《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》教案

《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》

教案

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第一章會計法律制度

會計從業(yè)資格（會計證）考試是由國家財政部組織的全國性考試。該考試實行全國統(tǒng)一大綱，各地

自行編制教材及安排考試時間的政策，考試大多涉及《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》、《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》（或

為《會計實務(wù)》與《會計基礎(chǔ)知識》）、《初級會計電算化》。

《會計從業(yè)資格證書》是具有一定會計專業(yè)知識和技能的人員從事會計工作的資格證書，是從事會

計工作必須具備的基本最低要求和前提條件，是證明能夠從事會計工作的唯一合法憑證，是進入會計崗

位的“準(zhǔn)入證”，是從事會計工作的必經(jīng)之路。它是一種資格證書，是會計工作的“上崗證”，不分級。

會計從業(yè)資格證考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

新課導(dǎo)入討論：《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計

制度》、《會計專業(yè)技術(shù)資格考試實施辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行

辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《代理記賬管理辦法》、《會計檔案管理辦法》這些會計相關(guān)的法律制度

之間是一種什么樣的關(guān)系？大家對這些內(nèi)容了解嗎？

教學(xué)內(nèi)容：會計法律制度的構(gòu)成和分類與會計工作管理體制

一、會計法律制度的構(gòu)成

二、會計工作的主管部門

三、國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限

四、會計工作的監(jiān)督檢查部門和監(jiān)督檢查范圍

五、對會計人員的管理內(nèi)容

六、單位內(nèi)部的會計工作管理

教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)相關(guān)的會計法律法規(guī)，將其運用到實踐中，并在今后的實際工作中自覺地遵守法律

法規(guī)，按照法律規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

【步驟二】新知識的引入（時間：…25…分鐘）

一、會計法律制度的構(gòu)成（知識點1）

引導(dǎo)語：大家所了解的有關(guān)會計的相關(guān)法律有多少？《會計法》的主要內(nèi)容大家了解多少？2007年

2月份發(fā)布的會計準(zhǔn)則是由誰頒布的？與《會計法》是一種什么樣的關(guān)系？

會計法律制度的構(gòu)成內(nèi)容

（一）會計法律

（二）會計行政法規(guī)

（三）國家統(tǒng)一的會計制度

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（四）地方性會計法規(guī)

（1）會計法律。是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。如

1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

①立法宗旨②適用范圍③內(nèi)容框架

1，概念

（廣義）指由國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的調(diào)整各種會計關(guān)系的規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、

會計行政法規(guī)、會計行政規(guī)章等。

（狹義）指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。

會計法律是調(diào)整在社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的會計核算、會計監(jiān)督、會計管理及其他會計關(guān)系的法律規(guī)范。

2，形成和發(fā)展

最早的是戰(zhàn)國時期的《法經(jīng)》，第一次獨立立法：北洋政府育1913年3月的《會計法條例》新中國1985

年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》。

3,會計法律立法宗旨

根據(jù)會計法的規(guī)定，其立法宗旨是：

1．規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。會計行為是指以會計核算、會計監(jiān)督和會計管理

為主要內(nèi)容的會計活動。會計資料是指記錄和反映單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計憑證、會計賬簿、

財務(wù)會計報告和其他書面會計資料，是會計信息的載體。加強會計核算和會計監(jiān)督，保證會計資料真實、

完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，參與經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策，是會計工作的基本職能。目前，在市場經(jīng)濟

條件下，受利益驅(qū)動，會計職能被人為扭曲造成會計信息失真的情況十分嚴(yán)重，已經(jīng)影響到會計資料在

加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、作出投資決策等方面作用的發(fā)揮，由此

帶來的社會危害和經(jīng)濟損失很大。原因是多方面的。但是會計行為不規(guī)范，是主要原因之一。為了社會

經(jīng)濟的健康發(fā)展，必須依法規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。

2．加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。所謂經(jīng)濟管理是指運用經(jīng)濟的、行政的、法律的

手段規(guī)范經(jīng)濟行為，維護經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟良性循環(huán)，提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動，包括財務(wù)收支

管理。加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，核心是加強會計管理。會計對經(jīng)濟管理和財務(wù)管理的作用，在于會計

的核算與監(jiān)督功能。會計通過既定的規(guī)則和專門方法，確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生過

程和結(jié)果，提供有用的會計信息，借以明確經(jīng)濟責(zé)任、考核經(jīng)營業(yè)績、作出投資決策、改善經(jīng)營管理、

提高經(jīng)濟效益。但是長期以來，人們對會計工作的重要性認(rèn)識不足，很多人認(rèn)為，會計工作不過是記記

賬、打打算盤、發(fā)發(fā)工資、辦辦報銷。由于這些認(rèn)識上的偏差，在很大程度上限制了會計職能和作用的

發(fā)揮，實際上是削弱了經(jīng)濟管理和財務(wù)管理。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，實現(xiàn)四個現(xiàn)代化，必須加強經(jīng)濟

