風(fēng)險責(zé)任承包模式下的工程項目審計工程管理

淺談風(fēng)險責(zé)任承包模式下的工程項目審計摘要：如何提高高企業(yè)的經(jīng)濟濟效益，降低低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險是每個施施工企業(yè)都在在研究的課題題，本文針對對*******內(nèi)部風(fēng)險責(zé)責(zé)任承包模式式下的工程項項目如何進(jìn)行行審計進(jìn)行探探討。關(guān)鍵詞：風(fēng)險、責(zé)責(zé)任承包、項項目、審計

因國內(nèi)內(nèi)建筑市場不不規(guī)范運作，建建筑施工企業(yè)業(yè)對工程項目目實行何種管管理模式，以以最大限度地地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟效益最大大化和風(fēng)險最最小化，一直直是施工企業(yè)業(yè)進(jìn)行不斷探探索和研究的的課題。我公公司通過對近近幾年施工項項目管理經(jīng)驗驗的總結(jié)，認(rèn)認(rèn)為對工程項項目實施風(fēng)險險責(zé)任承包模模式管理，再再對其實施完完善的、健全全的、有效的的監(jiān)督機制，就就能較好的解解決了企業(yè)效效益和企業(yè)風(fēng)風(fēng)險問題，也也能夠確保工工程項目基本本正常運行和和實現(xiàn)企業(yè)預(yù)預(yù)期目標(biāo)。下下面，結(jié)合我我公司工程項項目管理模式式，就實行工工程項目風(fēng)險險責(zé)任承包模模式下的項目目審計工作，供供大家交流：：一、實施工程項項目風(fēng)險責(zé)任任承包管理模模式及開展項項目審計的必必要性

在當(dāng)前前建筑市場中中，由于建筑筑市場的不規(guī)規(guī)范運作，使使建設(shè)單位與與施工單位不不能作為對等等市場主體資資格行使權(quán)利利和履行義務(wù)務(wù)，建設(shè)單位位往往利用業(yè)業(yè)主優(yōu)勢逼迫迫施工企業(yè)對對承建工程承承擔(dān)附加條件件，從而導(dǎo)致致施工企業(yè)從從工程項目開開始就存在著著極大的合同同風(fēng)險、市場場風(fēng)險、管理理風(fēng)險等隱患患，為項目的的后續(xù)履約和和管理帶來極極大的困難。目目前多數(shù)施工工單位對工程程項目均實行行項目法施工工管理模式。項項目法施工在在國內(nèi)實施多多年，對于項項目的管理也也總是在收權(quán)權(quán)與放權(quán)之間間的權(quán)衡。企企業(yè)對項目放放權(quán)過多，極極易導(dǎo)致項目目管理失控；；對項目過于于集權(quán)，項目目積極性不高高，主動性不不夠。何種管管理模式既能能最大限度的的發(fā)揮項目人人員的積極性性和主動性，又又能保證企業(yè)業(yè)利益最大化化和風(fēng)險最小小化？我公司司通過總結(jié)近近幾年項目管管理模式，認(rèn)認(rèn)為對工程項項目實行風(fēng)險險責(zé)任承包管管理模式較其其它項目管理理模式有較好好的效果。作作為責(zé)權(quán)利相相對統(tǒng)一的項項目管理模式式，它一是明明確了工程項項目責(zé)、權(quán)、利利，使項目責(zé)責(zé)權(quán)利相對統(tǒng)統(tǒng)一，有利于于充分調(diào)動項項目人員的積積極性和責(zé)任任心，對項目目既有動力又又有壓力，對對促進(jìn)項目挖挖潛增效起到到了比較明顯顯的效果；二二是明確了企企業(yè)在工程項項目的主要職職責(zé)和權(quán)利，強強化了企業(yè)對對工程項目的的監(jiān)督、評價價、考核、獎獎懲職能。因因此有必要對對工程項目推推行風(fēng)險承包包管理模式。

