貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算課件

第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。---與持有至到期投資的區(qū)別之一

二．貸款的攤余成本貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法:按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率:將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。四.科目設(shè)置一級(jí)科目：貸款明細(xì)科目：本金、利息調(diào)整、已減值貸款---本金(合同本金)貸款---利息調(diào)整(合同金額與實(shí)際支出的金額之間的差額)五.貸款發(fā)放的核算借:貸款---本金貸款----利息調(diào)整貸:吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)或利息調(diào)整在貸方例1:某銀行在2007年1月1日發(fā)放一筆本金為1000000元的5年期貸款,假設(shè)到期一次還本,按年付息,貸款年利率為5%,交易費(fèi)用為100000元。當(dāng)前賬面價(jià)值或初始確認(rèn)金額為多少?1100000借:貸款---本金1000000貸款----利息調(diào)整100000貸:吸收存款1000000存放中央銀行款項(xiàng)等100000六.資產(chǎn)負(fù)債表日利息收入的確認(rèn)1、規(guī)定：按貸款的攤余成本與實(shí)際利率確定利息收入。為了簡化計(jì)算,如果合同利率與實(shí)際利率之間的差異較小,也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。2、分錄：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率*1）貸：利息收入（貸款的攤余成本×實(shí)際利率*1）貸款----利息調(diào)整應(yīng)收利息與利息收入差額作為利息調(diào)整的攤銷借記或貸記利息調(diào)整七.貸款的收回或出售終止確認(rèn):是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。類型:收回與出售出售:整體出售/出售型證券化融資型證券化---抵押融資企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

最后一次攤銷借：應(yīng)收利息貸：利息收入貸款----利息調(diào)整借：吸收存款或存放央行款項(xiàng)貸：貸款----本金應(yīng)收利息(一)收回發(fā)放：借：貸款----本金5000萬貸：吸收存款4900萬貸款----利息調(diào)整100萬2005年12月31日：利息收入:4900×10.53%=515.97萬應(yīng)收利息:5000×10%=500萬折價(jià)攤銷:15.97萬借：應(yīng)收利息500萬貸款----利息調(diào)整15.97萬貸：利息收入515.97萬收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng)500萬貸：應(yīng)收利息500萬2006年12月31日：利息收入:(4900+15.97)×10.53%=517.66萬應(yīng)收利息:5000×10%=500萬折價(jià)攤銷:17.66萬借：應(yīng)收利息500萬貸款----利息調(diào)整17.66萬貸：利息收入517.66萬收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng)500萬貸：應(yīng)收利息500萬2008年12月31日：利息收入:(4900+15.97+17.66+19.51)×10.53%=521.57萬應(yīng)收利息:5000×10%=500萬折價(jià)攤銷:21.57萬借：應(yīng)收利息500萬貸款----利息調(diào)整21.57萬貸：利息收入521.57萬收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng)500萬貸：應(yīng)收利息500萬2009年12月31日：折價(jià)攤銷:100-15.97-

17.66-19.51-21.57=25.29萬應(yīng)收利息:5000×10%=500萬利息收入:500+25.29=525.29萬借：應(yīng)收利息500萬貸款----利息調(diào)整25.29萬貸：利息收入525.29萬收到借款單位支付的本息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng)5500萬貸：應(yīng)收利息500萬貸款----本金5000萬(二)整體出售

與銷售型證券化貸款滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；2.因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)。借：存放中央銀行款項(xiàng)60000000貸款損失準(zhǔn)備12000000營業(yè)外支出8000000貸：貸款80000000（二）融資型證券化不符合終止確認(rèn)條件：如附追索權(quán)不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表上注銷，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，視同企業(yè)的融資借款，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。如貼現(xiàn)中的短期借款八、貸款減值1、基本規(guī)定：將貸款分為單項(xiàng)金額重大和非重大進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)單獨(dú)測(cè)試；單項(xiàng)金額非重大的可單項(xiàng)也可包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，銀行可自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。有的以1500萬、有的以500萬為標(biāo)準(zhǔn)有的銀行以法人客戶貸款為單項(xiàng)金額重大貸款，全部個(gè)人貸款為單項(xiàng)金額不重大貸款。由于銀行業(yè)監(jiān)管部門對(duì)各家銀行貸款撥備覆蓋率、貸款損失準(zhǔn)備金充足率有嚴(yán)格的監(jiān)管達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，各家銀行在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策時(shí)，仍兼顧了監(jiān)管達(dá)標(biāo)要求，貸款減值準(zhǔn)備的余額會(huì)出現(xiàn)高于減值測(cè)試結(jié)果的情況，審計(jì)師審計(jì)時(shí)基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也認(rèn)同該結(jié)果。接上例,假定2007年12月31日,有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,A行預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬,但2009年12月31日僅收到本金2500萬.請(qǐng)計(jì)算A行在

