2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前密押預(yù)測(cè)卷（一）含解析

PAGEPAGE12023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前密押預(yù)測(cè)卷（一）含解析一、單選題1.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×18年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2×19年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A、15B、6C、9D、24答案：A解析：應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（萬(wàn)元）。2.2018年1月1日，A公司以3100萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3065萬(wàn)元。2018年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3200萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是（）。A、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3065萬(wàn)元B、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)投資收益135萬(wàn)元C、A公司在2019年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)D、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬(wàn)元答案：C解析：A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3200萬(wàn)元；A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)元（3200－3065），故選項(xiàng)C正確。3.長(zhǎng)江公司在2019年1月1日以900萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了甲公司80%的股權(quán)，此前長(zhǎng)江公司與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。假定甲公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司2019年年末按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1050萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為0。資產(chǎn)組（甲公司）在2019年年末的可收回金額為800萬(wàn)元。則2019年年末合并報(bào)表上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)組（甲公司）減值金額為（）萬(wàn)元。A、250B、350C、375D、300答案：B解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=900-1000×80%=100（萬(wàn)元），包含完全商譽(yù)的甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1050+100/80%=1175（萬(wàn)元），包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=1175-800=375（萬(wàn)元），減值損失首先沖減商譽(yù)125萬(wàn)元，剩余部分250萬(wàn)元（375-125）屬于可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中只反映歸屬于母公司部分商譽(yù)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組減值金額=125×80%+250=350（萬(wàn)元）。4.甲公司于2×19年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為2000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)2000萬(wàn)元，公司管理層可以分享超過(guò)2000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬，獎(jiǎng)金于2×20年年初支付。假定至2×19年12月31日，甲公司2×19年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)2800萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×19年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A、0B、80C、280D、200答案：B解析：甲公司2×19年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（2800-2000）×10%=80（萬(wàn)元）。5.（2017年）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×16年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理會(huì)影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的是（）。A、上年末資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性劃分發(fā)生重要差錯(cuò)，本年予以更正B、收購(gòu)受同一母公司控制的乙公司60％股權(quán)(至收購(gòu)時(shí)已設(shè)立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C、自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購(gòu)買聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增加到53%并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制D、根據(jù)外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為10年并按直線法攤銷答案：B解析：同一控制下企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復(fù)，借記資本公積，貸記留存收益，選項(xiàng)B正確。6.下列關(guān)于合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的處理中，不正確的是（）。A、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失B、交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失C、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)歸屬于本合營(yíng)方的利得或損失D、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方確認(rèn)享有的共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的份額應(yīng)扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益歸屬于本合營(yíng)方的部分答案：C解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)出售或投出不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)B，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售的資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，所以無(wú)需抵銷，也即是全額確認(rèn)的意思。比如甲公司與乙公司共同投資設(shè)立一個(gè)A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的存貨投資，該存貨的公允價(jià)值為180萬(wàn)元，假設(shè)該損失是由于存貨本身發(fā)生減值造成的，那么這部分損失合營(yíng)方需要全額確認(rèn)；在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)），合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失，應(yīng)當(dāng)將歸屬于本合營(yíng)方的部分抵銷，因此，選項(xiàng)C不正確。7.（2014年）企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）。A、固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失B、投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益C、預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D、因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用答案：A解析：固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)A正確。8.甲公司建造生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬(wàn)元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期專門借款4000萬(wàn)元，年利率為6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）。A、119.5萬(wàn)元B、122.5萬(wàn)元C、139.5萬(wàn)元D、137.5萬(wàn)元答案：A解析：專門借款資本化金額＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬(wàn)元）一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬(wàn)元）20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用＝102＋17.5＝119.5（萬(wàn)元）9.2×17年1月1日，A建筑公司與甲公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建甲公司的一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2×19年12月31日完工。合同總金額為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為8000萬(wàn)元。截至2×17年12月31日，A建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本4000萬(wàn)元。因人工、材料等成本的增加，2×18年年初A建筑公司與甲公司達(dá)成一致協(xié)議，約定將合同金額增加2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本增加2000萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，2×18年年初合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)的收入為（）。