第五章稅收負擔轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章稅收負擔轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、稅收負擔的概念稅收負擔是指納稅人因納稅而形成的經(jīng)濟利益或經(jīng)濟福利的犧牲。

現(xiàn)實中，衡量稅收對納稅人和整個社會產(chǎn)生的負擔，很難以這種主觀的指標來反映，為了克服這一問題，通常我們以納稅人因納稅而減少的收入來反映稅收負擔水平，而納稅人因納稅而減少的收入就是政府的稅收收入，所以，稅收收入可以反映稅收負擔。

第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素第二頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（一）宏觀稅收負擔指標

國民生產(chǎn)總值稅收負擔率國民生產(chǎn)總值稅收負擔率反映一個國家的國民在一定時期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品所承受的稅收負擔水平，是國際通用的衡量稅收負擔水平的重要指標。第三頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（一）宏觀稅收負擔指標

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率是一定時期內(nèi)（通常為一年）國家稅收與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值之比，它反映了本國生產(chǎn)活動的所承擔的稅收負擔水平，也是國際通用的反映稅收負擔水平的重要指標。第四頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（一）宏觀稅收負擔指標

國民收入稅收負擔率國民收入稅收負擔率是一定時期內(nèi)（通常為一年）國家稅收總額與國民收入之比。這一指標在一定程度上能反映一個國家的積累水平、總體稅負狀況和稅負承受能力。第五頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（二）中觀稅收負擔指標

研究中觀稅收負擔對于經(jīng)濟平衡發(fā)展和國民經(jīng)濟各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的意義，通過對中觀稅收負擔的對比分析，有助于了解地區(qū)差異、行業(yè)發(fā)展不平衡的程度，有助于國家制定國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)均衡發(fā)展的戰(zhàn)略，也有利于稅收政策和稅收制度的設計，從而配合國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。第六頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（三）微觀稅收負擔指標

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率企業(yè)所得稅負擔率第七頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

二、稅收負擔的衡量指標

（三）微觀稅收負擔指標

企業(yè)綜合稅收負擔率個人稅收負擔率

第八頁，共三十四頁，2022年，8月28日年份GDP財政收入稅收收入財政收入/GDP稅收/GDP199448,197.95,218.105,126.8810.83%10.64%199989,677.111,444.0810,682.5812.76%11.91%200099,214.613,395.2312,581.5113.50%12.68%2001109,655.216,386.0415,301.3814.94%13.95%2002120,332.718,903.6417,636.4515.71%14.66%2003135,822.821,715.2520,017.3115.99%14.74%2004159,878.326,396.4724,165.6816.51%15.12%2005184,937.431,649.2928,778.5417.27%15.71%2006216,314.438,760.2034,804.3518.29%16.42%2007265,810.351,321.7845,621.9720.57%18.28%2008314,045.461,330.3554,223.7919.53%17.23%2009340,506.968,518.3059,521.5920.12%17.48%我國歷年財政、稅收收入及占GDP的比重第九頁，共三十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)：稅收負擔

及其影響因素

三、稅收負擔的影響因素

1、經(jīng)濟發(fā)展水平

2、政府的職能范圍3、宏觀經(jīng)濟政策4、個人收入分配制度5、財政收入結構6、稅負統(tǒng)計口徑第十頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

一、稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將所納稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)移給他人承擔的行為。（一）前轉(zhuǎn)稅收負擔順著經(jīng)濟運動方向轉(zhuǎn)嫁。（二）逆轉(zhuǎn)稅收負擔按照與經(jīng)濟運動相反的方向轉(zhuǎn)嫁。（三）復轉(zhuǎn)（四）稅負資本化第十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素（一）稅種形式流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)稅（二）定價方式市場定價計劃定價（三）彈性、征稅范圍、反應期限第十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

三、稅負轉(zhuǎn)嫁理論的形成與發(fā)展稅負轉(zhuǎn)嫁理論是稅收理論中極為重要的組成部分，它涉及稅收對收入分配的影響，圍繞這一問題的研究，最早始于17世紀的英國，著名學者霍布斯就曾研究過消費稅的轉(zhuǎn)嫁問題，但對稅收負擔轉(zhuǎn)嫁進行系統(tǒng)的理論研究，并使之成為財政稅收理論體系的重要組成部分的，則是重農(nóng)學派。其后，更多的學者就這一問題展開更為詳盡細致的研究，形成了不同的觀點，歸納起來，可分為“絕對轉(zhuǎn)嫁論”和“相對轉(zhuǎn)嫁論”。