2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備.2007年12月31日確認(rèn)減值前攤余成本:4953.14萬2007年12月31日A行預(yù)計(jì)收到現(xiàn)金量的現(xiàn)值:500／(1+10.53%)+2500／(1+10.53%)(1+10.53%)=2498.71萬2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失:2454.43萬2、會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備提?。和瑫r(shí)：借：貸款----已減值貸：貸款---本金---利息調(diào)整(或借記)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入時(shí)雖然按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》進(jìn)行貸款五級(jí)分類的次級(jí)、可疑、損失三類貸款并不能完全等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下已經(jīng)發(fā)生損失的貸款的概念，但是貸款五級(jí)分類，為會(huì)計(jì)上的貸款減值損失的確定提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。目前我國商業(yè)銀行普遍以貸款五級(jí)分類為次級(jí)、可疑、損失但又不限于這三類資產(chǎn)為存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為已減值貸款；正常和關(guān)注類貸款為不存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為非減值貸款。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入----按攤余成本與實(shí)際利率同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記轉(zhuǎn)銷貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款/貼現(xiàn)資產(chǎn)/拆出資金等多退少補(bǔ)借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款----已減值資產(chǎn)減值損失(差額)已減值貸款收回：接上例借：資產(chǎn)減值損失2454.43萬貸：貸款損失準(zhǔn)備2454.43萬攤銷利息調(diào)整后計(jì)算減值同時(shí):

借:貸款_已減值

49531400

貸款_利息調(diào)整

468600

貸:貸款_本金

50000000

2008年12月31日借:貸款損失準(zhǔn)備

（2631147）24987147*10.53%

貸:利息收入

2631147

收到利息時(shí):

借:存放中央銀行款項(xiàng)

5000000

貸:貸款_已減值

5000000

08末攤余成本=24987147+263=22618294

新準(zhǔn)則規(guī)定，“已償還的本金是現(xiàn)金流的概念，既包括本金的歸還，也包括借款人支付的利息09/12

借:貸款損失準(zhǔn)備

2381706（22618294*10.53%）

貸:利息收入

2381706

收到本金時(shí):

借:存放中央銀行款項(xiàng)

2500萬

貸款減值準(zhǔn)備

19531320（2454-2381706）

資產(chǎn)減值損失

0

貸:貸款_已減值

49531400

-500萬九、一般準(zhǔn)備的核算一般準(zhǔn)備是按規(guī)定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取。達(dá)到1%時(shí)可停止。提取一般準(zhǔn)備金作為利潤分配處理。用于彌補(bǔ)虧損.科目:一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,權(quán)益類提取時(shí)：借：利潤分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧十、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)（1）貼現(xiàn)利息與實(shí)際貼現(xiàn)金額的計(jì)算同城：異地：另加3天劃款時(shí)間（2）貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。

科目:貼現(xiàn)資產(chǎn):核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。

貼現(xiàn)時(shí)：我國的商業(yè)匯票一般是不帶息借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貸：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)際支付的金額)按其差額，貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)------利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整(按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入)

貸:利息收入

到期：借：存放中央銀行款項(xiàng)等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)按未攤銷的利息調(diào)整:

借:貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整

貸:利息收入到期不能收回:申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上有足夠資金:借:吸收存款貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上資金不足:借:吸收存款貸款------逾期貸款貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)不帶息商業(yè)匯票一張，面值為500萬，承兌行為本市建行，4月1日為承兌日，承兌日起180天付款，收款人于7月20日到開戶行本市工行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為8%。1。計(jì)算貼息：500萬×70×8%/360=7．78萬票據(jù)到期日：9/282。計(jì)算實(shí)際貼現(xiàn)所得：500萬--7．78萬=492．22萬3。貼現(xiàn)時(shí)分錄：貸：吸收存款492．22萬借：貼現(xiàn)資產(chǎn)