A、200萬(wàn)元B、5800萬(wàn)元C、-200萬(wàn)元D、6000萬(wàn)元答案：C解析：截至2×17年12月31日，A公司實(shí)際發(fā)生合同成本4000萬(wàn)元，履約進(jìn)度＝4000/8000×100%＝50%，A公司在2×17年應(yīng)確認(rèn)收入6000萬(wàn)元（12000×50%）2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此，重新估計(jì)履約進(jìn)度為4000/（8000＋2000）×100%＝40%，在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額＝（12000＋2500）×40%－6000＝－200（萬(wàn)元）。10.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）。A、賒購(gòu)商品B、從銀行取得的短期借款C、因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D、因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款答案：C解析：選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0；選項(xiàng)D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。11.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A、預(yù)付賬款B、工程物資C、在建工程D、固定資產(chǎn)答案：A解析：按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等；按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。12.（2019年）根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤(rùn)，按照股份比例向股東分配利潤(rùn)。上市公司因分配現(xiàn)金利潤(rùn)而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（）。A、實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)B、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末C、董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案時(shí)D、股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)答案：D解析：企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，選項(xiàng)D正確。13.甲公司將一寫字樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面原值為2500萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，記入“投資性房地產(chǎn)”科目的金額是（）。A、3000萬(wàn)元B、2300萬(wàn)元C、2500萬(wàn)元D、2800萬(wàn)元答案：C解析：自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。本題分錄是：借：投資性房地產(chǎn)2500累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150貸：固定資產(chǎn)2500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備150提示：本題的會(huì)計(jì)分錄可以這樣記憶，“原值對(duì)原值，折舊對(duì)折舊，減值對(duì)減值”，即一一對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。多選題1.下列關(guān)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的說(shuō)法中正確的有（）。A、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷B、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷和折舊，記入“管理費(fèi)用”科目C、投資性房地產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)的，應(yīng)該將其計(jì)提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回D、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試答案：AD解析：選項(xiàng)B，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷和折舊，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（）。A、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B、合并報(bào)表編制時(shí)合并范圍的確定原則C、在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入D、按照與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法答案：ABC解析：選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。3.下列有關(guān)收入和利得的表述中，說(shuō)法正確的有（）。A、收入源于日?；顒?dòng)，利得源于非日?；顒?dòng)B、收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得不一定會(huì)影響利潤(rùn)C(jī)、收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入D、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加答案：AB解析：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的，而利得是企業(yè)在非日?；顒?dòng)中所形成的，選項(xiàng)A正確；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得不影響利潤(rùn)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得會(huì)影響利潤(rùn)，選項(xiàng)B正確；不論是利得還是收入，均會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。4.（2014年）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A、20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元B、20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元C、20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元D、20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬(wàn)元答案：AB解析：20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加=400×4.3295×5%=86.59（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加=（1731.8+86.59-400）×5%=70.92（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；20×3年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為70.92萬(wàn)元，20×3年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬(wàn)元），該部分金額應(yīng)在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中正確的有（）。A、可比性要求企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)政策B、實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)C、及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用D、重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)答案：BCD解析：選項(xiàng)A，可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：（1）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；（2）不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。6.（2016年）甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣金額1000萬(wàn)美元借款用于補(bǔ)充外幣資金，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。（2）國(guó)外進(jìn)口設(shè)備支付600萬(wàn)美元，當(dāng)日即匯率1美元＝6.38元人民幣。（3）出口銷售確認(rèn)應(yīng)收賬款1800萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.45元人民幣。（4）收到甲股份公司投資2000萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.48元人民幣。（5）2×15年12月31日美元兌換人民幣的匯率為1美元＝6.49元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日產(chǎn)生的匯兌差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。A、應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B、取得股權(quán)投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目C、外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D、預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購(gòu)入資產(chǎn)成本答案：AC解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，所以選項(xiàng)B不正確；預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目，期末不產(chǎn)生匯兌損益，所以選項(xiàng)D不正確。7.