jī)等，由土建施工單位運(yùn)用并負(fù)責(zé)管理。對(duì)大型施工機(jī)械和數(shù)量不多的特殊機(jī)械設(shè)備如大型挖土機(jī)、推土機(jī)、壓路機(jī)、大型吊車、升板滑模設(shè)備等，由機(jī)械施工單位負(fù)責(zé)管理，依據(jù)各土建施工單位施工的須要，由機(jī)械施工單位進(jìn)行施工，或?qū)C(jī)械租給土建施工單位，向土建施工單位結(jié)算機(jī)械臺(tái)班費(fèi)或機(jī)械租賃費(fèi)。2.施工機(jī)械的分類施工企業(yè)運(yùn)用的施工機(jī)械可分為租賃的和自行管理的兩種。對(duì)于施工企業(yè)各工程項(xiàng)目租賃施工機(jī)械而支出的租賃和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，應(yīng)依據(jù)結(jié)算賬單干脆記入有關(guān)各工程成本“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”項(xiàng)目，不通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶。賬務(wù)處理見如下分錄。 借：工程施工—合同成本—工程（機(jī)械運(yùn)用費(fèi)）貸：銀行存款對(duì)于自有施工機(jī)械，其運(yùn)用過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)首先按機(jī)組或單機(jī)歸集，計(jì)算每臺(tái)班的實(shí)際成本，然后依據(jù)各個(gè)成本核算對(duì)象運(yùn)用臺(tái)班數(shù)，確定應(yīng)計(jì)入各成本核算對(duì)象的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)。進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和支配，通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行，并依據(jù)機(jī)械設(shè)備的類別設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。.機(jī)械運(yùn)用費(fèi)包括的內(nèi)容人工費(fèi)。(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)。(3)折舊及修理費(fèi)。(4)其他干脆費(fèi)。(5)間接費(fèi)用。4.機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的支配方法（2）先按機(jī)械的支配臺(tái)時(shí)費(fèi)支配，然后調(diào)整實(shí)際機(jī)械運(yùn)用費(fèi)①確定各種施工機(jī)械每種臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)；②求出各種施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)；③依據(jù)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)；④計(jì)算機(jī)械運(yùn)用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的百分比；⑤將各成本計(jì)算對(duì)象按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，按算得的百分比加以調(diào)整；⑥做出相關(guān)機(jī)械運(yùn)用費(fèi)支配的會(huì)計(jì)分錄。六、其他干脆費(fèi)的歸集和支配其他干脆費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具運(yùn)用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)等。施工企業(yè)發(fā)生的其他干脆費(fèi)，凡是能分清成本對(duì)象的，應(yīng)干脆計(jì)入各受益的工程成本核算對(duì)象下的“其他干脆費(fèi)”項(xiàng)目中。當(dāng)由于某種緣由（如幾個(gè)工程共同發(fā)生），不能干脆確定成本核算對(duì)象的其他干脆費(fèi)，可以先行匯總在“其他干脆費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并依據(jù)定額用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程的工料成本作為支配基數(shù)，月末或竣工時(shí)編制“其他干脆費(fèi)支配表”支配計(jì)入各成本核算對(duì)象。七、間接費(fèi)用的歸集和支配（一）間接費(fèi)用的內(nèi)容間接費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位(工區(qū)、分公司、工程處、項(xiàng)目部、施工隊(duì))為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。（二）間接費(fèi)用的歸集和支配間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象。為了歸集和支配間接費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。土建工程一般應(yīng)以工程成本的干脆費(fèi)用為支配標(biāo)準(zhǔn)。安裝工程應(yīng)以安裝工程的人工費(fèi)用為支配標(biāo)準(zhǔn)。