管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。

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3．維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟是我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)，實

現(xiàn)這個目標(biāo)，一方面要靠國家立法和執(zhí)法予以保障；另一方面，也要靠全體人民、各企業(yè)事業(yè)單位和其

他組織自覺遵守法律來實現(xiàn)。即利用法律機制調(diào)整和規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的各種社會關(guān)系，以維護社會

主義市場經(jīng)濟秩序。這不僅是市場經(jīng)濟對法律的要求，也是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。在社會主義市場

經(jīng)濟條件下，依法規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，對維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會

主義市場經(jīng)濟發(fā)展，將發(fā)揮積極作用。

上述立法宗旨是一個有機的整體，相互關(guān)聯(lián)，不可分割，會計法其他各項規(guī)范都是為實現(xiàn)這一宗

旨服務(wù)的。認(rèn)真落實會計法各項規(guī)定，對實現(xiàn)會計法立法宗旨將起到重要作用。

4，會計法律的調(diào)整對象：（1）辦理會計事物的單位和個人，包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事

業(yè)單位和其他組織。（2）主管機關(guān)和其他有關(guān)機關(guān)，包括各級財政部門以及審計、稅務(wù)、人民銀行、證

券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。

會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。

1.制定主體：國家權(quán)力機關(guān)——全國人民代表大會及其常委會

2.范圍：1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》。

3.會計法地位：會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作

的最高準(zhǔn)則。

4.立法目的：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。（

區(qū)分會計法律制度與會計法律

會計法律制度，是指國家權(quán)利機關(guān)和行政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件

的總稱，通常簡稱會計法規(guī)。

會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章、地方性會計法規(guī)

和會計規(guī)范性文件。

會計法律制度包含會計法律。會計法律，是指由全國人民代表大會常務(wù)委員會指定的會計法律制度，經(jīng)

過多次修訂的會計法，最后一次是1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常委委員會第12次會議

修訂的《中華人民共和國會計法》。

（2）會計行政法規(guī)。是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)

濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》；

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生

活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

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1.制定主體：國家行政機關(guān)——國務(wù)院，或批準(zhǔn)發(fā)布

2.制定依據(jù)：《會計法》

3.范圍：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》.

第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作的主管部門（知識點2）

引導(dǎo)語：各個單位和企業(yè)的會計工作由誰來管理？

（一）國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作

（二）縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（三）其他管理部門對會計工作的監(jiān)督財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等六部門協(xié)

作管理

（一）會計工作的主管部門

會計工作的主管部門——誰來管理

《會計法》第七條規(guī)定，“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政

部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。

原則：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”

【例題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)甲2007年3月接到市財政局通知，市財政局將對該公司的會計工作情

況進行檢查。甲企業(yè)的董事長認(rèn)為，甲企業(yè)屬于中外合資企業(yè)不受《會計法》的約束，財政局無權(quán)對甲

公司進行檢查。請分析甲企業(yè)董事長的觀點是否正確?

【解析】甲企業(yè)董事長的說法不正確。中外合資經(jīng)營企業(yè)是按照中國法律在中國境內(nèi)設(shè)立的中國法

人，受到中國法律包括《會計法》的約束。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門為各單

位會計工作的監(jiān)督檢查部門，有權(quán)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，對各單位的會計工作行使監(jiān)督權(quán)。

二、國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限（知識點3）

引導(dǎo)語：國家統(tǒng)一的會計制度由誰來制定？

（一）國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。

（二）國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制

度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。

（三）中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會

計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

（3）國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計

機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的

程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10

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號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國

務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》，以及財

政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

（4）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)

不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。

（二）會計制度的制定權(quán)限

國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和

會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國

務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊

實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

會計制度的制定權(quán)限——誰來制定

1.《會計法》第八條規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)

本法制定并公布。

2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行

業(yè)實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。

3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度

的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

4.在國務(wù)院財政部門制定國家統(tǒng)一的會計制度的基礎(chǔ)上，還需要由各地區(qū)、各部門制定符合《會計

法》要求的、符合實際情況的會計制度或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)或者備案后實行。

5.這些國家統(tǒng)一的會計制度是在全國范圍內(nèi)實施的會計工作管理方面的規(guī)范性文件，主要包括三個方面：

（1）國家統(tǒng)一的會計核算制度，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和各具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、《事業(yè)

單位會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等；

（2）國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和會計人員管理制度，如《總會計師條例》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計