工程項項目風(fēng)險責(zé)任任承包管理模模式雖然較好好的解決了項項目經(jīng)理部與與企業(yè)法人之之間權(quán)責(zé)問題題，但任何好好的管理模式式，一旦失去去監(jiān)督，往往往會物極必反反。常言到：：權(quán)力失去監(jiān)監(jiān)督，容易產(chǎn)產(chǎn)生腐敗。若若項目失去監(jiān)監(jiān)督，也極易易導(dǎo)致項目管管理失控。要要確保風(fēng)險責(zé)責(zé)任承包管理理模式獲得成成功，必需有有一套完善的的監(jiān)管機制，否否則，這種管管理模式極易易為企業(yè)的后后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營營流下嚴(yán)重后后患和帶來較較大的負(fù)面影影響。通過近近幾年的探索索，我公司通通過強化對工工程項目審計計監(jiān)督，較好好的解決了如如何對項目監(jiān)監(jiān)管問題。通通過對工程項項目實施全過過程審計監(jiān)督督，對工程項項目做出科學(xué)學(xué)、公正的審審計評價，不不僅能夠提升升企業(yè)內(nèi)部治治理結(jié)構(gòu)水平平，完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度，同時也也使項目能夠夠正確看待成成績和正視不不足，及時改改進(jìn)項目管理理過程中存在在的不足，從從而保證了工工程項目健康康運行。二、如何做好風(fēng)風(fēng)險責(zé)任承包包管理模式下下的項目審計計工作要做好風(fēng)險責(zé)任任承包管理模模式下的項目目審計工作，必必需具備以下下幾個條件：：1、企業(yè)必需建建立有完善的的明確的工程程項目成本管管理責(zé)任體系系，并依照責(zé)責(zé)任體系進(jìn)行行審計評價。

工程項項目成本管理理是一個全員員全過程管理理，只有完善善、明確的成成本責(zé)任管理理體系，才能能確保項目成成本處于可控控狀態(tài)，否則則項目管理就就成為空談。工工程項目需建建立以經(jīng)營、財財務(wù)部門牽頭頭，其他職能能部門共同參參與的一整套套適合項目管管理模式和項項目成本控制制的責(zé)任控制制體系。以我我公司為例，各各部門成本管管理責(zé)任如下下：

財務(wù)部部門的成本管管理責(zé)任：制制定項目成本本管理辦法，編編制成本計劃劃，組織指導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任成本管管理工作；按按照成本開支支范圍、費用用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)嚴(yán)格審核各項項成本費用開開支，控制支支出，歸集成成本費用；建建立月度財務(wù)務(wù)收支制度，合合理調(diào)度資金金，控制資金金使用；開展展成本分析，依依據(jù)分析提出出項目成本運運行偏差，提提出改進(jìn)措施施；實施對各各責(zé)任成本的的責(zé)任成果評評價和經(jīng)濟利利益兌現(xiàn)。經(jīng)營管理部門的的成本管理責(zé)責(zé)任：根據(jù)合合同內(nèi)容，施施工預(yù)算定額額和有關(guān)規(guī)定定，對工程項項目編制內(nèi)部部責(zé)任預(yù)算；；參與對各責(zé)責(zé)任成本的責(zé)責(zé)任成果評價價和經(jīng)濟利益益兌現(xiàn)；參與與對外經(jīng)濟合合同的談判和和決策，收集集整理各類索索賠簽證、設(shè)設(shè)計變更資料料，搞好工程程結(jié)算。

工程技技術(shù)部門的成成本管理責(zé)任任：負(fù)責(zé)編制制和落實施工工組織設(shè)計，并并根據(jù)施工現(xiàn)現(xiàn)場的實際情情況，對施工工項目的技術(shù)術(shù)方案作必要要的經(jīng)濟技術(shù)術(shù)論證，以確確定較為經(jīng)濟濟的施工方案案從而降低成成本；在嚴(yán)格格執(zhí)行施工技技術(shù)規(guī)范，確確保工程工期期質(zhì)量的前提提下，充分運運用自身的技技術(shù)優(yōu)勢制定定先進(jìn)、經(jīng)濟濟合理的施工工方案，以降降低成本，提提高項目的經(jīng)經(jīng)濟效益。

物資設(shè)設(shè)備部門的成成本管理責(zé)任任：合理組織織各項材料的的采購、供應(yīng)應(yīng)、降低采購購成本；健全全材料收發(fā)存存等各項管理理制度，嚴(yán)格格執(zhí)行限額領(lǐng)領(lǐng)料；合理安安排材料儲備備，提高資金金利用率。2、要建立明確確的審計分工工負(fù)責(zé)制以保保證審計質(zhì)量量

