利潤(rùn)及利潤(rùn)分配課件

第十一章

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（補(bǔ)充）一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(－投資損失)

(二)利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得(或損失)。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

(三)凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用2、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)：所有者權(quán)益賬戶(hù)，該賬戶(hù)貸方登記本年利潤(rùn)的增加數(shù)，借方登記本年利潤(rùn)的減少數(shù)，年末無(wú)余額。本年利潤(rùn)（本年利潤(rùn)的增加數(shù)）（1）轉(zhuǎn)入各種收入（本年利潤(rùn)的減少數(shù)）（1）轉(zhuǎn)入各種費(fèi)用（2）轉(zhuǎn)出本年的凈利潤(rùn)（2）轉(zhuǎn)出本年的凈虧損年末無(wú)余額（1）期末將損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)A、將各種收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益等貸本年利潤(rùn)B、將各種費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借本年利潤(rùn)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用等注：關(guān)于本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)，有“表結(jié)法”和“賬結(jié)法”兩種。1、表結(jié)法在年終決算以外的月末、季末計(jì)算本期利潤(rùn)和本年累計(jì)利潤(rùn)時(shí)，將全部損益類(lèi)賬戶(hù)的余額（有的是兩個(gè)損益類(lèi)賬戶(hù)余額的凈差額）按“利潤(rùn)表”的填制要求，填入到“利潤(rùn)表”的各項(xiàng)目中。在表中計(jì)算出本期利潤(rùn)和本年累計(jì)利潤(rùn)2、賬結(jié)法在每個(gè)會(huì)計(jì)期末將全部損益類(lèi)賬戶(hù)（除“以前年度損益調(diào)整”外）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。通過(guò)“本年利潤(rùn)”結(jié)出當(dāng)期利潤(rùn)和本年累計(jì)利潤(rùn)。例1、某企業(yè)本年的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為1000000元，“其他業(yè)務(wù)收入”為100000元，“營(yíng)業(yè)外收入”為50000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為450000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”為10000元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”為60000元，“管理費(fèi)用”為25000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為5000元，“其他業(yè)務(wù)成本”為80000元，“營(yíng)業(yè)外支出”為20000元。（假設(shè)無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目）要求（1）計(jì)算本年該企業(yè)的所得稅并做會(huì)計(jì)分錄（企業(yè)所得稅稅率為33%）；（2）進(jìn)行收入、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)；（3）進(jìn)行“本年利潤(rùn)”的結(jié)轉(zhuǎn)。（1）本年應(yīng)交的所得稅=（1000000+100000+50000）-（450000+10000+60000+25000+5000+80000+20000）×33%=500000×33%=165000（元）借所得稅費(fèi)用165000貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165000將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借本年利潤(rùn)165000貸所得稅費(fèi)用165000結(jié)轉(zhuǎn)各種費(fèi)用：借本年利潤(rùn)650000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000營(yíng)業(yè)稅金及附加10000銷(xiāo)售費(fèi)用60000管理費(fèi)用25000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000其他業(yè)務(wù)成本80000營(yíng)業(yè)外支出20000（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借本年利潤(rùn)335000貸利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335000三、利潤(rùn)分配1、利潤(rùn)分配順序：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取盈余公積金；（3）向投資者分配利潤(rùn)。2、利潤(rùn)分配涉及的有關(guān)賬戶(hù)：（1）“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)貸方登記可供分配的利潤(rùn)的增加數(shù)，借方登記可供分配的利潤(rùn)的減少數(shù)。如有貸方余額，表示未分配的利潤(rùn)；如有借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。（2）“盈余公積”賬戶(hù)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況。盈余公積期末尚未使用的盈余公積本期提取數(shù)本期使用數(shù)期初尚未使用的盈余公積1)提取盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積注：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金——提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金——企業(yè)發(fā)展基金借：利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬2)用盈余公積彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧3)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：實(shí)收資本（或股本）4）用盈余公積派送新股借：盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積貸：股本5）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利例2、A股份有限公司的股本為l00000000元，每股面值l元。2007年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。假定公司經(jīng)批準(zhǔn)的2007年度利潤(rùn)分配方案為：按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0股送3股的比例派發(fā)股票股利。2008年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。試對(duì)A公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。(1)2007年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)50000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50000000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5000000——提取任意盈余公積2500000貸：盈余公積——法定盈余公積5000000——任意盈余公積2500000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7500000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5000000——提取任意盈余公積2500000A公司2007年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為：80000000+50000000－7500000=122500000(元)，即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為122500000元。(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100000000×0.2=20000000(元)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸：應(yīng)付股利20000000批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時(shí)不作任何賬務(wù)處理。(5)2008年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利20000000貸：銀行存款200000002008年3月15日，發(fā)放股票股利：100000000×1×30％=30000000(元)借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸：股本30000000四、關(guān)于企業(yè)彌補(bǔ)虧損的有關(guān)賬務(wù)處理企業(yè)彌補(bǔ)虧損有三條渠道：

1)用以后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，但不能超過(guò)5年，如果超過(guò)5年則用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；2)用以后年度稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧；3)用盈余公積補(bǔ)虧。例3、某企業(yè)2007年虧損120萬(wàn)元，以后每年利潤(rùn)總額（未交所得稅前）20萬(wàn)元，2013年用法定盈余公積5萬(wàn)元彌補(bǔ)虧損。企業(yè)所得稅稅率為33%。試做有關(guān)虧損彌補(bǔ)分錄。1）2007年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損時(shí)借利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1200000貸本年利潤(rùn)12000002）2008至2012年每年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，自動(dòng)彌補(bǔ)虧損，不需單獨(dú)做彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)的分錄為：借本年利潤(rùn)200000貸利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200000練習(xí)甲上市公司股本為1000000元，每股面值1元。07年年初未分配利潤(rùn)為貸方200000元，07年的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為10000000元，“其他業(yè)務(wù)收入”為300000元，“營(yíng)業(yè)外收入”為50000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為7000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”為260000元，“營(yíng)業(yè)外支出”為90000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”為10000元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”為700000元，“管理費(fèi)用”