專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》等；

（3）國家統(tǒng)一的會計工作管理制度，如《會計檔案管理辦法》、《會計人員工作規(guī)則》等。

三、會計工作的監(jiān)督檢查部門和監(jiān)督檢查范圍（知識點4）

引導(dǎo)語：各個單位的會計工作是隨心所欲的嗎？有部門進行監(jiān)督嗎？如果有，是什么部門進行監(jiān)督

和檢查？檢查和監(jiān)督的范圍又是怎樣？

（一）財政部門對會計工作實施監(jiān)督檢查

（二）財政部門實施監(jiān)督檢查的內(nèi)容

①監(jiān)督是否依法設(shè)帳

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②會計資料是否真實、完整。

③會計核算是否符合法律要求

④會計人員是否具備從業(yè)資格

三、會計人員的管理（知識點5）

引導(dǎo)語：一家食品企業(yè)由于業(yè)務(wù)擴展招聘了一名會計人員小王，小王是會計專業(yè)的本科畢業(yè)生，但是沒

有會計從業(yè)資格證書，請同學(xué)們思考，該食品企業(yè)聘用小王作會計工作符合法律規(guī)定嗎？

（一）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書

（二）擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師

以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（三）財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會

計人員繼續(xù)教育等。

（三）會計人員的管理

（1）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）

的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)

歷。

（2）財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及

會計人員繼續(xù)教育等。

四、單位內(nèi)部的會計工作管理（知識點6）

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性

負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

（四）單位內(nèi)部的會計工作管理

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性

負(fù)責(zé)。應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦

理會計事項。

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（非法人

負(fù)責(zé)人）。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：

一是單位的法定代表人（也稱法人代表）：是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國有工業(yè)企

業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長、國有機關(guān)的最高行政官員等；

二是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位形式職權(quán)的負(fù)責(zé)人：即是指依法代表非法人單位行使職權(quán)

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的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙子企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等。

單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營管理實務(wù)的負(fù)責(zé)人。

【步驟三】案例分析（將各種法律法規(guī)的規(guī)定靈活運用到實踐中）（時間：…40…分鐘）

案例分析一：

某大型國有企業(yè)，2006年底，財政部門對該公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司的賬目中有會計作假行為。

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請問，根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)負(fù)責(zé)人是否對會計作假行為承擔(dān)責(zé)任？簡要說明理由。

分析：企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計作假行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和

會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”、“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！?/p>

案例分析二：

開元有限責(zé)任公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，2005年5月2日，公司會計科科長退休。公司決定任命自

參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任王某為會計科科長。

根據(jù)上述資料，請回答該公司王某擔(dān)任會計科科長是否符合法律規(guī)定?為什么?

分析：該公司任命王某擔(dān)任會計科科長不符合會計法律制度規(guī)定。根據(jù)我國會計法律制度規(guī)定，擔(dān)任會

計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作三年

以上工作經(jīng)歷。王某自參加工作以來一直從事文秘工作，不可能具備從事會計工作三年以上工作經(jīng)歷。

【步驟四】知識和能力的歸納（歸納本次課程中有關(guān)法律法規(guī)容易忽視的問題）（時間：…15…分鐘）

某企業(yè)聘請一位從事會計工作滿5年，且具有助理會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的人員為本企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)

責(zé)人，這種做法正確嗎？原因是什么？

總結(jié)：這種做法是正確的。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件是首先要具備有會計從業(yè)資格證書，此外還

應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。這里需要注意的是具備會計師以

上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格與從事會計工作三年以上經(jīng)歷是一個或者的條件，二者只要具備其中之一就可以了。

【步驟五】總結(jié)（時間：…3…分鐘）

第三節(jié)會計核算

第一部分：組織教學(xué)和復(fù)習(xí)上次課主要內(nèi)容（時間：…3…分鐘）

第二部分：學(xué)習(xí)新內(nèi)容

【步驟一】宣布教學(xué)內(nèi)容、目的（時間：…3…分鐘）

新課導(dǎo)入討論：企業(yè)和各單位的會計工作由財政部門進行監(jiān)督，如何監(jiān)督？我們知道上市公司公布

的年報都要由會計師事務(wù)所進行審計，這與財政部門的監(jiān)督有什么關(guān)系？

某公司采購人員購買辦公用計算機后持收款收據(jù)到財務(wù)科報銷。但財務(wù)人員拒絕了，為什么？財務(wù)

人員的做法正確嗎？

教學(xué)內(nèi)容：會計核算與會計監(jiān)督

一、會計信息質(zhì)量要求

二、會計核算的一般要求

三、會計年度

四、記帳本位幣

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五、財產(chǎn)清查

六、會計檔案管理

七、會計監(jiān)督

教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)相關(guān)的會計法律法規(guī)，將其運用到實踐中，并在今后的實際工作中自覺地遵守法律

法規(guī)，按照法律規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

第三節(jié)會計核算

【步驟二】新知識的引入

一、會計信息質(zhì)量要求（知識點1）

引導(dǎo)語：財政部2007年頒布的會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量做出了什么新的要求？

（一）真實性要求

（二）相關(guān)性要求

（三）明晰性要求

（四）可比性要求

（五）經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求

（六）重要性要求

（七）謹(jǐn)慎性要求

（八）及時性要求

二、會計核算的一般要求（知識點2）

（一）依法建帳

（二）對會計核算依據(jù)的基本要求

（三）對會計資料的基本要求

（四）正確采用會計處理方法

（五）正確使用會計記錄文字

（六）使用計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

企業(yè)的會計核算應(yīng)遵循以下要求：

(1)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計

賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

(2)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。

(3)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國

家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

(4)對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

(5)使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會

計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

(6)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

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在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文

