《高級財務會計》練習題及答案

第一章外幣折算

一、單選題

1.甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20

日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。5

月31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32人民

幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市

場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）0

A.T0萬元B.15萬元C.25萬元I）.35萬元

【答案解析】D該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500X（10.35-10.28）=35萬元。

2.某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定折算匯

率為1：8.0?中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美

元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:8.20、

1：8.25、1：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)

務發(fā)生日的匯率折算.該企業(yè)2008年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣

（）萬元。

A.3280B.3296C.3285D.3320

【答案解析】C“實收資本”項目的金額=300X8.2+100X8.25=3285萬元。

3.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某

供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存

款）。2007年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際

市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31

日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2007年12月31

日應計提的存貨跌價準備為（）元（人民幣）。

A.3120B.1560C.0D.3160

【答案解析】B應計提的存貨跌價準備=2000X8X7.8-1950X8X7.9=1560元（人民幣）

4.企業(yè)為境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列

各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤

【答案解析】C對于資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，

所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

5.某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協(xié)議作價20萬美元，

當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另

發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進U關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入

賬價值為（）萬元人民幣。

A.164B.170C.174D.175

【答案解析】D該設備的入賬價值=20X8.25+2+5+3=175萬元。

6.甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月5日以每股2美元的價格購入A公司10000

股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已經支付，20義7年12

月31日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?.2美元，當日匯率為1美元=7.4元人民

幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為（）元人民幣。

A.10800B.800C.10000D.10600

【答案解析】A2.2x10000x7.4-2x10000x7,6=10800

二、多選題

1.在資產負債表日對下列項目進行處理時可能會產生匯兌差額的有（）。

A.應收賬款B.長期應收款C.固定資產D.無形資產

【正確答案】A,B

【知識點】O資產負債表日的核算

【答案解析】外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯

率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。貨

幣性項目包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬

款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

2.企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應采用資產負債表日的即期匯率折算的有（

A.長期股權投資B.遞延所得稅資產C.應付及預收款項D.資本公積

【正確答案】A,B,C

【知識點】。外幣財務報表折算的?般原則

【答案解析】

資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。資本公積屬于所有者

權益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。

3.企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算

的有（）。

A.存貨B.交易性金融資產C.持有至到期投資D.盈余公積

【正確答案】A,B,C

【知識點】。資產負債表日的核算

【答案解析】

對境外經營報表的折算，對資產、負債項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折

算；所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，采用發(fā)生時的即期匯率折算。

4.下列項目中，企業(yè)應當計入當期損益的有（）。

A.兌換外幣時發(fā)生的折算差額B.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

C.外幣應收賬款賬戶期末折算差額I）.外幣會計報表折算差額

【正確答案】A,B,C

【知識點】。資產負債表日的核算

【答案解析】外幣會計報表折算差額在資產負債表中未分配利潤項下單獨列示。

5.下列交易中，屬于外幣交易的有（）。

A.買入以外幣計價的商品或者勞務B.賣出以外幣計價的商品或者勞務

C.借入外幣資金D.向國外銷售以記賬本位幣計價和結算的商品

【正確答案】A,B,C

【知識點】。外幣交易的含義

【答案解析】

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（2）借入或者借

出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計價

和結算的商品不屬于外幣業(yè)務。

6.下列項目中屬于貨幣性項目的有（）。

A.銀行存款B.應收賬款C.應付賬款D.存貨

【正確答案】A,B,C

【知識點】。資產負債表日的核算

【答案解析】貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取

的資產或者償付的負債。

三、計算題

甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時

的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。有關資料如下：

（1）2009年第四季度期初甲公司有關外幣賬戶的余額如下表所示:

項目美元金額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額

銀行存款（美元戶）400（借方）1：7.222888（借方）

應收賬款（美元戶）150（借方）1：7.221083（借方）

應付賬款（美元戶）110（貸方）1：7.22794.2（貸方）

（2）甲公司2009年第四季度發(fā)生以下交易或事項:

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行,

當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽

訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為

1美元=7.18元人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條

件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。

③11月12日，償還應付國外丙公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日

市場匯率為1美元=7.23元人民幣。

④11月28日，收到應收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當|1市

場匯率為1美元=7.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當門市

場匯率為1美元=7.24元人民幣。

（3）2009年12月31日,當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

1）根據(jù)上述資料，編寫有關交易發(fā)生忖的會計分錄。

2）對甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進行賬務處理。。

【答案解析】

1）交易發(fā)生時的會計分錄

①借：銀行存款一美元（1000X7.24）7240

貸:實收資本7240

②借：應收賬款一美元（120X7.24）868.8

貸：主營業(yè)務收入868.8

③借：應付賬款一美元（80X7.23）578.4

貸：銀行存款一美元（80X7.23）578.4

④借：銀行存款一美元（60X7.26）435.6

貸：應收賬款一美元（60X7.26）435.6

⑤借：原材料724

貸：應付賬款一美元（100X7.24）724

2）匯兌差額

①銀行存款（美元戶）匯兌差額=（400+1000+60-80）X7.25-（2888+1000X7.24+60X7.26-80X7.23）=19.8

（萬元）（借方）

②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=1000X7.24+60X7.26+19.8=7695.4（萬元）

③應收賬款（美元戶）匯兌差額=（150+120-60）X7.25-（1083+120X7.24-60X7,26）=6.3（萬元）（借

方）

④應收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=120X7.24+6.3=875.1（萬元）

⑤應付賬款（美元戶）匯兌差額=（110+100-80）X7.25-（794.2+100X7.24-80X7.23）=2.7（萬元）（貸

方）

⑥應付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）=100X7.24+2.7=726.7（萬元）

會計分錄：

借：銀行存款（美元戶）19.8

應收賬款（美元戶）6.3

貸：應付賬款（美元戶）2.7

財務費用23.4

2.M股份公司記賬本位幣為美元，期初匯率為1美元=7.2人民幣（簡寫為1：7.2,下

同），期末匯率為1：7.4,當期平均匯率為1：7.3。股本的歷史匯率為1：8。該公司上年

外幣會計報表中股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；盈余公積為50萬元，折

算為人民幣371萬元，未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣890萬元。該公司折算前后

會計報表如下（單位：萬元）：

項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）

一、營業(yè)收入2,000.00

減：營業(yè)成本1,500.00

營業(yè)稅金及附加40.00

銷售費用30.00

管理費用60.00

財務費用10.00

力口：投資收益30.00

二、營業(yè)利潤

力口：營業(yè)外收入40.00

減：營業(yè)外支出20.00

三、利潤總額

減：所得稅120.00

四、凈利潤

力口：年初未分配利潤120.00

五、可供分配的利潤

減：提取盈余公積70.00

應付利潤80.00

六、未分配利潤

一一

折

折算前算折算后折算前折算折算后

匯

資產率負債及權益

（美元）（人民幣）（美元）匯率（人民幣）

流動資產：流動負債：

貨幣資金90短期借款15

應收賬款190應付賬款285

其他流動負

存貨

240債110

其它流動資產150長期負債：

長期投資：長期借款140

長期投資120應付債券80

其它長期負

固定資產：

債90

固定資產原價650股東權益：

減：累計折舊100股本500

固定資產凈值550資本公積0

在建工程80盈余公積*120

無形資產及其

未分配利潤*

它資產：250

外幣資本折

無形資產

50算差額*

其它資產30

負債與權益

資產總計1500合計1500

［參考答案］

項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）

一、營業(yè)收入2,0007.3014,600

減：營業(yè)成本1,5007.3010,950

營業(yè)稅金及附加407.30292

銷售費用307.30219

管理費用707.30511

財務費用107.3073

力口：投資收益307.30219

二、營業(yè)利潤3802,774

力口：營業(yè)外收入407.30292

減：營業(yè)外支出207.30146

三、利潤總額4002,920

減：所得稅1207.30876

四、凈利潤2802,044

力口：年初未分配利潤120890

五、可供分配的利潤4002,934

減：提取盈余公積707.30511

應付利潤807.30584

六、未分配利潤2501,839

算

折算前（美折算后（人折算前折算折算后

資產率負債及權益

元）民幣）（美元）匯率（人民幣）

流動資產：流動負債：

貨幣資金907.4666短期借款457.4333

應收賬款1907.41406應付賬款2857.42109

其他流動負

存貨

2407.41776債1107.4814

其它流動資產1507.41110長期負債：0

長期投資：長期借款1407.41036

長期投資1207.4888應付債券807.4592

其它長期負

固定資產：

債907.4666

固定資產原價6507.44810股東權益：

減：累計折舊1007.4740股本50084000

固定資產凈值5507.44070資本公積0

在建工程807.4592盈余公積*120882

無形資產及其

未分配利潤*

它資產：2501839

外幣資本折

無形資產

507.4370算差額*-1171

其它資產307.4222

負債與權益

資產總計15007.411100合計150011100

注：1盈余公積上期371+本期計提511=882

2未分配利潤=利潤表中的“未分配利潤”

