2020年注會CPA備考審計沖刺串講高頻考點重點知識總結(jié)全

高頻考點清單：

1.審計的概念與保證程度

2.審計要素

3.審計基本要求

4.審計風(fēng)險

近五年各考點客觀題考查頻次及分值

題型考查頻次

第一部分審計概述考查分值

單選多選

1.審計的概念與保證程度529

2.審計要素2110

3.審計基本要求5311

4.審計風(fēng)險428

合計161138

注：“審計要素”有過時題目，本課程未作展示

【高頻考點1］審計的概念與保證程度

一、審計的含義

審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,增強(qiáng)院

管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

上述定義可以從以下幾個方面理解：

1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者。

2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵。（不涉及為如何利用信息提供建議）

3.審計的保證程度是合理保證。

4.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性。

5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。

【例題1?單選題】（2019年）下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中錯誤的是（）。

A.審計不涉及為如何利用信息提供建議

B.審計的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報告的信賴程度

C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表

「正確答案』D

r答案解析』審計的最終產(chǎn)品是審計報告。

【例題2?單選題】（2018年）下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)

險

『正確答案』D

『答案解析』審計風(fēng)險不可能消除，只是從一定程度上降低。

合理保證與有限保證

1

CPA業(yè)務(wù)

代編

畝計畝閱其他鑒證業(yè)務(wù)商定稅務(wù)管理

財務(wù)

程序咨詢咨詢

業(yè)信息

年蛤口7\、預(yù)測性

報資刀7、行政法財務(wù)信

74^*----------規(guī)規(guī)定息畝核

的其他——

——

表合理保證與有限保證的六大區(qū)別

業(yè)務(wù)類型合理保證(財務(wù)報表審計)有限保證(財務(wù)報表審閱)

在可接受的低審計風(fēng)險下,以積極方式在可接受審閱風(fēng)險下,以消極方式對財務(wù)報

(1)目標(biāo)對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供直表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保

水平保證證，保證水平低于審計業(yè)務(wù)

通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過

通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，

程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集

(2)證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到

程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資

收集程序有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲

產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重

取證據(jù)

新執(zhí)行、分析程序等

(3)所需

較多較少

證據(jù)數(shù)量

(4)檢查

較低較高

風(fēng)險

(5)財務(wù)

報表的可較高較低

信性

以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的

為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相

(6)提出

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)

結(jié)論的方

映了ABC公司2019年12月31日的財則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反

式

務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

金流量。”流量?！?/p>

【例題3?多選題】(2019年)不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有(

A.財務(wù)報表審閱

B.財務(wù)報表審計

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

D.代編財務(wù)信息

『正確答案JCD

『答案解析』鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢、代編財務(wù)信息、

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

2

【例題4?多選題】（2018年）下列選項中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（）。

A.審計

B.審閱

C.商定程序

D.代編財務(wù)信息

『正確答案』AB

『答案解析』鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢、代編財務(wù)信息、

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

【例題5?單選題】（2017年）下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。

A.財務(wù)報表審計

B.財務(wù)報表審閱

C.預(yù)測性財務(wù)信息審核

D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

「正確答案』D

［答案解析』鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢、代編財務(wù)信息、

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

【例題6?單選題】（2017年）下列關(guān)于財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是

（）?

A.財務(wù)報表審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量多于財務(wù)報表審閱

B.財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務(wù)報表審閱

C.財務(wù)報表審計提供的保證水平高于財務(wù)報表審閱

D.財務(wù)報表審計提出結(jié)論的方式與財務(wù)報表審閱不同

『正確答案』B

『答案解析』財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)

行、分析程序等。財務(wù)報表審閱采用的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序

獲取證據(jù)，因此財務(wù)報表審計證據(jù)收集程序多于財務(wù)報表審閱。

【例題7?單選題】（2015年）下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的

是（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證

B.代編財務(wù)信息提供合理保證

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.財務(wù)報表審閱提供有限保證

「正確答案』D

［答案解析』選項A,鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證；選項BC

不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說。

【高頻考點2】審計要素

一、審計要素

審計要素包括三方關(guān)系人、財務(wù)報表（審計對象的載體）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計證據(jù)