字。

三、會計年度（知識點3）會計年度以公歷年度計算（就是一個會計審計年度，一般從一月一號到十二

月三十一號為一個會計年度，公司需要在一個會計年度的財務(wù)報審批機關(guān)查閱，以防止偷稅等違法行為）

會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。

通常情況下，一個單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動，總是連續(xù)不斷進行的，如果等到單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動全部

結(jié)束后，才核算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，既不利于單位外部利益關(guān)系方了解單位的經(jīng)營情況，也不能滿足

企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要。因此，會計上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時段，分段

進行結(jié)算，分段編制財務(wù)會計報告，分段反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分段進行會計核算的時

間區(qū)間，會計上稱為會計期間。

四、記帳本位幣（知識點4）記帳本位幣為人民幣（記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財務(wù)會計

報告時用以表示計量的貨幣?！稌嫹ā芬?guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外

的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民

幣。在一般情況下，企業(yè)采用的記賬本位幣都是企業(yè)所在國使用的貨幣記賬本位幣是與外幣相對而言的，

凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。）

五、會計檔案管理（知識點6）

企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限

一.會計憑證類

1.原始憑證15年2.記賬憑證15年3.匯總憑證15年

二.會計賬簿類

4.總賬15年（包括日記賬）

5.明細(xì)賬15年

6.日記賬15年

（其中現(xiàn)金和銀行存款日記賬為25年）

7.固定資產(chǎn)卡片報廢清理后保管5年

8.輔助賬簿15年

三.財務(wù)報告類

(包括各級主管部門匯總財務(wù)會計報告）

9.月、季度財務(wù)會計報告（包括所屬單位月、季度財務(wù)會計報告）3年

（包括文字分析）

10.年度財務(wù)會計報告永久（包括文字分析）

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。它是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

的重要史料和證據(jù)。會計檔案是國家檔案的重要組成部分，也是各單位的重要檔案，它是對一個單位經(jīng)

濟活動的記錄和反映。通過會計檔案，可以了解每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；可以檢查一個單位是否遵守

財經(jīng)紀(jì)律，在會計資料中有無弄虛作假、違法亂紀(jì)等行為；會計檔案還可以為國家、單位提供詳盡的經(jīng)

濟資料，為國家制定宏觀經(jīng)濟政策及單位制定經(jīng)營決策提供參考。

會計檔案的內(nèi)容一般指會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計核算資料等四個部分。

（1）會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明。它包括自制原始憑證、外來

原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種）、記賬憑證匯總表、銀行

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存款（借款）對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等內(nèi)容。

（2）會計賬簿。會計賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、

系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。它包括按會計科目設(shè)置的總分類賬、各類明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、

銀行存款日記賬以及輔助登記備查簿等。

（3）會計報表。會計報表是反映企業(yè)會計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，主要有主要財務(wù)

指標(biāo)快報，月、季度會計報表，年度會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)情況說明書等。

（4）其他會計核算資料。其他會計核算資料屬于經(jīng)濟業(yè)務(wù)范疇，與會計核算、會計監(jiān)督緊密相關(guān)的，

由會計部門負(fù)責(zé)辦理的有關(guān)數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟合同、財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料、財務(wù)清查匯總資料、核定資

金定額的數(shù)據(jù)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。實行會計電算化單

位存貯在磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計核算資料均應(yīng)視同會計檔案一并管理。

會計檔案是會計活動的產(chǎn)物，是記錄和反映經(jīng)濟活動的重要史料和證據(jù)，其重要作用表現(xiàn)在以下方

面：

⑴會計檔案室總結(jié)經(jīng)驗、揭露責(zé)任事故、打擊經(jīng)濟領(lǐng)域犯罪、分析和判斷事故原因的重要依據(jù)。

⑵利用會計檔案提供的過去經(jīng)濟活動的史料，有助于各單位進行經(jīng)濟前景的預(yù)測進行經(jīng)營決策，編

制財務(wù)，成本計劃。

⑶利用會計檔案資料，可以為解決經(jīng)濟糾紛，處理遺留的經(jīng)濟事務(wù)提供依據(jù)。

此外，會計檔案在經(jīng)濟學(xué)的研究活動中，發(fā)揮著重要史料價值的作用。

各單位必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制

度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴(yán)防損毀、散失和涉密。

會計檔案的銷毀規(guī)定

（1）會計檔案保管期滿，需要銷毀時由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)共同提出銷毀意見，會同財務(wù)

會計部門共同鑒定、嚴(yán)格審查，編造會計檔案銷毀清冊。

（2）機關(guān)、團體、事業(yè)單位和非國有企業(yè)會計檔案要銷毀時，報本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀；國有企業(yè)

經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審查，報請上級主管單位批準(zhǔn)后銷毀。

（3）會計檔案保管期滿，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部

門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止；建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計檔案，不得銷毀。