對工程程項目進(jìn)行審審計，不僅僅僅是對項目財財務(wù)核算結(jié)果果的審計，而而是設(shè)計到工工程項目管理理的所有方面面。目前，企企業(yè)內(nèi)部審計計機構(gòu)人員多多數(shù)由財務(wù)人人員轉(zhuǎn)行而來來，知識面狹狹窄，綜合素素質(zhì)不能滿足足審計需求。因因此開展工程程項目審計不不僅需要熟悉悉經(jīng)濟知識的的財務(wù)人員，還還需要懂得工工程項目施工工、技術(shù)方面面的專業(yè)知識識人員及合約約預(yù)算、物資資設(shè)備等人員員，只有這樣樣才能夠?qū)すこ添椖扛鳝h(huán)環(huán)節(jié)、各階段段進(jìn)行全方位位的審計評價價，才能解決決內(nèi)部審計人人員審計主體體知識結(jié)構(gòu)不不全面、審計計資源不足的的問題，這種種工作機制不不但提高了審審計效率，保保證了審計工工作質(zhì)量，同同時也降低了了審計風(fēng)險。3、要對工程項項目實行全過過程的審計

開展工工程項目審計計不能僅對工工程項目完工工后進(jìn)行審計計評價，更重重要的是加強強對工程項目目事前、事中中審計。審計計內(nèi)容不僅要要注重項目成成本的真實性性審計、還要要重點開展工工程項目內(nèi)控控制度執(zhí)行情情況審計和風(fēng)風(fēng)險審計，經(jīng)經(jīng)濟效益審計計等。要通過過對工程項目目全過程的審審計監(jiān)督，及及時完善和改改進(jìn)項目管理理過程中存在在的不足，促促進(jìn)項目建立立健全各種風(fēng)風(fēng)險預(yù)警機制制和防范機制制，確保風(fēng)險險始終處于可可控狀態(tài)，從從而保證項目目始終在健康康的軌道上運運行。

需要說說明的是，隨隨著招標(biāo)模式式的改變，目目前的工程項項目越來越多多采用工程量量清單報價、固固定總價招標(biāo)標(biāo)方式。對以以工程量清單單報價、固定定總價招標(biāo)工工程項目的審審計評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)要結(jié)合中標(biāo)標(biāo)方式進(jìn)行評評價，以提高高評價科學(xué)性性。三、開展工程項項目審計工作作流程

在企業(yè)業(yè)法人在與建建設(shè)單位簽訂訂《施工合同同》及與項目目經(jīng)理部簽訂訂《工程項目目風(fēng)險責(zé)任承承包經(jīng)營合同同》后要及時時開展工程項項目審計。在在實施審計過過程中，要對對審計項目制制定合理的工工作流程，要要通過工作流流程提高審計計工作效率，保保證審計質(zhì)量量，降低審計計風(fēng)險。以*******鄭州分公司司工程項目事事中審計為例例，審計工作作流程如下：：1、審計部根據(jù)據(jù)項目進(jìn)度情情況制定審計計計劃，報請請主管領(lǐng)導(dǎo)批批準(zhǔn)；2、擬定審計通通知，由辦公公室發(fā)至參與與審計的各部部門及被審項項目；3、審計部組織織各參與審計計部門召開交交底會，明確確本次審計工工作的重點及及分工協(xié)作事事項；4、實地審計，檢檢查項目合同同、賬目、報報表和原始單單據(jù)；5、組織召開會會議，向項目目班子反饋審審計信息，征征求項目意見見；6、各責(zé)任部門門在規(guī)定時間間內(nèi)攢寫審計計報告，報告告審計部；7、審計部門綜綜合匯總分析析，攢寫審計計報告8、向主管領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)提交審計報報告，由領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)批示意見，對對存在問題的的項目發(fā)放限限期整改意見見書；9、由項目根據(jù)據(jù)審計結(jié)果及及承包合同規(guī)規(guī)定申請承包包獎；10、分公司根根據(jù)項目效益益額審批不超超過40%的獎勵（審審批程序：審審計科、總經(jīng)經(jīng)、總會、經(jīng)經(jīng)理）四、開展工程項項目審計時審審查的主要資資料