3

和審計報告這5個方面。

【例題1?多選題】（2019年）下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。

A.審計證據(jù)

B.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

C.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

D.審計報告

「正確答案』ABCD

［答案解析』審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)

和審計報告。

【例題2?多選題】（2017年）下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。

A.財務(wù)報表

B.審計證據(jù)

C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

D.審計報告

f正確答案』ABCD

r答案解析』審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表（審計對象的載體）、財務(wù)報表編制

基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計證據(jù)和審計報告。

1.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

審計的三方關(guān)系人：注冊會計師【第一方】、被審計單位管理層（責(zé)任方）【第二方】、財務(wù)報表

預(yù)期使用者【第三方】。

關(guān)系描述：注冊會計師對由被審計單位管理層負(fù)責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強(qiáng)除管理層之外

的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

【關(guān)注】財務(wù)報表的“編/審/用”。

【特別注意】

是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)（鑒證業(yè)務(wù)）的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

【例題3?單選題】（2018年）下列各項中，通常不屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的是（）。

A.被審單位的管理層

B,被審單位的股東

C.為被審單位提供貸款的銀行

D.對被審單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師

「正確答案』D

r答案解析』管理層、股東以及為被審計單位提供貸款的銀行，都屬于財務(wù)報表的預(yù)期使用者。

【例題4?單選題】（2016年）下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)

B.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

4

D.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

『正確答案』A

『答案解析』審計的最終產(chǎn)品是審計報告，不包括財務(wù)報表，財務(wù)報表是由被審計單位編制的；執(zhí)

行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結(jié)論性的；審計并不能減輕被審計單位管理層

對財務(wù)報表的責(zé)任.

2.財務(wù)報表（審計對象的載體）

審計業(yè)務(wù)的審計對象：在財務(wù)報表審計中，審計對象是指出歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。

審計對象的載體:即財務(wù)報表。

區(qū)別：審計對象是一個客觀事實，而審計對象的載體是以人類能理解的形式對審計對象某方面性質(zhì)

所做的描述。

3.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

（1）通用目的編制基礎(chǔ),是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制

基礎(chǔ)，主要是指企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

（2）特殊目的編制基礎(chǔ),是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，

包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。

4.審計證據(jù)

（1）審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。

（2）審計證據(jù)的特性

審計證據(jù)的特性包括充分性和適當(dāng)性。

①充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

②適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性。

（3）審計證據(jù)兩性之間的關(guān)系

①所需審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)可能越少；

②注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

5.審計報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表（審計對象的載體）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基

礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

【高頻考點3】審計基本要求

1.遵守審計準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德

3.保持職業(yè)懷疑

4.合理運用職業(yè)判斷

【例題1?多選題】（2018年）下列選項中，屬于審計基本要求的有（

A.遵守審計準(zhǔn)則

B.遵守職業(yè)道德守則

C.保持職業(yè)懷疑

D.合理運用職業(yè)判斷

5

r正確答案』ABCD

『答案解析』審計基本要求包括：遵守審計準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則、保持職業(yè)懷疑、合理運用職

業(yè)判斷。

1.遵守審計準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德守則

根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：

(1)誠信；

(2)獨立性；

(3)客觀和公正；

(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

(5)保密;

(6)良好職業(yè)行為。

3.保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，采取質(zhì)疑的思維方式,對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)

致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。

職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列5點理解：

(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

(2)職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

(3)職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。

(4)職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

(5)在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

①在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針

對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生

的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。

②在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險,

恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險；有助于注冊會

計師對己獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

③在評價審計證據(jù)時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及

是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，

忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

④保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實

施予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對舞弊風(fēng)險因素保持警覺，進(jìn)而有效地評估舞弊導(dǎo)致的

重大錯報風(fēng)險。

【例題2?單選題】(2018年)下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()?