（2015年）甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)（具有融資性質(zhì)），應(yīng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)成本B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，將發(fā)行的一次還本付息債券按票面利率計(jì)算應(yīng)付未付的利息增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值C、因承擔(dān)交易性金融負(fù)債而發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益D、借入長(zhǎng)期借款時(shí)，將實(shí)際收到的款項(xiàng)與借款本金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益答案：ABC解析：選項(xiàng)D，借入長(zhǎng)期借款時(shí)，將實(shí)際收到的款項(xiàng)與借款本金之間的差額記入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。8.（2016年）下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A、與甲公司同受一方重大影響的乙公司B、與甲公司共同經(jīng)營(yíng)辛公司的丙公司C、甲公司受托管理且能主導(dǎo)投資活動(dòng)的受托管理機(jī)構(gòu)D、甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并控制的丁公司答案：CD解析：選項(xiàng)A，兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，而同受一方重大影響的不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項(xiàng)B，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定不包括共同經(jīng)營(yíng)。9.（2019年）或有事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)，其結(jié)果具有不確定性。下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果有()。A、或有負(fù)債B、或有資產(chǎn)C、預(yù)計(jì)負(fù)債D、因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)答案：ABC解析：或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等,其中,預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇,一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件而應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生,或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或負(fù)債,或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失。10.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有（）。A、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益B、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益C、接受非關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金捐贈(zèng)D、接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)答案：ABD解析：選項(xiàng)A，處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益，應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目；選項(xiàng)B，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益，應(yīng)記入“投資收益”科目；選項(xiàng)D，接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)相當(dāng)于控股股東的資本性投入，應(yīng)記入“資本公積”科目。11.20×8年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨(dú)售價(jià)相同，且均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于20×8年10月1日和20×9年3月31日交付給乙公司。合同約定的對(duì)價(jià)包括1000元的固定對(duì)價(jià)和估計(jì)金額為200元的可變對(duì)價(jià)。假定甲公司將200元的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，滿足將可變對(duì)價(jià)金額計(jì)入交易價(jià)格的限制條件。因此，該合同的交易價(jià)格為1200元。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。20×8年12月1日，雙方對(duì)合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購(gòu)C產(chǎn)品，合同價(jià)格增加300元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價(jià)格不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)與A產(chǎn)品和B產(chǎn)品相同。C產(chǎn)品將于20×9年6月30日交付給乙公司。20×8年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額由200元變更為240元，該金額符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。因此，合同的交易價(jià)格增加了40元。且甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)。假定上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A、在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入600元B、在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入450元C、在C產(chǎn)品其控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入460元D、在合同變更的當(dāng)期對(duì)A產(chǎn)品增加收入20元答案：ACD解析：在合同開始日，甲公司將交易價(jià)格1200元平均分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品，即A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格均為600元。20×8年10月1日，當(dāng)A產(chǎn)品交付給客戶時(shí)、甲公司相應(yīng)確認(rèn)收入600元。因此，選項(xiàng)A正確；20×8年12月1日，雙方進(jìn)行了合同變更。該合同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在該新合同下，合同的交易價(jià)格為900元（600元＋300元），由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格的金額均為450元。20×8年12月31日，甲公司重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)，增加了交易價(jià)格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)偂Ｓ捎贏、B和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，在將40元的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品時(shí)，各自分?jǐn)偟慕痤~為20元。由于甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了A產(chǎn)品，在交易價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期即應(yīng)將分?jǐn)傊罙產(chǎn)品的20元確認(rèn)為收入，因此，選項(xiàng)D正確；甲公司將分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的20元平均分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品，即各自分?jǐn)偟慕痤~為10元，經(jīng)過(guò)上述分?jǐn)偤?，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格金額均為460元（450元＋10元）。因此，甲公司分別在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品其控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入460元。因此，選項(xiàng)C正確。12.股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有（）。A、最低股價(jià)增長(zhǎng)率B、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率C、最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況D、將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金答案：BC解析：選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件；選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件；選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。簡(jiǎn)答題（總共4題）1.甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬(wàn)元。合同約定乙公司應(yīng)按每件0.5萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的A商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對(duì)外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對(duì)外實(shí)際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費(fèi)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。