3外幣資本折算差額=折算后的資產總額-折算后的負債與權益總額

第二章借款費用

練習題

?、單選題

1.下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

【正確答案】C

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的

攤銷屬于借款費用。

2.如果固定資產的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過（），應當暫停

借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。

A.1年B.半年C.3個月D,兩年

【正確答案】C

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中

斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

3.生產經營期間，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含

3個月），應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.財務費用D.營業(yè)外支出

【正確答案】C

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且

中斷時間超過3個月（含3個月），應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務

費用。

4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年

11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合

格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。

假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。

A.2007年11月12日B.2007年11月28日

C.2007年12月1日D.2007年12月12日

【正確答案】A

【知識點】。停止資本化期間的確定

【答案解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)

忖，借款費用應當停止資本化。

5.某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為

8%,期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%,期限為3

年；該企業(yè)2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結

果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.6.80%C.7.52%D.6.89%

【正確答案】C

【知識點】0一般借款資本化金額的核算

【答案解析】資本化率=（800X8%+500X6%X6/12）+（800+500X6/12）

X100%=7.52%o

6.下列情形造成工程中斷時間連續(xù)超過3個月，其借款費用仍應繼續(xù)資本化的是（）。

A.臺風季節(jié)B.與施工方發(fā)生質量糾紛C.資金周轉發(fā)生困難D.發(fā)生了施工安全事故

【正確答案】A

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】如果工程由于可預見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，

如雨季或臺風季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化

可繼續(xù)進行，不必暫停。

二、多選題

1.下列項目中，屬于借款費用的是（）。

A.借款手續(xù)費用B.應付債券計提的利息

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價D.應付債券折價的攤銷

【正確答案】A,B,D

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】C選項不是借款費用，溢折價的攤銷才是借款費用。

2.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可

使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括（）。

A.固定資產

B.投資性房地產

C.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產開發(fā)產品

D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備

【正確答案】A,B,C,D

【知識點】O滿足資本化條件的資產范圍

【答案解析】以上資產都屬于資本化條件的資產。

3.下列應予以資本化的借款費用有（）。

A.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，但尚未辦理決算

手續(xù)的專門借款發(fā)生利息

B.購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借

款發(fā)生的輔助費用且金額較大

C.購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借

款發(fā)生的輔助費用且金額較大

D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用

【正確答案】B,C,I）

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】A選項，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或

者可銷售狀態(tài)時，應停止借款費用資本化。

4.遠洋公司動工興建一棟辦公樓自用，在借款費用開始資本化的條件中，屬于資產支出已

經發(fā)生的是（）。

A.提取在建工程人員的工資B.工程領用自產的鋼材

C.用帶息銀行承兌匯票購入工程物資D.購入工程物資，貨款尚未支付

【正確答案】B,C

【知識點】。借款費用開始資本化時點的確定

【答案解析】資產支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生

的支出，A項只是提取工資并沒有實際支付，所以不屬于資產支出已經發(fā)生；D項應

付貨款不是帶息債務，所以也不屬于資產支出已經發(fā)生。

5.甲公司于2002年1月1II動工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列

支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產支出的有（）。

A.用銀行存款購買工程物資B.用銀行存款支付建設工人工資

C.將企業(yè)自己生產的電梯用于裝備寫字樓D.計提建設工人職工福利費

【正確答案】A,B,C

【知識點】。借款費用開始資本化時點的確定

［答案解析］計提建設工人工資和職工福利費并未發(fā)生資產支出。

6.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，下列選項中正確的有（）。

A.屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化

B.屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應當于發(fā)生當期確認為費用

C.無論屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前或之后發(fā)生的，均應當在發(fā)生時予以

資本化

D.因借款而發(fā)生的輔助費用，在開始資本化前，應將其作為當期財務費用處理

【正確答案】A,B,D

【知識點】J專門借款資本化金額的核算

【答案解析】因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定

可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)

