報(bào)審計(jì)規(guī)程修訂說(shuō)明

《報(bào)計(jì)程修說(shuō)二OO五十二月征意：根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，擬重新劃分業(yè)務(wù)循環(huán)如下從財(cái)務(wù)管理循環(huán)”中分出“資與融資循環(huán)要為貨幣資金、投資和借款項(xiàng)目）“采購(gòu)與付款循環(huán)”改為“資性投資循環(huán)要為除投資外的長(zhǎng)期資產(chǎn)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款兩科目與存貨較相關(guān)“生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)付據(jù)融行為“資與融資循環(huán)將“財(cái)務(wù)管理循環(huán)”的無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)入本循環(huán)。具體如下：業(yè)務(wù)循環(huán)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

利潤(rùn)表項(xiàng)目投資與融資循環(huán)

貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益貨幣資金）短投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備委托貸款應(yīng)股利應(yīng)收利一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)股權(quán)投資撥付所屬資金長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款銷售與收款循環(huán)資本性投資循環(huán)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)收賬款代銷商品款應(yīng)交稅金其應(yīng)交款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程工程物資在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)待費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)

存（包括物資采購(gòu)原材料裝物、營(yíng)業(yè)務(wù)成本材料成本差異、自制半成品、低值易耗品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資托銷商品托銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本待攤費(fèi)用應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)提費(fèi)用預(yù)付賬款應(yīng)賬款財(cái)務(wù)與管理循環(huán)

應(yīng)收補(bǔ)貼款其應(yīng)收款其他付款待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)負(fù)債專應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損益遞延稅款股已歸還投資公撥入資金資本公積盈公積未分配利潤(rùn)

管理費(fèi)用補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整修背自2002年來(lái)于陸續(xù)發(fā)布修訂了新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展較快，

年度報(bào)表審計(jì)規(guī)程2002年修稿，以下簡(jiǎn)稱“執(zhí)業(yè)規(guī)程”或“規(guī)程逐漸暴露出一些問(wèn)題和局限性，存在滯后情況，難以滿足目前審計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要。經(jīng)本所質(zhì)量控制委員會(huì)研究，決定對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程進(jìn)行修訂，以滿足審計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要。修思考慮到2005年的審計(jì)準(zhǔn)則將推遲至年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一并發(fā)布次程修訂時(shí)一并考慮新準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會(huì)增加修訂難度。故擬分兩個(gè)部分進(jìn)行：、對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程第二部分的“預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃”部分，按新的準(zhǔn)則獨(dú)立擬定《計(jì)審計(jì)工作－2005版單行本，作為試用版單獨(dú)使用；、舊規(guī)程根據(jù)2002至年發(fā)布的審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修訂及完善。年隨著新準(zhǔn)則的發(fā)布，將進(jìn)行一次更全面的修，將新準(zhǔn)則融合到規(guī)程中。修依、對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程中“預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃”部分的修訂主要依據(jù)的是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（具體下重體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求：A鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則B財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制C、務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則D、解審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)E、計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)舊規(guī)程的修訂要依據(jù)2002年年布的相關(guān)準(zhǔn)則型例實(shí)驗(yàn)：A獨(dú)立計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)存監(jiān)盤（2002年月5日布）B獨(dú)立計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)函（2002年3月日發(fā)布）C、獨(dú)審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通年4月14日布）D、獨(dú)立計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)對(duì)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（年月日發(fā)布）E、獨(dú)立計(jì)實(shí)務(wù)告第號(hào)會(huì)報(bào)表審閱（年日布）F、獨(dú)審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)審報(bào)告（2003年4月日訂）G中國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)年513發(fā)布）H、中國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知（2004年月15日I中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印審技術(shù)提第號(hào)-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的（2002年月19日J(rèn)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印《審計(jì)技術(shù)提示第號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)》的通知2002年月13）主變

（示色為動(dòng)大分標(biāo)粉色為改增加關(guān)控點(diǎn)一、第一部分總：、將規(guī)程的適用體由“天健集團(tuán)”改為“廈門天健、將訂后版本的行日期改為2006月日。二、第二部分年會(huì)計(jì)報(bào)表審指引：（）“2預(yù)備查審計(jì)”根據(jù)新發(fā)布及擬訂中的審計(jì)準(zhǔn)則部分的內(nèi)容有較大變動(dòng)已以單行《計(jì)劃審計(jì)工作－2005版另行編。具體變化詳見(jiàn)《計(jì)劃審計(jì)工作版