答案：本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒(méi)有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫(kù)存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款904貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1600×0.5）800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（800×10%）80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.8貸：應(yīng)收賬款84.8③2×20年7月10日收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款（904－84.8）819.2貸：應(yīng)收賬款819.2（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月1日收到商品時(shí)：借：受托代銷商品（2000×0.5）1000貸：受托代銷商品款1000②2×20年6月對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款904貸：受托代銷商品（1600×0.5）800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104③2×20年6月30日收到增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104貸：應(yīng)付賬款904④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款904貸：銀行存款（904－84.8）819.2其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.82.（2019年）甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購(gòu)入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開始計(jì)息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。20×9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價(jià)款5202萬(wàn)元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬(wàn)股，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日期前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2）判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí),維持固定的收益率,該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。20×8年7月1日借：其他債權(quán)投資——成本5000貸：銀行存款500020×8年12月31日借：應(yīng)收利息150（5000×6%×6/12）貸：投資收益150借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)200（5200-5000）貸：其他綜合收益20020×9年1月1日借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權(quán)投資——成本5000——公允價(jià)值變動(dòng)200應(yīng)收利息150借：其他綜合收益200貸：投資收益200（2）甲公司應(yīng)將取得的丙公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：由于嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán),甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性,不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。20×9年7月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050投資收益15貸：銀行存款106520×9年12月31日借：應(yīng)收利息7.5（10×100×1.5%×6/12）貸：投資收益7.5借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。理由：（1）由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,甲公司能夠無(wú)條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,甲公司能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)；（3）在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下,甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。借：銀行存款97000貸：其他權(quán)益工具970003.2×19年1月1日甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金40000000元的價(jià)格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000000元，累計(jì)折舊是4000000元。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為36000000元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為2400000元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《CAS14收入》中關(guān)于銷售成立的條件。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為4.5%。假設(shè)不考慮其他因素。本題計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。（P/A,4.5%,18）＝12.16。要求：（1）編制甲公司2×19年1月1日的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2×19年12月31日支付租金和確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制乙公司2×19年1月1日的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制乙公司2×19年12月31日收取租金和確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）由于該建筑物的銷售對(duì)價(jià)并非公允價(jià)值，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行調(diào)整，按照公允價(jià)值計(jì)量銷售收益和租賃應(yīng)收款。超額售價(jià)40000000－36000000＝4000000元作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行確認(rèn)。年付款額現(xiàn)值為2400000×（P/A,4.5%,18）＝29184000（元），其中4000000元與額外融資相關(guān)，25184000元與租賃相關(guān)。額外融資年付款額＝4000000/（P/A,4.5%,18）＝328947（元），租賃相關(guān)年付款額＝2400000－328947＝2071053（元）租賃負(fù)債——租賃付款額＝2071053×18＝37278954（元）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用＝37278954－25184000＝12094954（元）按與租回獲得的使用權(quán)部分占該建筑物的原賬面金額的比例，計(jì)算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)和出售建筑物相關(guān)的利得：使用權(quán)資產(chǎn)＝租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值（24000000－4000000）×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值36000000）＝13991111（元）；出售該建筑物的全部利得＝36000000－20000000＝16000000（元）其中：①與該建筑物使用權(quán)相關(guān)利得＝16000000×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/公允價(jià)值36000000）＝11192889（元），不確認(rèn)；②與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得＝16000000－11192889＝4807111（元），確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。與額外融資相關(guān)的分錄：借：銀行存款4000000長(zhǎng)期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用1921046（倒擠）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——名義付款額5921046（328947×18）與租賃相關(guān)的分錄：借：銀行存款36000000使用權(quán)資產(chǎn)13991111累計(jì)折舊4000000（轉(zhuǎn)銷余額）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用12094954貸：固定資產(chǎn)24000000（轉(zhuǎn)銷余額）租賃負(fù)債——租賃付款額37278954資產(chǎn)處置損益4807111（2）后續(xù)甲公司支付的年付款額2400000元中2071053元作為租賃付款額處理，其余的328947元作為長(zhǎng)期應(yīng)付款處理。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——名義付款額328947貸：銀行存款328947借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180000（4000000×4.5%）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用180000借：租賃負(fù)債——租賃付款額2071053貸：銀行存款2071053借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1133280（25184000×4.5%）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用1133280（3）綜合考慮租期占該建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司將該建筑物的租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。借：固定資產(chǎn)36000000（公允價(jià)值）長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000貸：銀行存款40000000（4）乙公司將從甲公司處年收款額2400000元中的2071053元作為租賃收款額處理，其余的328947元作為長(zhǎng)期應(yīng)收款處理。借：銀行存款2400000貸：租賃收入2071053利息收入180000（4000000×4.5%）長(zhǎng)期應(yīng)收款148947（328947－180000）4.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）經(jīng)批準(zhǔn)于2019年1月1日以50400萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元