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯報

D.保持職業(yè)懷疑是保持審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

「正確答案』C

［答案解析」保持職業(yè)懷疑，有利于注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報，但是并非發(fā)現(xiàn)所有的錯報。

【例題3?單選題】(2017年)下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄存在即合理的邏輯思維

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)

6

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺

『正確答案』C

「答案解析」所謂職業(yè)懷疑，并不是要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，而是指注冊會計師應(yīng)

當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任

方提供的信用的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

【例題4?單選題】（2016年）下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機(jī)制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

D.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑

『正確答案』B

r答案解析』會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機(jī)制會促進(jìn)或削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取

決于這些機(jī)制如何設(shè)計和執(zhí)行。參考《審計準(zhǔn)則問題解答第1號一一職業(yè)懷疑》。

【例題5?單選題】（2015年）下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）.

A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)

B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

r正確答案』A

f答案解析』職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。

4.合理運用職業(yè)判斷

職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相

關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

（1）職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：

①確定重要性,識別和評估重大錯報風(fēng)險；

②為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范

圍；

③為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以

及是否還需執(zhí)行更多的工作；

④評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；

⑤根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性;

⑥運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對影響職業(yè)道德基本原則的不利因素。

（2）注冊會計師作出職業(yè)判斷的相關(guān)要求

（以法律為準(zhǔn)則，以事實為依據(jù)）

注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關(guān)遵法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。

如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不

能成為作出決策的正當(dāng)理由。

（3）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：

①準(zhǔn)確性和意見一致性

準(zhǔn)確性指職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度；

意見一致性指不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。

②決策一貫性和穩(wěn)定性

7

決策一貫性指同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題,所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)

在邏輯;

穩(wěn)定性指同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相

似。

③可辯護(hù)性

可辯護(hù)性指是否能夠證明自己的工作，通常指理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯

護(hù)性的基礎(chǔ)。

注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?對下列事項進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷

的可辯護(hù)性：a.對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；b.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；c.收集到的相關(guān)信息；

d.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；e.就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。

【例題6?單選題】（2017年）下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）.

A.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

B.注冊會計師保持獨立有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量

C.注冊會計師工作的可辯護(hù)性是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的重要方面

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)書面記錄其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷

『正確答案』D

［答案解析』注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，但是并非對在審計過程中作出的所

有職業(yè)判斷均進(jìn)行書面記錄。

【例題7?多選題】（2017年）下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有（）。

A.確定財務(wù)報表整體的重要性

B.確定審計工作底稿歸檔的最晚日期

C.確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作

D.評價審計抽樣的結(jié)果

F正確答案』ACD

r答案解析』確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報

表整體的重要性，選項A正確；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，選項B不正確；

確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的客觀性、專業(yè)勝任能力、是否采

用系統(tǒng)規(guī)范的方法，而在這一過程需要運用職業(yè)判斷，選項C正確；不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，

兩種方法都要求要求注冊會師在設(shè)計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷，選項D正確。

【例題8?多選題】（2016年）下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）?

A.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位的就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判

斷的可辯護(hù)性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)

決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策,但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

「正確答案』C

［答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關(guān)的決策、與審

計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

【高頻考點4】審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報我存在重大錯報時,注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù),可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低,以使注冊會計師能夠合

8

理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。

審計意見的可信賴程度=1一審計風(fēng)險

【案例解析】注冊會計師對一股票上市前的財務(wù)報表和對一普通公司的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，注

冊會計師對可接受的審計風(fēng)險的要求是不一樣的。對上市報表的審計風(fēng)險可能確定為1%,這意味著注

冊會計師對審計結(jié)論要求99%把握是正確的，只有1%出錯的可能性，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)

行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以使審計風(fēng)險降低到現(xiàn)（可接受水平）；而對于普通年報，注冊會

計師可能確定其審計風(fēng)險為10%,也就是說，最終審計結(jié)論只要90%的正確就可以了，注冊會計師以較

少審計程序就可使審計風(fēng)險降低到可接受的10%的水平。

【注意】

第一，審計風(fēng)險可以分為注冊會計師客觀面臨的審計風(fēng)險（審計前的審計風(fēng)險）和可接受的審計

風(fēng)險（審計后的審計風(fēng)險）.

