-1審計職業(yè)道德課件

第三章-1審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德的含義

審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標準。審計職業(yè)的性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計行業(yè)之所以能在現(xiàn)代社會產(chǎn)生和發(fā)展，是因為審計人員能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為社會公眾進行決策的依據(jù)。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當局編制的會計報表和審計人員發(fā)表的意見，并以此作為決策的依據(jù)。第一節(jié)審計職業(yè)道德概述一、審計職業(yè)道德含義及其本質(zhì)審計職業(yè)道德是指審計人員在長期審計工作過程中逐步形成的應(yīng)當普遍遵守的行為規(guī)范。它是為指導(dǎo)審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制定的；也是為樹立良好的職業(yè)形象，贏得社會的尊重和信賴而制定的。它不僅可以作為每個審計人員維持專業(yè)態(tài)度的實務(wù)指南，同時也是向委托人與社會大眾提供審計人員愿意維持高度標準并遵照實行的一種保證。二、制定審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性（一）出于審計職業(yè)特殊性的必要（二）出于取信社會公眾的必要（三）出于對審計職業(yè)評價的必要（四）出于社會競爭日益激烈的必要五、審計道德與審計法律的關(guān)系（一）審計道德與審計法律的關(guān)系

1、兩者在起源與發(fā)展上的聯(lián)系

2、兩者在內(nèi)容上相互包容

3、兩者在社會作用上相互依靠（二）審計職業(yè)道德與審計法律的不同點

1、兩者產(chǎn)生于不同的時間和歷史條件

2、兩者具有不同的表現(xiàn)形式

3、兩者具有不同的實現(xiàn)方式和約束力

4、兩者有不同的作用規(guī)范和調(diào)整對象

5、兩者有不同的社會要求第三節(jié)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德一、內(nèi)部審計職業(yè)道德的國際要求二、我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，做到獨立、客觀、公正、保密?！?/p>

2003年4月12日中國內(nèi)部審計協(xié)會正式頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，全文11條，主要內(nèi)容有以下三方面：（一）一般原則（二）專業(yè)勝任能力（三）其他要求

第四節(jié)社會審計人員的職業(yè)道德一、社會審計的職業(yè)特性社會審計是一個特殊的行業(yè)，需要其從業(yè)人員以自己的專業(yè)技能、知識和良好信譽為公眾提供驗證、咨詢服務(wù)，公眾的信任是注冊會計師賴以生存的基本條件。愿為公眾利益服務(wù)的責(zé)任，必須是服務(wù)專業(yè)的基本動機。社會審計就是為公眾服務(wù)的職業(yè)。社會審計必須以復(fù)雜的學(xué)識主體來應(yīng)對復(fù)雜的服務(wù)對象職業(yè)道德基本原則1.誠信2.獨立性3.客觀和公正4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5.保密6.良好職業(yè)行為

。注冊會計師職業(yè)道德基本原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力：要求具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注：要求勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師職業(yè)道德基本原則保密要求會員應(yīng)當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的消息予以保密。沒有時間界限，沒有終點。保密例外情形：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查、調(diào)查。（4）在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益。經(jīng)濟利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員（尤其是項目負責(zé)人）在鑒證客戶中有直接經(jīng)濟利益（直接和間接的區(qū)別）（2）事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費，包括各種收費，不僅限于審計費用（連續(xù)兩年超過15%）（安然）（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系（4）事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶（同2）（5）審計項目成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商（準備跳槽了）；（6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。損害職業(yè)道德的情形自我評價（1）自行設(shè)計、自行鑒證:事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)，又鑒證該系統(tǒng)；（2）自行編制、自行鑒證：事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又作為鑒證對象：（3）自行管理、自行鑒證：鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員：（4）自行影響、自行鑒證：鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶，對鑒證對象產(chǎn)生重大影響；（5）提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信信過度推介（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。損害職業(yè)道德的情形損害職業(yè)道德的情形外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響

（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；

（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

（二）防范措施

1、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施

2、工作環(huán)境中的防范措施（1）會計師事務(wù)所層面的防范措施（2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（三）解決職業(yè)道德問題的思路（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，考慮拒絕、終止或解除業(yè)務(wù)約定。（2010）2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責(zé)人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所如同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的。）（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務(wù)。（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（2011）1．上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ARC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。

(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。

(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。

(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

要求：

針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

（1）違反。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。。

（2）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶，A注冊會計師擔(dān)任審計客戶（乙公司）的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。

（3）違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。（4）違反。審計項目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。

（5）不違反。審計項目組成員曾在審計客戶（甲公司）負責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。

（6）違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)屬于承擔(dān)審計客戶管理層職責(zé)，因自我評價違反職業(yè)道德守則。

如果會計師事務(wù)所在擬承接乙公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)由于時間關(guān)系很可能不能按時完成該審計業(yè)務(wù)，則會計師事務(wù)所的下列做法中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.聘請其他專業(yè)人員幫助

B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所

C.減少部分審計程序

D.拒絕接受委托答案：D

下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊會計師應(yīng)當對職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

D.注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行答案：D

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊會計師對其能力進行廣告宣傳，即使是“如實”的宣傳。多選：

1、下列行為中，違反保密原則的是（）。

A.與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體

B.接受同業(yè)復(fù)核，提供工作底稿

C.向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為

D.利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票答案：AD

2、下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

A.會計師事務(wù)所沒有以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)

B.會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳

C.會計師事物所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D.會計師事物所沒有雇用正在其他會計師事物所職業(yè)的注冊會計師答案：AD

會計師事物所及注冊會計師不能對其能力進行廣告宣傳；不能允許其他單位或個人借用本所名義從事審計業(yè)務(wù)。多選：

1、下列對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形中，屬于自我評價導(dǎo)致不利影響的情形有（）。

A.甲注冊會計師的妻子是鑒證客戶的會計主管

B.乙注冊會計師曾為客戶設(shè)計了財務(wù)系統(tǒng)，現(xiàn)在接受委托對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告

C.丙注冊會計師曾經(jīng)是客戶的財務(wù)經(jīng)理

D.丁注冊會計師擔(dān)任客戶的獨立董事答案：BCD案例分析：

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。要求：假定存在以下情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。答案：違反職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于收費明顯低于前任會計師事務(wù)所，且與前任會計師事務(wù)所和當?shù)厥聞?wù)所進行比較，有詆毀同行的行為。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，

ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。答案：不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因為這樣產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。答案：符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當提請并監(jiān)督專家遵守，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（4）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請v公司與前任注冊會計師聯(lián)系。答案：違反職業(yè)道德規(guī)范的要求。當后任會計師發(fā)現(xiàn)前任會計師所審計的會計報表中存在重大錯報，應(yīng)及時提請被審計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。（5）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行