（4）銷毀檔案前，應(yīng)按會計檔案銷毀清冊所列的項目逐一清查核對；各單位銷毀會計檔案時應(yīng)由檔

案部門和財會部門共同派員監(jiān)銷；各級主管部門銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級財政部門、審計部門派員參

加監(jiān)銷；財務(wù)部門銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級審計部門派員才加監(jiān)銷；會計檔案銷毀后經(jīng)辦人在“銷毀清

冊”上簽章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，以示負(fù)責(zé)，同時將監(jiān)銷情況寫出書面報告一式兩份，一份報

本單位領(lǐng)導(dǎo)，一份歸入檔案備查。

第四節(jié)會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員

對象：本單位的經(jīng)濟活動

單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)

部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和

方法。

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

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內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

3.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合

以下要求：

（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明

確，并相互分離、相互制約；

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互

制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；

（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾

正。

（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自

行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

會計機構(gòu)和會計人員的職權(quán)

對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或予以糾正。

發(fā)現(xiàn)會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)自行處

理的，應(yīng)立即報告單位負(fù)責(zé)人，請求查明原因，作出處理。

（二）會計工作的政府監(jiān)督

外部監(jiān)督，財政部門實施的監(jiān)督。

監(jiān)督主體：財政部門

監(jiān)督對象：會計行為

財政部門對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

1.會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢

查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2.會計工作的政府監(jiān)督主體

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對

違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政

法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)

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機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。

3.財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政

處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一

的會計制度的行為。

財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：

（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；

（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)

所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

（三）會計工作的社會監(jiān)督

1.會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進

行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的

行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

2.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：

（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

【步驟三】案例分析（將各種法律法規(guī)的規(guī)定靈活運用到實踐中）（時間：…40…分鐘）

某國有大型企業(yè)，2006年發(fā)生下列事項：

（1）3月，企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時,發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改

現(xiàn)象。經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)

票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入帳。

（2）4月，該企業(yè)收到一張應(yīng)由其與另一企業(yè)（下稱乙企業(yè)）共同負(fù)擔(dān)費用支出的原始憑證,該企業(yè)會計

人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費用進行賬務(wù)處理,并保存該原始憑證；同時應(yīng)乙企業(yè)要求將該原始憑

證復(fù)制件提供給乙企業(yè)用于賬務(wù)處理。

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（3）年底，財政部門對該公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司的賬目中有會計作假行為。

根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）該企業(yè)關(guān)于發(fā)票的審核是否正確？為什么？

（2）該企業(yè)會計人員張某將原始憑證復(fù)制件提供給乙企業(yè)用于賬務(wù)處理的做法是否正確?簡要說明理

由。

（3）該企業(yè)負(fù)責(zé)人是否對會計作假行為承擔(dān)責(zé)任？簡要說明理由。

分析：

（1）該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。因為，法律規(guī)定，原始憑證記載的各項內(nèi)容均

不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑

證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業(yè)購買計算機的發(fā)票是金額有錯

誤，不能更正而應(yīng)重開。

（2）會計人員張某的做法不正確。理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列的支

出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)

的單位，而不是給復(fù)制件。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計作假行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會

計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”、“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！?/p>

案例分析：2006年，某股份有限公司發(fā)生如下事項：

（1）1月6日，該公司檔案科同會計科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，未報經(jīng)廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，也未

編造會計檔案銷毀清冊。銷毀后未履行任何手續(xù)。經(jīng)查實，銷毀的會計計檔案中有一些是保管期滿但尚

未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證。

（2）12月，該股份有限公司以“財政部門無權(quán)對股份有限公司進行會計檢查”為由，拒絕市財政局的年

度檢查。

根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）該公司銷毀會計檔案的做法是否符合規(guī)定？并簡要說明理由。

（2）該公司拒絕財政部門的檢查是否符合規(guī)定？并簡要說明理由。

分析：

（1）公司檔案部門銷毀會計檔案的做法不符合會計法律規(guī)定。會計檔案期滿需要銷毀的，要由本單位檔

案部門提出意見，會同會計部門共同進行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊，并經(jīng)單位

負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽字。銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷；

銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。

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（2）該公司拒絕市財政局對該公司會計工作檢查的理由不符合我國《會計法》的規(guī)定。理由是：《會計

法》規(guī)定，財政部門代表國家對各單位的會計工作實行監(jiān)督。各單位必須自覺接受財政等部門的監(jiān)督、

檢查?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。市財政局有權(quán)對該公司進行

會計檢查。

案例分析二：2006年1月,某服裝廠檔案科同會計科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案,未報經(jīng)廠領(lǐng)

導(dǎo)批準(zhǔn),也未編造會計檔案銷毀清冊。銷毀后未履行任何手續(xù)。

要求：根據(jù)以上事實，回答該服裝廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上是否符合規(guī)定?

為什么?