工程技技術(shù)部門：施施工組織設(shè)計計、施工方案案、月度施工工計劃、工程程統(tǒng)計、施工工日記，與業(yè)業(yè)主、監(jiān)理有有關(guān)工程質(zhì)量量、安全、工工期、文明施施工的往來函函件。預(yù)算部門：1、分包合同和和合同評審資資料以及各類類合同臺賬。2、預(yù)算收入盤盤點報表及預(yù)預(yù)算盤點報表表臺賬。3、按分包合同同內(nèi)容要求做做出的分包結(jié)結(jié)算資料以及及分包結(jié)算臺臺賬。4、至審計期已已經(jīng)預(yù)算收入入盤點而未結(jié)結(jié)算的分包費費用進(jìn)入成本本的預(yù)提資料料及預(yù)提成本本臺賬。5、截至審計期期間預(yù)算收入入盤點的預(yù)算算人工，材料料，機械的分分析資料物資設(shè)備部門：：1、材料采購、驗驗收、稽核、報報銷、入庫、保保管、出庫、盤盤存及現(xiàn)場材材料盤點的原原始資料、賬賬簿以及已經(jīng)經(jīng)上報的材料料報表。2、材料招標(biāo)及及采購合同評評審相關(guān)資料料。3、分包料具供供應(yīng)結(jié)算與限限額領(lǐng)料的執(zhí)執(zhí)行情況及其其臺賬。4、材料實際采采購價格與當(dāng)當(dāng)期地方公布布的欄頭價格格對比分析資資料及其臺賬賬。5、對甲方材料料報價資料及及其臺賬。6、周轉(zhuǎn)材料租租賃費用臺賬賬。7、至審計期材材料預(yù)算用量量與實際用量量的對比分析析及材料節(jié)約約或超耗情況況的分析資料料。財務(wù)部門：1、財務(wù)賬本、報報表、憑證。2、遠(yuǎn)離分公司司項目設(shè)立銀銀行帳戶的銀銀行對賬單及及銀行調(diào)節(jié)表表3、按審批后的的資金計劃執(zhí)執(zhí)行情況的資資料。4、該工程自開開工至審計期期成本臺賬。5、回收工程程款臺賬（定定期與建設(shè)單單位核對往來來情況）。6、完成產(chǎn)值臺臺賬，分包隊隊預(yù)提成本臺臺賬（分類明明細(xì)賬能反映映的可用賬簿簿反映，至審審計期予以匯匯總），以及及項目自行需需要設(shè)立的臺臺賬。7、能夠影響項項目成本因素素的掛賬和預(yù)預(yù)提攤銷的資資料。8、經(jīng)濟活動分分析資料。五、工程項目審審計過程中重重點關(guān)注的問問題要針對工程項目目不同階段，確確定不同的審審計重點。在事前審計階段段重點審計以以下問題：1、評價工程項項目簽約質(zhì)量量。

評價工工程項目簽約約質(zhì)量主要有有利于對企業(yè)業(yè)經(jīng)營責(zé)任和和項目管理責(zé)責(zé)任的劃分。如如果未對工程程項目簽約質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行評價價，對于簽約約的經(jīng)營質(zhì)量量不高的工程程項目因先天天不足造成項項目最終虧損損的責(zé)任界限限則難以進(jìn)行行審計界定。2、評價項目風(fēng)風(fēng)險責(zé)任承包包指標(biāo)的科學(xué)學(xué)性、準(zhǔn)確性性，防止企業(yè)業(yè)應(yīng)得利益流流失。

目前多多數(shù)施工企業(yè)業(yè)對工程項目目多是實行以以中標(biāo)價降低低一定的比例例方式承包。通通過審計對責(zé)責(zé)任承包指標(biāo)標(biāo)的科學(xué)性、準(zhǔn)準(zhǔn)確性進(jìn)行評評價，一方面面可以防止企企業(yè)應(yīng)得利益益流失；另一一方面也有利利于內(nèi)審人員員對工程項目目經(jīng)營責(zé)任虧虧損和管理責(zé)責(zé)任虧損、經(jīng)經(jīng)營效益和管管理效益的界界限作出客觀觀、公正、科科學(xué)界定。3、評價風(fēng)險的的預(yù)警機制和和防范機制是是否健全有效效。