第二，可接受的審計風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事

務(wù)所可能造成損失的大小等因素。

第三，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù),可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能

夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。

第四，注冊會計師的審計過程就是將客觀面臨審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程。

二、審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險

【暗號】流氓遇上弱智！

重大錯報風(fēng)險

審計風(fēng)險模型：

審計風(fēng)險（k）

=重大錯報風(fēng)險（X）X檢查風(fēng)險（y）

三、重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

【理解要點】

（1）重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計.

（2）重大錯報風(fēng)險只能評估,不能改變。

倉央嘉措

你見或者不見，我就在那里，不悲不喜；

你念或者不念，情就在那里，不來不去；

你愛或者不愛，愛就在那里，不增不減。

你審或者不審，

重大錯報風(fēng)險就在那里，

不增不減。

兩個層次重大錯報風(fēng)險：

（1）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險；

（2）各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

具體講解如下：

9

（1）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。

【理解要點】

①與控制環(huán)境有關(guān),如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可

能與其他因素有關(guān),如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。

②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目不同認(rèn)定

發(fā)生重大錯報的可能性。

③與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。

（2）各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

①固有風(fēng)險是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前,某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該

錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

②控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重

大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

【例題1?單選題】（2019年）下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風(fēng)險可進(jìn)一步區(qū)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)險

r正確答案』c

r答案解析』認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項c錯誤。

【例題2?單選題】（2018年）下列有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，正確的是（）。

A.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立財務(wù)報表審計而存在

B.財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

C.注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估

D.固有風(fēng)險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險

『正確答案』A

F答案解析』認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項B錯誤；注冊

會計師既可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行單獨評估，也可以進(jìn)行合并評估，選項C錯誤；由于控制

的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在，選項D錯誤。

【例題3?多選題】（2016年）下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）。

A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

C.在評估一項重大錯報是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險的抵消作用

D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

「正確答案』CD

［答案解析』認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項A錯誤；識別的重大錯報風(fēng)

險不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，選

項B錯誤。

四、檢查風(fēng)險

1.定義

10

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計

風(fēng)險降低至可接受低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

【理解要點】

（1）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

（2）檢查風(fēng)險不可能降低為零。其常見原因如下：

①注冊會計師通常不對所有交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查（避，只能合理保證）；

②其他原因：包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了

審計結(jié)論。

【例題4?單選題】（2017年）下列關(guān)于檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.檢查風(fēng)險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險

B.檢查風(fēng)險通常不可能降低為零

C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險

D.檢查風(fēng)險的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

「正確答案』A

［答案解析』檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會

計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

五、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險

II

確定為可接受低水平評估

,審計風(fēng)險（既定）

I可接受的檢查風(fēng)險‘重大錯報風(fēng)險t

計算出來的檢查風(fēng)險，就是給注冊會計師在實施審計程序提出的要求，即要求達(dá)到的檢查風(fēng)險，這

一檢查風(fēng)險也是一種“可接受的風(fēng)險”。如果重大錯報風(fēng)險較高,表明會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報的可能性較大,

則對注冊會計師進(jìn)行審計測試的可靠性要求較高，即要求的檢查風(fēng)險降低至可接受水平，就必須獲取較

多的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險到可接受的程度，從而使審計風(fēng)險水平降低至可接受的水平。

六、可接受檢查風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險的同向關(guān)系

【正反向關(guān)系歸納】

（1）可接受的檢查風(fēng)險水平與可接受的審計風(fēng)險水平為酶變動關(guān)系，即可接受的審計風(fēng)險越低,

可接受的檢查風(fēng)險水平越低，意味著注冊會計師需要搜集更多的審計證據(jù)。

11

（2）可接受的檢查風(fēng)險水平與重大錯報風(fēng)險的評估水平為反回變動關(guān)系，即當(dāng)可接受的審計風(fēng)險

水平一定的情況下，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越低，注冊會計師需要搜集

更多的審計證據(jù)。

七、審計的固有限制

審計的固有限制的來源（3大點9小點）

序號來源具體內(nèi)容或舉例

（1）管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的

財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,在這一過程中需要作出判斷；

（2）許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且

財務(wù)報告可能存在一系列可接受的解釋或判斷；

1

的性質(zhì)（3）某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度,這種變動幅度

不能通過實施追加的審計程序來消除，比如，投資性房地產(chǎn)的公允價值。因

此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師特別考慮在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下會計估