間接費(fèi)用的第一次支配是將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行支配。一般是以各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行支配，其計(jì)算公式如下：某類工程應(yīng)支配的間接費(fèi)用=該類工程成本中的人工費(fèi)×間接費(fèi)支配率間接費(fèi)用的其次次支配是將第一次支配到各類的工程、產(chǎn)品的間接費(fèi)用再支配到本類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。其次次支配是按各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)發(fā)生的干脆費(fèi)或人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行支配的，其計(jì)算公式如下：土建工程：以工程的干脆成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆費(fèi)之和）實(shí)際發(fā)生數(shù)或已完工程干脆費(fèi)預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支配。某土建工程應(yīng)支配的間接費(fèi)用=該土建工程干脆費(fèi)×間接費(fèi)支配率（2）安裝工程：以工程實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)或已完工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)支配。某安裝工程應(yīng)支配的間接費(fèi)用=該安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)支配率至此，應(yīng)計(jì)入本月工程成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都已計(jì)入“工程施工—合同成本”賬戶的借方，并已在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行劃分。第五節(jié)工程成本結(jié)算一、月度工程成本結(jié)算（一）未完施工成本的計(jì)算對(duì)雖已投入人工、材料進(jìn)行施工，但尚未達(dá)到預(yù)算定額規(guī)定的全部工程內(nèi)容的一部分工序，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱為未完施工(或未完工程)，不能據(jù)以收取工程價(jià)款。未完施工成本的計(jì)算，通常是由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完施工實(shí)物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，依據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完施工成本。計(jì)算公式如下：未完施工成本＝未完施工實(shí)物量×完工程度×預(yù)算單價(jià)期末未完施工成本一般不負(fù)擔(dān)管理費(fèi)。假如未完施工工程量占當(dāng)期全部工程量的比重很小，或期初、期末數(shù)量相差不大，可以不計(jì)算未完施工成本。依據(jù)計(jì)算結(jié)果填制“未完施工盤點(diǎn)單”，并記入“工程成本計(jì)算單”，即可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實(shí)際成本。(二)已完工程實(shí)際成本的計(jì)算月末未完施工成本確定后，即可依據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個(gè)成本核算對(duì)象已完工程的實(shí)際成本。已完工程實(shí)際成本＝月初未完施工成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末未完施工成本。(三)已完工程預(yù)算成本的計(jì)算已完工程實(shí)際成本確定以后，為了對(duì)比考察成本的升降狀況和和客戶進(jìn)行結(jié)算，還要計(jì)算當(dāng)月已完工程的預(yù)算成本和預(yù)算價(jià)值。已完工程預(yù)算成本的計(jì)算，是依據(jù)已完工程實(shí)物量，預(yù)算單價(jià)和間接費(fèi)定額進(jìn)行的。其計(jì)算公式如下：已完工程預(yù)算成本=Σ(實(shí)際完成工程量×預(yù)算單價(jià))(1+間接費(fèi)定額)已完安裝工程預(yù)算成本=Σ（實(shí)際完成安裝工程量×預(yù)算單價(jià)）+（已完安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)定額）二、竣工成本決算“竣工成本決算”是反映竣工單位工程的預(yù)算價(jià)值、預(yù)算成本和實(shí)際成本的文件，它是核算單位工程成本的重要方法，是考核工程預(yù)算執(zhí)行狀況、分析工程成本節(jié)約或超支緣由的主要依據(jù)，同時(shí)也可為同類型工程成本的支配、分析對(duì)比供應(yīng)參考資料。“竣工成本決算”格式如表10—18。該決算除預(yù)算成本各項(xiàng)依據(jù)預(yù)算部門供應(yīng)的資料填列，其余均可依據(jù)成本計(jì)算單和其他明細(xì)核算資料填列?！翱⒐こ杀緵Q算”編制程序可概括如下：1、工程竣工后，剛好依據(jù)施工圖預(yù)算和工程變更資料，調(diào)整工程預(yù)算，編制“單位工程竣工結(jié)算書”，確定該項(xiàng)工程預(yù)算成本和預(yù)算造價(jià)。2、盤點(diǎn)剩