風(fēng)險無無處不在，企企業(yè)在市場經(jīng)經(jīng)濟情況下，存存在著各種各各樣市場風(fēng)險險、財務(wù)風(fēng)險險、管理風(fēng)險險、道德風(fēng)險險等，工程項項目是否針對對自身、業(yè)主主、市場、合合同等建立了了風(fēng)險預(yù)警機機制和評判機機制，各項防防范措施是否否適當(dāng)，切實實可行，要通通過審計確保保風(fēng)險可控。事中審計階段重重點審計如下下事項：1、關(guān)注審計期期承包合同指指標(biāo)完成情況況及風(fēng)險情況況

對照總總包合同、承承包合同及施施工計劃等資資料，審查項項目工期、質(zhì)質(zhì)量、安全指指標(biāo)完成情況況，各項風(fēng)險險防范措施是是否有效；審審查項目工程程款批復(fù)及回回收指標(biāo)完成成情況，評價價項目工程結(jié)結(jié)算及款項回回收風(fēng)險。2、關(guān)注會計基基礎(chǔ)工作規(guī)范范化

會計基基礎(chǔ)工作突出出表現(xiàn)了一個個項目經(jīng)濟管管理工作規(guī)范范與否。會計計基礎(chǔ)工作做做得好，收付付有理有據(jù)，各各種賬目報表表齊全，數(shù)據(jù)據(jù)交圈，綜合合反映了被審審項目內(nèi)控管管理規(guī)范有序序，屬于審計計低風(fēng)險區(qū)域域，如果相反反，那就需要要引起高度重重視。因此，除除審計之外，對對項目會計基基礎(chǔ)工作的檢檢查評比也是是審計部門的的一項經(jīng)常性性工作。我們們認(rèn)為，這有有利于審計工工作確定工作作重點，制定定高效的審計計計劃。3、審查項目經(jīng)經(jīng)理部期間預(yù)預(yù)算收入的準(zhǔn)準(zhǔn)確性

建筑企企業(yè)預(yù)算收入入確定與其他他行業(yè)不同，建建筑工程從開開工到竣工持持續(xù)的時間短短者一年，長長則幾年，特特別是業(yè)主對對過程預(yù)算的的認(rèn)定僅做為為控制工程進(jìn)進(jìn)度款撥付的的依據(jù)，從而而使在建工程程過程中的收收入界定難度度大，審計風(fēng)風(fēng)險也較大。而而收入的界定定是評價期間間項目效益的的關(guān)鍵。在審審計過程中，我我們主要采取取以下措施降降低審計風(fēng)險險，增加核算算結(jié)果的穩(wěn)健健性：（1）要求專專職預(yù)算人員員配合審計；；（2）結(jié)合施施工日志，審審查收入與工工程實際同步步情況；（3）以甲方方和監(jiān)理預(yù)算算批復(fù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)；（4）結(jié)合合合同，對于大大額變更部分分謹(jǐn)慎核定收收入；（5）結(jié)合甲甲方工程款撥撥付情況核定定收入。4、關(guān)注分包結(jié)結(jié)算

眾所周周知，應(yīng)付賬賬款-分包結(jié)算是是一個風(fēng)險高高發(fā)科目，虛虛列單位和多多結(jié)算是最常常見的舞弊手手段。為此，審審計部門要重重點關(guān)注這個個科目，通過過以下方面審審查和防范：：（1）是否嚴(yán)格格遵守公司關(guān)關(guān)于分包結(jié)算算會簽制度。（2）是否按照照合同約定的的單價和工程程量確認(rèn)方法法結(jié)算。（3）對于按照照施工圖結(jié)算算的要延伸至至所有參建分分包單位，看看有無交叉結(jié)結(jié)算和重復(fù)結(jié)結(jié)算的情況。5、關(guān)注成本歸歸集中預(yù)提、攤攤銷、分配部部分

通常，會會計期末時都都需要進(jìn)行預(yù)預(yù)提、攤銷和和分配。預(yù)提提事項主要有有分包預(yù)提、材材料暫估和其其他費用預(yù)提提，攤銷一般般包括臨時設(shè)設(shè)施攤銷、周周轉(zhuǎn)材料攤銷銷，還有輔助助生產(chǎn)、材料料成本差異的的分配。這些些成本費用在在計算時包含含了一部分人人為判斷，很很容易被用來來操縱成本，因因而有較大的的審計風(fēng)險，需需要重點關(guān)注注。實踐工作作中，主要采采取以下措施施防范和降低低風(fēng)險：（1）要求所有有項目成本核核算都按照月月結(jié)成本核算算管理辦法執(zhí)執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)預(yù)提攤銷和分分