計是否合理，相關(guān)披露是否充分，會計實務(wù)的質(zhì)量是否良好。

（1）管理層或其他人員可能有意或無意地丕鯉與財務(wù)報表編制相關(guān)的或

注冊會計師要求的全部信息（注冊會計師即使做再多程序，也無法控制對方

的這種行為）；

審計程序

2（2）型可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞（注冊會計師不是打假

的性質(zhì)

衛(wèi)士）；

（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查（注冊會計師不是警察，不是紀(jì)

檢委）。

報表使用者等著使用報表，注冊會計師沒有過多的時間詳細(xì)檢查；如果將審

計時間拉長，成本將會增高，既無法滿足效益又無法滿足報表時使用者對及

時性的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計

財務(wù)報告

意見。

的及時性

3如何在合理時間內(nèi)以合理成本完成審計工作？

和成本效

（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行：

建的權(quán)衡

（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)

域減少審計資源；

（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

【例題5?單選題】（2019年）下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是（）。

A.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制

B.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)

C.管理層可能不提供編制財務(wù)報表相關(guān)的全部信息

D.管理層在編制財務(wù)報表的過程中可能運用到判斷

［正確答案』B

「答案解析』審計的固有限制源于：（1）財務(wù)報告的性質(zhì)：（2）審計程序的性質(zhì)；（3）在合理

的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項AC,屬于審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。選項D

屬于財務(wù)報告的性質(zhì)。

【例題6?多選題】（2018年）下列選項中，屬于審計的固有限制的有（）。

A.許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解

釋或判斷

12

B.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息

C.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源

『正確答案』ABCD

『答案解析』審計的固有限制源于：（1）財務(wù)報告的性質(zhì)；（2）審計程序的性質(zhì)；（3）在合理

的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項A屬于審計報告的性質(zhì)，BC屬于審計程序的性質(zhì)，

選項D屬于財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡。

[S咫高頻考點清單：

1.審計證據(jù)的性質(zhì)

2.分析程序

近五年各考點客觀題考查頻次及分值

題型考查頻次

第二部分審計證據(jù)與審計程序考查分值

單選多選

1.審計證據(jù)的性質(zhì)719

2.分析程序505

合計12114

【高頻考點1]審計證據(jù)的性質(zhì)

一、審計證據(jù)的含義

從

其

審

他

計

來

證

源

據(jù)

獲

取

的

信

息

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和從其他來源獲取的信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不

可。

如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。

只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合

理基礎(chǔ)。

【例題1?多選題】（2018年）下列各項中，可能構(gòu)成審計證據(jù)的有（）。

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

C.會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

D.被審計單位聘請的專家編制的信息

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD四個選項均可能構(gòu)成審計證據(jù)。

13

二、審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

1.充分性

含義：充分性是對審計證據(jù)謔的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。

影響因素：

（1）受注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響,若評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可

能越多；

（2）受注冊會計師獲取審計證據(jù)質(zhì)量的影響,若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

2.適當(dāng)性

含義：適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性

和可靠性。

相關(guān)性：是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。用作審

計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。

可靠性：審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。受其性質(zhì)、來源和環(huán)境的影響:

（1）從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從魅獲取的比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

【例題2?單選題】（2019年）下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是（）。

A.被審計單位內(nèi)部控制是否有效

B.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系

C.審計證據(jù)的來源

D.審計證據(jù)的存在形式

『正確答案』B

『答案解析』選項B,用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計證據(jù)的相關(guān)性，不

影響可靠性。

【例題3?單選題】（2016年）下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性

B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)

C.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的

D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的

『正確答案』C

『答案解析』選項A,審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境,

不受審計證據(jù)的充分性的影響；選項B,只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項D,內(nèi)部

控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠，但不是一定不可靠，選項D描述太絕對。

3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

（1）充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才.