生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。因

安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在開始資本化之前也不能資本化

三、計算分析題

1.某股份有限公司2007年1月1日從銀行取得年利率為8%、期限為2年的專門借款1000

萬元用于固定資產的購建。固定資產的購建于2007年1月28日正式動工興建。至2008年

2月1日，已發(fā)生資產支出883萬元，專門借款2007年取得的利息收入30萬元，2008年取

得的利息收入為1萬元。2008年1月I日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為

6%。假定不考慮借款手續(xù)費。2008年度2月1日起與固定資產購建有關的資產支出資料如

下：

(1)2月1日，支付購買工程物資款702萬元(含支付的增值稅進項稅額102萬元)。

(2)3月1日，領用本企業(yè)生產的產品。產品成本為80萬元，為生產該產品購買原材料

時的增值稅進項稅額為8.5萬元，購料款項均已支付。該產品計稅價格為120萬元，增值稅

銷項稅額為20.4萬元。

(3)4月1日，支付建造資產的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產建造的本企

業(yè)產品，交納增值稅11.9萬元。

(4)9月1日，支付購買工程物資款234萬元(含支付的增值稅進項稅額34萬元)。

(5)10月1日，支付建造資產的職工工資20萬元。

(6)11月1日，支付購買工程物資款44萬元(含支付的增值稅進項稅額6.39萬元)。

該工程項目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，于11月30日達到預定可使用狀

態(tài)。

要求：計算該工程項目于2008年度應予以資本化的金額。(金額單位用萬元表示)。

【正確答案】

2008年2月1日發(fā)生的資產支出中有5851702-(1000-883)]萬元占用了一般借款。

因為該工程項目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個月，所以4月30日至8月31日

應暫停借款費用的資本化。在計算資本化金額時，可先計算2月1日至4月30日的

資本化金額，然后再計算9月1日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2008

年度該項目應予以資本化的金額。

2008年2月1日至4月30日一般借款按資產累計加權平均數(shù)計算資本化的金額=

[585X3/3+88.5X2/3+(20+11.9)X1/3]X6%X3/12=9.82萬元

2008年9月1日至11月30日一般借款按資產累計加權平均數(shù)計算資本化的金額=

[(585+88.5+31.9+234)X3/3+20X2/3+44X1/3]X6%X3/12=14.51萬元

2008年一般借款按資產累計加權平均數(shù)計算資本化金額=9.82+14.51=24.33萬

元，一般借款2008年可資本化期間實際發(fā)生的利息=800X6%X6/12=24萬元，2008

年一般借款應予以資本化的金額為24萬元。

2008年專門借款應予以資本化的金額=1000X8%X7/12T=45.67萬元

2008年利息資本化金額=24+45.67=69.67萬元

【知識點】。一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算

2.甲公司2007年10月15日動工建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三年，

本金為1000萬元，年利率為6%,按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般

借款200萬元，年利率為7%,期限為2年，每年年末計提利息，將于2009年6月30日到

期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元：工程因質

量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存

款支付工程價款800萬元，工程于2009年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。2009年2月10

日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2008年未動用

的專門借款資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日到6月

30日為4萬元、7月1日到9月1日為2萬元。

要求：（1）指出借款費用開始資本化的時點和停止資本化的時點；（2）計算2008年借款

利息資本化的金額；（3）編制甲公司2008年年末計提利息的有關會計分錄。

【正確答案】

【知識點】O一般借款資本化金額的核算，專門借款資本化金額的核算

【答案解析】

（1）開始資本化的忖點為2008年1月1日，停止資本化的時點為2009年1月31

日。

（2）由于2008年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)

定，在此期間應暫停資本化，應將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務費用。2008年

專門借款利息資本化金額的計算如下：

專門利息資本化金額=1000X6/X8/12-（2+2）=36（萬元）。

另外，因為在2008年9月1日時累計資產支出為1100萬元，超過了專門借款1000

萬元,超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應資本化的金額為：100X7%X4/12

—2.33（萬元）。

所以，2008年借款利息應予以資本化的金額為：36+2.33=38.33（萬元）

（3）費用化的金額：專門借款費用化的金額=1000X6%X4/12-4=16（萬元）

一般借款費用化的金額=200X7%-2.33=11.67（萬元）

2008年借款利息應予費用化的金額為：16+11.67=27.67（萬元）

賬務處理：

借：在建工程38.33

銀行存款8

財務費用27.67

貸：應付利息74

第三章非貨幣交易

一、單選題

1.A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為600萬元，已提折

1030萬元，己提減值準備30萬元，其公允價值為600萬元。B公司另向A公司支付補價50

萬元。A公司支付清理費用2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實質。A公

司換入的乙設備的入賬價值為（）。

A.497B.490C.492D.552

【正確答案】C

【知識點】8以賬面價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】乙設備的入賬價值=（600-30-30）-50+2=492萬元。