第十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

三、稅負轉(zhuǎn)嫁理論的形成與發(fā)展（一）絕對轉(zhuǎn)嫁論

1、純產(chǎn)品說

2、純所得說

3．均等分布說悲觀派樂觀派第十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日純產(chǎn)品稅

純產(chǎn)品學說是重農(nóng)主義理論的核心。他們的全部體系都圍繞著這一學說而展開；一切政策也以之為基礎。重農(nóng)主義者認為財富是物質(zhì)產(chǎn)品，財富的來源不是流通而是生產(chǎn)。所以財富的生產(chǎn)意味著物質(zhì)的創(chuàng)造和其量的增加。在各經(jīng)濟部門中，他們認為只有農(nóng)業(yè)是生產(chǎn)的，因為只有農(nóng)業(yè)既生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品又能在投入和產(chǎn)出的使用價值中，表現(xiàn)為物質(zhì)財富的量的增加。工業(yè)不創(chuàng)造物質(zhì)而只變更或組合已存在的物質(zhì)財富的形態(tài)，商業(yè)也不創(chuàng)造任何物質(zhì)財富，而只變更其市場的時、地，二者都是不生產(chǎn)的。農(nóng)業(yè)中投入和產(chǎn)出的使用價值的差額構成了“純產(chǎn)品”。第十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日純產(chǎn)品說在“純產(chǎn)品”的基礎上，重農(nóng)學派提出了廢除其他賦稅只征收一種單一地租稅的主張。他們認為“純產(chǎn)品”是賦稅唯一可能的來源?！凹儺a(chǎn)品”歸結為地租，于是地租就是唯一能負稅的收入。在復合稅制下，賦稅的負擔即使不直接加在地租上，也會通過轉(zhuǎn)嫁間接地歸于地主。因此不如直截了當?shù)厝∠磺须s稅，改而征收單一地租稅。由于簡化租制會減少征收費用，這種改革實際上減輕了地主的負擔。換言之，所有不是對土地收益征收的稅，其稅收負擔最終都會轉(zhuǎn)嫁到地租上，由土地所有者承擔，而地租稅則在任何條件下都是不會轉(zhuǎn)嫁的。第十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日純所得說

稅負轉(zhuǎn)嫁的純所得說是由古典學派的經(jīng)濟學家倡導的。在他們看來，一切租稅皆來源于純所得。純所得包括地租、利潤和工資。除地租稅不轉(zhuǎn)嫁之外，利潤稅、工資稅等所有稅收都轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由地主或消費者來承擔。第十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日純所得說

亞當·斯密是絕對轉(zhuǎn)嫁論的先驅(qū)者。他曾就不同稅種闡述了稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。(l)地租稅。地租稅可分為兩類：一是直接地租稅，不能轉(zhuǎn)嫁，由地主負擔；二是土地生產(chǎn)物稅，這種稅起先由農(nóng)民墊支，由農(nóng)民再轉(zhuǎn)嫁給地主，故地主是真正的納稅者。(2)利潤稅。斯密把全部利潤分為利潤和利息。對全部利潤課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿分為兩部分：一是由資本使用者以提高利潤率的方式轉(zhuǎn)嫁賦稅，若被用作農(nóng)業(yè)資本，則通過扣除地租，轉(zhuǎn)嫁到地主身上；若被用作商業(yè)資本或制造業(yè)資本，則通過把賦稅的份額加入，以抬高貨物價格，把賦稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。二是對利息部分課稅，因不能提高利息率，而不得不落在利息頭上，最終由資本使用者負擔。第十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日純所得說

(3)勞動工資稅。對勞動工資課稅，將使勞動者要求提高工資，因而工資稅轉(zhuǎn)嫁到利潤，再由利潤轉(zhuǎn)嫁給一般消費者，再轉(zhuǎn)嫁到地租，這時因為地主無法再轉(zhuǎn)嫁給其他人，結果就由地主來負擔工資稅。斯密的勞動工資稅轉(zhuǎn)嫁論是以工資等于最低生活費用為前提的。(4)消費品稅。斯密把消費品分為必需品和奢侈品。他認為，對必需品課稅必然會使商品的價格乃至勞動工資按課稅的程度而上漲，最終由消費者或地主負擔。對奢侈品課稅，其稅負最終由奢侈品的消費者承擔。第十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日均等分布說