是有證明力的；

（2）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要

的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性;

（3）僅管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多

的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

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【例題4?單選題】（2019年）下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（）。

A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

B.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量

C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性

D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

『正確答案』C

『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，

需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審

計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

選項C錯誤。

【例題5?單選題】（2018年）下列有關(guān)審計證據(jù)適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)充分性的影響

B.審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性

D.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的衡量

「正確答案』D

F答案解析』審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的

衡量。

【例題6?單選題】（2017年）下列有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補(bǔ)證據(jù)質(zhì)量的缺陷

C.在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

D.審計證據(jù)的質(zhì)量與審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大

錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多），并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要

的審計證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

【例題7?單選題】（2015年）下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少

B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多

C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

『正確答案』A

F答案解析』選項A,評估的控制風(fēng)險越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實施控制測試獲取的

審計證據(jù)可能越多。

4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

（1）對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，CPA也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?但應(yīng)當(dāng)考慮用作

審計證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計過程中識別

出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步

調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

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注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠定堂

準(zhǔn)確;例如，通過用標(biāo)準(zhǔn)價格乘以銷售量來對收入進(jìn)行審計時，其有效性受到價格信息準(zhǔn)確性和銷售量

數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性的影響。

(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮

①如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該

項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力；

②如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)丕二鰲,表明某項審計證據(jù)可能不

可靠，CPA應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。強(qiáng)調(diào)：對于同一事項，從外部來源和從內(nèi)部來源獲取的審計證據(jù)

不一致的時候，此時不能視為外部來源的審計證據(jù)一定比內(nèi)部來源的審計證據(jù)更可靠。

(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

CPA可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困

難和成本較大為由減少不可替代的審計程序。注冊會計師不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作

為減少不可替代的審計程序的理由。

【例題8?單選題】(2015年)下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是()。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系

F正確答案』D

r答案解析』選項A,外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個審計證

據(jù)；選項B,審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息：

選項C,審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥?/p>

但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。

【高頻考點2】分析程序

一、分析程序的目的

(1)應(yīng)當(dāng)用作風(fēng)險評估程序,以了解被審計單位及其環(huán)境；

(2)可以用作實質(zhì)性程序:當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可

接受的水平時；

(3)應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。____________________________

過程用途要求

了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯強(qiáng)制

風(fēng)險評估

報風(fēng)險使用

進(jìn)一步審計程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至任意

(實質(zhì)性程序)可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序選擇

對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報強(qiáng)制

完成審計工作

表整體的合理性作最終把握使用

分析程序可貫穿于財務(wù)報表審計的全過程

二、分析程序用作風(fēng)險評估程序

L注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階

段運用分析程序是強(qiáng)制要求。

2.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。

3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)。

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【例題1?單選題】（2018年）下列有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.此類分析程序的主要目的在于發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

B.此類分析程序所使用的數(shù)據(jù)匯總性較強(qiáng)

C.此類分析程序通常包括對賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率的變化分析

D.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

r正確答案』D

『答案解析』分析程序用于風(fēng)險評估程序，應(yīng)當(dāng)確定預(yù)期值。選項D說法錯誤。

三、分析程序用作實質(zhì)性程序

1.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可

以用作實質(zhì)性程序。

2.實質(zhì)性分析程序步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；

（3）確定可接受的差異額；（范圍：介于明顯微小錯報與實際執(zhí)行重要性之間）

（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評估分析程序的結(jié)果。

3.設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素（四因素）：

（1）考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析

程序?qū)@些認(rèn)定的適用性：

（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記

錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性：

（3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；

（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

【打油詩】適用性找關(guān)系，簡單直接最最好；認(rèn)定與風(fēng)險，分析最重要；作預(yù)期，一靠數(shù)據(jù)二方法;

數(shù)據(jù)可靠同證據(jù)，方法穩(wěn)定很重要；可獲可分不可少；最后是差異，判斷最重要。

【例題2?單選題】（2019年）下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.實質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法對相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計證據(jù)

C.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定

D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實施實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效低將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，

注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

【例題3?單選題】（2017年）下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是（）。

A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風(fēng)險的認(rèn)定

C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響

D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務(wù)中運用實質(zhì)性分析程序

I1正確答案』B

r答案解析』針對?特別風(fēng)險的控制，可以實施控制測試和實質(zhì)性分析程序，選