分析：不符合規(guī)定。會計檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計檔案銷毀清冊，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見

同意后方可銷毀。銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告單位負(fù)責(zé)人。

【步驟四】總結(jié)（時間：…3…分鐘）

引導(dǎo)語：通過今天的學(xué)習(xí)，我們熟悉了會計核算的主要內(nèi)容、會計監(jiān)督的內(nèi)容。我們在將來的工作中，

要按照法律法規(guī)的規(guī)定來指導(dǎo)我們的會計工作。

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

第一部分：組織教學(xué)和復(fù)習(xí)上次課主要內(nèi)容（時間：…3…分鐘）

第二部分：學(xué)習(xí)新內(nèi)容

【步驟一】宣布教學(xué)內(nèi)容、目的（時間：…3…分鐘）

教學(xué)內(nèi)容：會計機構(gòu)和會計人員

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

二、代理記帳

三、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)相關(guān)的會計法律法規(guī)，將其運用到實踐中，并在今后的實際工作中自覺地遵守法律

法規(guī)，按照法律規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

【步驟二】新知識的引入（時間：…25…分鐘）

一、會計機構(gòu)的設(shè)置（知識點1）

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人

員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)代理記賬。

會計機構(gòu)設(shè)置的原則

（一）各單位應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)

（二）不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的，應(yīng)在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

（三）不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)代理記帳

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二、代理記帳（知識點2）

1.代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托

代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。

（一）代理記帳的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括

審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

（2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人

和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

（二）代理記帳委托人的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)

和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

1、對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的原始憑證

2、配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管

3、及時向代理記帳機構(gòu)提供真實、完整的會計資料

4、及時更正、補充代理記帳機構(gòu)退回的原始憑證

（三）代理記帳機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1、按合同辦理代理記帳業(yè)務(wù)，遵守法律法規(guī)

2、保密執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密

3、對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚怼⑻峁┎粚嵉臅嬞Y料，及其他不合法律、法規(guī)的要求予以拒絕

4、解釋委托人提出有關(guān)會計處理原則問題

三、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格（知識點3）

（一）取得會計從業(yè)資格證書

（二）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

（三）或從事會計工作三年以上經(jīng)歷

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1.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的概念

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以

上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

案例分析（將各種法律法規(guī)的規(guī)定靈活運用到實踐中）（時間：…40…分鐘）

案例分析一：雙升公司是一家大型國有企業(yè)，2006年發(fā)生以下事項：

1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精簡內(nèi)設(shè)機構(gòu)等決定，將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室（以下簡

稱“企管辦”)，同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。

企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業(yè)同意王

某半脫產(chǎn)參加會計培訓(xùn)班，并參加2004年會計從業(yè)資格考試。

根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析下列問題：

（1）該企業(yè)撤并會計機構(gòu)是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。

（2）該企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命符合法律規(guī)定嗎？請簡要說明理由。

分析：

（1）該企業(yè)撤并會計機構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置

會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往

往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。所

以，作為大型國有企業(yè)，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)。

（2）任命王某為會計主管人員有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計

主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工

作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，以往從事的又是文秘工作，不

能做會計主管人員。

案例分析二：某私營企業(yè)委托一持有會計從業(yè)資格證書的無業(yè)人員為其代理記賬，這種做法正確嗎？如

果不正確，原因是什么？

分析：這種做法不正確。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計

業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介

機構(gòu)。代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原

始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

2、對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告,經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人

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簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

3、向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；

4、委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

【步驟四】知識和能力的歸納（歸納本次課程中有關(guān)法律法規(guī)容易忽視的問題）（時間：…15…分鐘）

由老師提出問題，學(xué)生思考分析，老師最后總結(jié)

一、某醫(yī)院在行政辦公室設(shè)置了會計人員并指定了符合條件的會計主管人員？這種做法符合規(guī)定

嗎？原因是什么？

總結(jié)：符合規(guī)定。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大??；

二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。但是一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模

的行政事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置會

計機構(gòu)。

二、某企業(yè)聘請一位從事會計工作滿5年，且具有助理會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的人員為本企業(yè)會計機

構(gòu)負(fù)責(zé)人，這種做法正確嗎？原因是什么？

總結(jié)：這種做法是正確的。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件是首先要具備有會計從業(yè)資格證書，此外還應(yīng)當(dāng)

具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。這里需要注意的是具備會計師以上專

業(yè)技術(shù)職務(wù)資格與從事會計工作三年以上經(jīng)歷是一個或者的條件，二者只要具備其中之一就可以了。

一、會計從業(yè)資格（知識點1）

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

（一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別

行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取

得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

（二）會計從業(yè)資格的管理

會計從業(yè)資格的取得

（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級

會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理

局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負(fù)責(zé)組

織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

（2）會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：遵守會

計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專業(yè)基本知識和技能。

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（3）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)

可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會

計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。

會計從業(yè)資格證書管理

（1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，

并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計

從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

（2）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資

格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

（4）變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)