均等分布說始于18世紀的歐洲國家，主要代表人物有意大利的沃里、英國的曼斯菲爾德等。持這種學說的人雖然都認為稅收負擔皆可轉(zhuǎn)嫁，但有樂觀者也有悲觀者，故分為樂觀派的觀點和悲觀派的觀點。樂觀派的學者認為，稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁可分為三個層次：首先從納稅人轉(zhuǎn)移至其商品的買主和賣主以及消費者，然后從此逐漸擴張于其他一切業(yè)務，最后擴張至一切方面，所有人都負一定的稅，而每個人都有負稅的感覺?？墒?，悲觀派則認為，無論何種稅收，都要轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由消費者來承擔。消費者階級大多屬于窮人階級，而窮人負擔稅收是不公平的。第二十頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

三、稅負轉(zhuǎn)嫁理論的形成與發(fā)展（二）相對轉(zhuǎn)嫁論

稅負轉(zhuǎn)嫁的相對說是對稅收轉(zhuǎn)嫁問題不作絕對的結論，認為稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關系以及其他經(jīng)濟條件的不同而異。有時可以轉(zhuǎn)嫁，或完全轉(zhuǎn)嫁，有時不能轉(zhuǎn)嫁，或只能部分轉(zhuǎn)嫁。相對轉(zhuǎn)嫁說最先由德國經(jīng)濟學家勞提出，后由美國經(jīng)濟學家塞里格曼系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀點則基本上屬于相對說。

第二十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

美國經(jīng)濟學家塞里格曼對稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿提出了如下一般法則：(l)從課稅對象是由壟斷支配還是受競爭支配來看，在競爭支配之下，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；(2)從賦稅是普遍的還是特別的來看，越是普遍的，生產(chǎn)者（疑有誤—？）負擔租稅的可能性越大；

(3)從資本是否可以完全流動來看，資本流動越難，稅負轉(zhuǎn)嫁越少且越緩；(4)從課稅物品的供求彈性來看，供給彈性越大，前轉(zhuǎn)的可能性越大，需求彈性越大，后轉(zhuǎn)的可能性越大；第二十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁

(5)從租稅的輕重來看，稅負越輕，越不轉(zhuǎn)嫁；(6)從稅率是累進的還是比例的來看，累進性越高，轉(zhuǎn)嫁程度越高；(7)從課稅商品是最終產(chǎn)品還是中間產(chǎn)品來看，若為最終產(chǎn)品，最終由消費者負擔，若為中間產(chǎn)品，則要發(fā)生多次轉(zhuǎn)嫁；等等。因此，他認為，直接稅中也有轉(zhuǎn)嫁，間接稅中也有不轉(zhuǎn)嫁，故直接稅與間接稅的區(qū)別毫無價值可言。第二十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

一、稅負歸宿稅負歸宿是指稅收負擔的最后歸著點。由于稅負存在轉(zhuǎn)嫁的可能，稅收負擔就有一個運動的過程，政府向納稅人征稅時稅負運動的起點，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人承擔，是稅負運動的過程，負稅人最終承擔稅負，是稅負運動的終點，這個終點，便是稅負歸宿。法定歸宿，是稅收立法者在稅收法律規(guī)范中明確規(guī)定的稅負歸著點，通常我們把納稅人承擔法定的納稅義務視為稅負的法定歸宿。經(jīng)濟歸宿，通常把稅負的最終承擔者稱為稅負的經(jīng)濟歸宿。第二十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

二、完全競爭市場稅負歸宿的局部均衡分析D’PQ1Q0

DSS’P1QP0P2第二十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

二、完全競爭市場稅負歸宿的局部均衡分析

分析結論：1、稅負歸宿與納稅人選擇無關2、稅負歸宿取決于需求彈性與供給彈性生產(chǎn)者負擔/消費者負擔＝需求彈性/供給彈性第二十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

三、壟斷市場稅負歸宿的局部均衡分析MC’QPP0P1P2Q1Q0DMRMCMR’D’可見：分析結論與完全競爭市場相同第二十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

四、壟斷競爭與寡頭壟斷市場稅負歸宿的分析由于對這兩種市場的定價方法還沒有普遍接受的模式，這兩種市場的稅負歸宿分析也沒有普遍接受的模型。單獨提價聯(lián)合提價成本加價法第二十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析

五、從彈性看稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、供需雙方承擔的稅負取決于供給彈性與需求彈性2、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿與征稅范圍有關3、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿與征稅后供需雙方的反應調(diào)整期有關第二十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)：稅收負擔