2.天石公司用一臺已使用2年的甲設備從海運公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費

10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年,

預計凈殘值率為5%,并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原

價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換不具有商業(yè)實質。天石公司換入的乙

設備的入賬價值為（）元。

A.220000B.236000C.290000D.320000

【正確答案】A

【知識點】8以賬面價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】由于該資產置換不具有商業(yè)實質，應以換出資產的賬面價值和應支付

的相關稅費、補價作為換入資產的成本。資產置換日甲設備已計提的折舊額

=500000X40%+（500000-500000X40%）義40%=320000元，資產置換日甲設備的賬

而價值=500000-320000=180000元，天石公司換入的乙設備的入賬價值

=180000+10000+30000=220000元。

3.A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊

3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值

為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入

乙設備應計入當期收益的金額為（）。

A.4B.0C.2D.6

【正確答案】D

【知識點】8以公允價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元。

4.非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中正

確的是（）。

A.按各項換入資產的公允價值確定

B.按各項換入資產的賬面價值確定

C.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質,或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠

計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資

產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

D.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠

計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的

成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

【正確答案】C

【知識點】8步及多項資產的非貨幣性資產交換

【答案解析】非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產

的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬

面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

5.甲公司以一臺固定資產換入乙公司的一項長期股權投資。換出固定資產的賬面原價為

2400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值為2500萬元；長期股權投資

的賬面價值為2640萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元；乙公司另外向甲公司支

付現(xiàn)金100萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質且不考慮相關稅費，甲公司應就此項非貨幣性

資產交換確認的非貨幣性資產交換收益（損失以負數(shù)表示）為（）萬元。

A.240B.-5.6C.200D.0

【正確答案】D

【知識點】8以賬面價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的或者具有商業(yè)實質但換入資產或

換出資產的公允價值不能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相

關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

6.甲公司將其持有的一項長期股權投資換入乙公司一項商標權，該項交易不涉及補價。假

設其具有商業(yè)實質。甲公司該項長期股權投資的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元。

乙公司該項商標權的賬面價值為210萬元，公允價值為300萬元。甲公司在此交易中發(fā)生了

30萬元的稅費。甲公司換入該項資產的入賬價值為（）。

A.330B.230C.300D.240

【正確答案】A

【知識點】8以公允價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】本題屬于不涉及補價的非貨幣性資產交換且具有商業(yè)實質，那么換入

資產的成本=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費。所以甲公司換入該項資產

的入賬價值=300+30=330（萬元）。

二、多選題

1.下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。

A.存貨B.預付賬款C.可供出售金融資產D.準備持有至到期的債券投資

【正確答案】A,B,C

【知識點】8非貨幣性資產的定義

【答案解析】貨幣性資產，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資

產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資

等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，”選項A、B和C”都屬于非貨幣性

資產。

2.下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（）?

A.以公允價值10萬元的原材料換取一項專利權

B.以公允價值200萬元的長期股權投資換取?批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

【正確答案】A,B,C

【知識點】8非貨幣資產交換的判斷

【答案解析】

154-（30+15）=33.33%大于25%,選項D不屬于非貨幣性資產交換。

3、下列交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以100萬元應收債權換取生產用設備

B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價

【正確答案】A,C,D

【知識點】8非貨幣資產交換的判斷

【答案解析】應收債權和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，選項“A和C”

不屬于非貨幣性資產交換；50+100=50%不小于25幅選項D不屬于非貨幣性資產交

換。

4.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以固定資產換入股權B.以銀行匯票購買原材料

C.以銀行本票購買固定資產D.以長期股權投資換入原材料

【正確答案】A,D

【知識點】8非貨幣資產交換的判斷

【答案解析】非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括

股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產交換)。這種交換不涉及或

只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣

性資產。

5.對于具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在收到補價的情況

下，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素有()。

A.收到的補價B.換入資產賬面價值

C.換出資產公允價值D.換出資產賬面價值

【正確答案】A,C

【知識點】8以公允價值為核算基礎的非貨幣性資產交換

【答案解析】固定資產入賬價值=換出資產公允價值-收到的補價。

6.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產交換的是()。

A.以公允價值為280萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付

補價80萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收

到補價80萬元

C.以公允價值為400萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，

并支付補價100萬元

D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬

元的一臺設備，并收到補價30萬元

【正確答案】B,D

【知識點】8非貨幣資產交換的判斷

【答案解析】選項A,