審計(jì)典型的案例分析研討實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試

審計(jì)典型的案例分析研討實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試第1頁(yè)/共39頁(yè)主講內(nèi)容案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述第2頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司簡(jiǎn)介世訊公司電子信息技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)世訊公司）東信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東信所）東信所在05年7月對(duì)世訊公司開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。第3頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)工作摘錄第4頁(yè)/共39頁(yè)案情分析簡(jiǎn)介審計(jì)師對(duì)于世訊公司進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。審計(jì)師與世訊公司員工進(jìn)行訪談。審計(jì)師總結(jié)出世訊公司存在的問(wèn)題。第5頁(yè)/共39頁(yè)案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容第6頁(yè)/共39頁(yè)控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性程序Textinhere風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重點(diǎn)：了解企業(yè)的內(nèi)部控制第7頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情回顧：期中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：李明向世訊公司的財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)2005年6月實(shí)際毛利率比預(yù)算毛利率大幅下降的原因。財(cái)務(wù)人員稱(chēng)可能是由于大額的存貨損失造成的，公司正在對(duì)損失的原因進(jìn)行調(diào)查。

2005年度毛利率（%）預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)1月25242月26273月24254月25235月26316月2519第8頁(yè)/共39頁(yè)第9頁(yè)/共39頁(yè)東信所在審計(jì)工作大綱中列出確保主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款期末余額正確列示的控制目標(biāo)：六大控制目標(biāo)第10頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析世訊公司的銷(xiāo)售系統(tǒng)并沒(méi)有對(duì)所有客戶(hù)的信用限額是否適當(dāng)進(jìn)行定期的復(fù)核。新客戶(hù)信用評(píng)估老客戶(hù)信用審查在接受顧客訂單之前需要對(duì)信用政策和銷(xiāo)售條件適當(dāng)審批控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)一第11頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析世訊公司的銷(xiāo)售系統(tǒng)沒(méi)有確保賬齡分析正確的相應(yīng)控制措施，比如定期復(fù)核。應(yīng)收賬款催收與壞賬準(zhǔn)備及時(shí)確認(rèn)不能收回的賬款，并計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)二第12頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析公司沒(méi)有針對(duì)所有發(fā)貨都已經(jīng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的檢查措施。運(yùn)出倉(cāng)庫(kù)的貨物核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票與發(fā)貨單核對(duì)已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)應(yīng)及時(shí)開(kāi)具發(fā)票控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)三賬實(shí)不符！第13頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析暫無(wú)銷(xiāo)售系統(tǒng)定期復(fù)核期末余額的金額是正確的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)四第14頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析暫無(wú)銷(xiāo)售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄的賬戶(hù)、金額和會(huì)計(jì)期間是正確的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)五第15頁(yè)/共39頁(yè)世訊公司案情分析暫無(wú)銷(xiāo)售系統(tǒng)設(shè)置控制程序門(mén)衛(wèi)對(duì)貨物進(jìn)出檢查記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都是實(shí)際發(fā)生的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)六第16頁(yè)/共39頁(yè)案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容第17頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序第18頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施實(shí)施控制測(cè)試的情形有兩種要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論控制測(cè)試第19頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合詢(xún)問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論控制測(cè)試第20頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間時(shí)點(diǎn)測(cè)試期間測(cè)試何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試期中測(cè)試?yán)靡郧皩徲?jì)獲取的審計(jì)證據(jù)要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論控制測(cè)試第21頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試要求性質(zhì)時(shí)間范圍控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響結(jié)論第22頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試要求性質(zhì)時(shí)間范圍控制有效運(yùn)行，可以信賴(lài)控制運(yùn)行無(wú)效，不可信賴(lài)結(jié)論第23頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論實(shí)質(zhì)性程序第24頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序——分析程序針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試——細(xì)節(jié)測(cè)試要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論實(shí)質(zhì)性測(cè)試第25頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)要求性質(zhì)時(shí)間范圍結(jié)論實(shí)質(zhì)性測(cè)試第26頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求性質(zhì)時(shí)間范圍評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果不滿(mǎn)意，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣結(jié)論第27頁(yè)/共39頁(yè)審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求性質(zhì)時(shí)間范圍若控制有效運(yùn)行，則只需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證若控制并未有效運(yùn)行，需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證

結(jié)論第28頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)1、接受顧客訂單2、應(yīng)收賬款余額3、向顧客開(kāi)具賬單4、記錄銷(xiāo)售收入世訊公司第29頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)

測(cè)試類(lèi)型具體操作實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大錯(cuò)報(bào)1、接受顧客訂單在接受顧客訂單之前沒(méi)有對(duì)信用政策和銷(xiāo)售條件進(jìn)行適當(dāng)審批，應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定重點(diǎn)檢查大額應(yīng)收賬款和賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款期末余額第30頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)

測(cè)試類(lèi)型具體操作實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款金額及賬齡分析的準(zhǔn)確性，是否計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備將應(yīng)收賬款的期末余額與期末之后的現(xiàn)金收款進(jìn)行比照檢查，檢查計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款總額之間的關(guān)系是否合理第31頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)

測(cè)試類(lèi)型具體操作控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大錯(cuò)報(bào)3、向顧客開(kāi)具賬單已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)是否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，銷(xiāo)售收入完整性認(rèn)定審計(jì)人員就應(yīng)該針對(duì)存放在財(cái)務(wù)部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號(hào)是否連續(xù)的測(cè)試以確定已經(jīng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的發(fā)貨單的編號(hào)是否連續(xù)。第32頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)

具體操作重大錯(cuò)報(bào)4、記錄銷(xiāo)售收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末余額準(zhǔn)確性認(rèn)定核對(duì)復(fù)核測(cè)試第33頁(yè)/共39頁(yè)重大錯(cuò)報(bào)

具體操作重大錯(cuò)報(bào)4、記錄銷(xiāo)售收入抽樣檢查突擊檢查記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定第34頁(yè)/共39頁(yè)案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容第35頁(yè)/共39頁(yè)案情介紹案情分析審計(jì)策略公司概況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇審計(jì)策略

世訊公司：大規(guī)模、通訊設(shè)備世訊公司：內(nèi)部控制信賴(lài)程度高

世訊公司：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序第36頁(yè)/共39頁(yè)總體審計(jì)策略進(jìn)一步審計(jì)策略控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定控制運(yùn)行的有效性發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)所使用審計(jì)程序——詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查重新執(zhí)行