資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

（三）會計人員繼續(xù)教育的特點

會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技

能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方

式，解決實際問題；二是適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、

方法、形式等方面具有靈活性。

（四）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

1、會計理論與實務(wù)

2、財務(wù)、會計法規(guī)制度

3．會計職業(yè)道德規(guī)范

4、其他相關(guān)的知識與法規(guī)

（五）會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求

會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會計人員應(yīng)

當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

二、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格（知識點2）

（一）會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級

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會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為

中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

高級會計師——高級職務(wù)

會計師——中級職務(wù)

助理會計師——初級職務(wù)

會計員——初級職務(wù)

（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國

統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

高級資格——考評結(jié)合

中級資格——全國統(tǒng)一考試

初級資格——全國統(tǒng)一考試

三、會計工作崗位設(shè)置（知識點3）

會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、

一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記

工作。

（一）會計工作崗位的設(shè)置原則：可以一人一崗、一人多崗、一崗多人

（二）但是出納人員不得監(jiān)管下列崗位

1、稽核

2、會計檔案保管

3、收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作

【步驟三】案例分析（將各種法律法規(guī)的規(guī)定靈活運用到實踐中）（時間：…40…分鐘）

案例分析一：2006年，某公司發(fā)生如下事項:

（1）4月，市財稅部門對該公司在進行例行檢查中發(fā)現(xiàn)，2005年3月份會計王某休產(chǎn)假，公司一時找不

到合適人選，決定由出納李某兼任王某的收入、費用賬目的登記工作。

（2）2005年10月，新廠長李某上任后，將原會計科科長趙某調(diào)到計劃科任科長，提拔會計錢某任科長，

并將錢某的女兒調(diào)入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作。錢某沒有會計證。

（3）9月，公司人事部門從外省招聘了一名具有高級會計師資格的會計人員。該高級會計師持有外省的

會計從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會計從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財政部門。

根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析下列問題：

（1）由出納李某兼任王某的收入、費用賬目的登記工作是否符合規(guī)定?簡要說明理由。

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（2）錢某任會計科科長、錢某的女兒任出納是否符合規(guī)定?簡要說明理由。

（3）該公司招聘的高級會計師是否需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)?如需辦理?應(yīng)怎樣處理?

分析：

（1）該公司指定出納員兼管會計王某的工作不合法律規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，出納員

不得兼任收入、費用賬目等的登記工作。

（2）廠長將其戰(zhàn)友的女兒李某調(diào)入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作的行為不符合規(guī)定。理由

是：第一，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，未取得會計證的人員，不得從事會計工作。第二，《會計法》規(guī)

定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管等工作。

（3）該公司招聘的高級會計師需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，

從事會計工作的人員因調(diào)任等原因離開原工作單位且到其他地區(qū)繼續(xù)從事會計工作的應(yīng)當(dāng)?shù)皆缘怯?/p>

的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，并于辦理調(diào)出手續(xù)后的90日內(nèi)到新工作單位所在地區(qū)的會計

從業(yè)資格管理機構(gòu)重新辦理注冊登記手續(xù)。

案例分析二：三民企業(yè)是一家大型國有控股企業(yè)，該公司發(fā)生以下情況：

（1）2006年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理

的提名，會議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財會工作，現(xiàn)任總會計師配合其工作。

（2）2006年5月，公司會計科負(fù)責(zé)收入、費用賬目登記工作的會計張某提出休產(chǎn)假。因會計科長出差在

外，主管財會工作的副經(jīng)理指定出納員兼管張某的工作，并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接手續(xù)。

根據(jù)上述情況和有關(guān)法律規(guī)定分析下列問題：

（1）該公司增設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理的做法是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。

（2）該公司指定出納員兼管會計張某的工作并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接是否符合法律規(guī)定?

分別簡要說明理由。

分析：

（1）該公司增設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理的做法不符合法律規(guī)定。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總

會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。

（2）該公司指定出納員兼管會計張某的工作并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接不符合法律規(guī)定。

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，出納員不得兼任收入、費用賬目等的登記工作。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工

作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計人員辦理工作交接，應(yīng)由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。

【步驟四】知識和能力的歸納（歸納本次課程中有關(guān)法律法規(guī)容易忽視的問題）（時間：…15…分鐘）

由老師提出問題，學(xué)生思考分析，老師最后總結(jié)

一、所有的企業(yè)都需要設(shè)置總會計師？

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總結(jié)：不是?？倳嫀煹脑O(shè)置范圍是國有大、中型企業(yè)，包括國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和國有資

產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè)。

二、某大型國有企業(yè)同時設(shè)置了總會計師和分管會計工作的副總經(jīng)理，這種做法正確嗎？原因是什么？

總結(jié)：這種做法不正確。值得注意的是，總會計師是主管一個單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，直接

對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。總會計師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，

而是一種行政職務(wù)。

三、出納人員可以兼管的工作是稽核工作，會計檔案保管工作，收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作、

固定資產(chǎn)登記工作及納稅申報工作，這種說法對嗎？

總結(jié)：會計的內(nèi)部牽制制度規(guī)定，會計不能兼管稽核工作，會計檔案保管工作，收入、費用、債權(quán)債

務(wù)賬目的登記工作，所以固定資產(chǎn)登記工作及納稅申報工作是可以兼管的。

【步驟二】新知識的引入（時間：…25…分鐘）

一、會計人員的回避制度（知識點1）

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任

本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會

計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任

1、本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

2、本單位得會計主管人員

3、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

二、會計人員的工作交接（知識點2）

（一）交接的范圍:會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

1、會計人員調(diào)動工作、離職

2、會計人員因病暫時不能工作

（二）交接的程序:一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會

計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會

同監(jiān)交。

1、一般會計人員交接：由單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員監(jiān)交

2、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接：單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交

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（三）交接人員的責(zé)任:移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真

實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員

負(fù)責(zé)。

1、移交人員對移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任

2、會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)

【步驟三】案例分析（將各種法律法規(guī)的規(guī)定靈活運用到實踐中）（時間：…40…分鐘）

案例分析一：天力公司內(nèi)部機構(gòu)進行調(diào)整：會計李某負(fù)責(zé)會計檔案保管工作，調(diào)離會計工作崗位，離崗

前與接替者王某在財務(wù)科長的監(jiān)交下辦妥了會計工作交接手續(xù)。

李某負(fù)責(zé)會計檔案工作后，公司檔案管理部門會同財務(wù)科將已到期會計資料編造清冊，報請公司負(fù)責(zé)人

批準(zhǔn)后，由李某自行銷毀。

年底，財政部門對該公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司原會計李某所記的賬目中有會計作假行為，而接替者

王某在會計交接時并未發(fā)現(xiàn)這一問題。財政部門在調(diào)查時，原會計李某說，已經(jīng)辦理會計交接手續(xù)，現(xiàn)

任會計王某和財務(wù)科長均在移交清冊上簽了字，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任。

根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）公司銷毀檔案是否符合規(guī)定？

（2）公司負(fù)責(zé)人是否對會計作假行為承擔(dān)責(zé)任？簡要說明理由。

（3）原會計李某的說法是否正確？簡要說明理由。

分析：（1）公司銷毀檔案不符合會計法律制度的規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，保管期滿的

會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同簽定，報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單

位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

（2）公司負(fù)責(zé)人對會計作假行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會

計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”、“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！?/p>

（3）李某的說法不正確?！稌嫹ā芬?guī)定，交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、

財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)對這些會計資料的真實性、完整性

負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)

仍由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

案例分析二：開元有限責(zé)任公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，2005年度發(fā)生了以下事項：

（1）1月21日，公司接到市財政局通知，市財政局要來公司檢查會計工作情況。公司董事長兼總經(jīng)理胡

某認(rèn)為，公司作為中外合資經(jīng)營企業(yè)，不應(yīng)受《會計法》的約束，財政部門無權(quán)來檢查。

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（2）3月5日，公司會計科一名檔案管理人員生病臨時交接工作，胡某委托單位出納員李某臨時保管會

計檔案。

（3）4月15日，公司從外地購買一批原材料，收到發(fā)票后，與實際支付款項進行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯

誤，經(jīng)辦人員在原始憑證上進行更改，并加蓋了自己的印章，作為報銷憑證。

（4）5月2日，公司會計科科長退休。公司決定任命自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任

王某為會計科科長。

（5）6月30日，公司有一批保管期滿的會計檔案，按規(guī)定需要進行銷毀。公司檔案管理部門編制了會計

檔案銷毀清冊，檔案管理部門的負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽了字，并于當(dāng)天銷毀。

（6）9月9日，公司人事部門從外省招聘了一名具有高級會計師資格的會計人員。該高級會計師持有外

省的會計從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會計從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財政部門。

（7）12月1日，公司董事會研究決定，公司以后對外報送的財務(wù)會計報告由王科長簽字，蓋章后報出。

根據(jù)上述資料，請回答下列問題：

（1）公司董事長兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為合資經(jīng)營企業(yè)不受《會計法》約束的觀點是否正確，為什么?

（2）該公司由出納員臨時保管會計檔案的做法是否符合法律規(guī)定?為什么?

（3）該公司經(jīng)辦人員更改原始憑證金額的做法是否符合法律規(guī)定?為什么?

（4）該公司王某擔(dān)任會計科科長是否符合法律規(guī)定?為什么?

（5）該公司銷毀會計檔案的做法是否符合法律規(guī)定?為什么?

（6）該公司招聘的高級會計師是否需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)?如需辦理?應(yīng)怎樣處理?

(7)該公司董事會作出的關(guān)于對外報送財務(wù)會計報告的決定是否符合法律規(guī)定?為什么?

分析：

（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)無權(quán)拒絕財政部門對其會計工作的監(jiān)督檢查。根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定，縣

級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)。

（2）該公司由出納員臨時保管會計檔案的做法不符合會計法律制度規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和

有關(guān)制度規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（