（二）“3計(jì)實(shí)施”、根實(shí)經(jīng)重新分務(wù)環(huán)待求見(jiàn)修；、根獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)《函證》修訂“審計(jì)實(shí)施－實(shí)質(zhì)性測(cè)試”中函證部分的內(nèi)容－回函的控制，發(fā)在截止日或?qū)彴l(fā)出；、根獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)《存貨監(jiān)盤》修訂“審計(jì)實(shí)施－實(shí)質(zhì)性測(cè)試”中存貨監(jiān)盤部分的內(nèi)容；、分性程序中對(duì)分科目增加月份及月末余額對(duì)比分析；、根獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》修訂“特殊項(xiàng)目審計(jì)”中“續(xù)經(jīng)關(guān)的問(wèn)”對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；、業(yè)循環(huán)的審計(jì)險(xiǎn)分析加對(duì)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因分析從而對(duì)企業(yè)重點(diǎn)科目進(jìn)行分析；、根中國(guó)注冊(cè)會(huì)師協(xié)會(huì)發(fā)布業(yè)團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)企集會(huì)報(bào)審的殊慮的內(nèi)容。（三）“4計(jì)總結(jié)”、鑒目前關(guān)聯(lián)交量的增多，在“4.7對(duì)計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)分析性復(fù)核”中增加對(duì)關(guān)聯(lián)交易的分析性復(fù)核程序；、增“4.10與理局溝通（）“5審計(jì)告1、關(guān)審計(jì)報(bào)告的編制要求、內(nèi)容、和意見(jiàn)類型部分（）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式，將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，使內(nèi)容更加明確；（）刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性（）將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（）“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性法性負(fù)責(zé)刪，并在相應(yīng)的條款中加上“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)（）嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形，即：將持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的兩種情形，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)可在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)其他重大事項(xiàng)予以說(shuō)明；（）增加了出具多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況及格式；（）其他方面的修訂（1將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表意見(jiàn)免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象；（2刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)的使用責(zé)任。（3將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款一步細(xì)化表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（4刪“勤二字將計(jì)報(bào)告的日明確為完成審計(jì)工作的日期。2、關(guān)特殊事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響部分（）增加了需對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”方面考慮的各種情。（）將原“合并報(bào)表他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”部分和新發(fā)布《企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定的“集團(tuán)審計(jì)”相關(guān)內(nèi)容合并表

述，以避免出現(xiàn)交叉及重復(fù)。3、關(guān)其他特殊事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響部分（）將《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》中列舉的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐的N種情形加到“錯(cuò)誤與舞”部分內(nèi)容中，以利于本所審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中予以充分關(guān)注。（）增加了“會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”應(yīng)采取的相關(guān)措施及程序，以減輕本所的審計(jì)責(zé)任。三、第三部分審計(jì)序和審計(jì)工作底稿：（一）“2計(jì)工作底稿”、“審計(jì)工作底稿的基本要素”中根據(jù)修訂后的《審計(jì)工作底稿》準(zhǔn)則增加審計(jì)過(guò)程記錄的內(nèi)容，并增加2.1.11集會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿記錄要求、“審工作底稿的復(fù)核”對(duì)各級(jí)復(fù)核人進(jìn)行了明確；、“審計(jì)工作底稿的整理”根據(jù)修訂后的《審計(jì)工作底稿》準(zhǔn)則補(bǔ)充了歸檔期限、電子掃描檔案的整理要求和檔期間工作底稿改動(dòng)增修的記錄要求等；、“審工作底稿的保密”修訂了工作底稿保密范圍的表述。（二）綜性工作底稿、根《計(jì)劃審計(jì)作版重新定綜合計(jì)序“備計(jì)審工”分并據(jù)新準(zhǔn)則將該部分的題改為“計(jì)劃審計(jì)工作、修了《業(yè)務(wù)約書、修了《報(bào)告書轉(zhuǎn)控制表、修了各級(jí)復(fù)核；、修了《管理當(dāng)聲明書、根《持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則修訂了“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”審計(jì)程序及《持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力調(diào)查表（三）具審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序、審程序增加對(duì)初余額的核對(duì)對(duì)期初余額與上期審定期末余額是否相符、審目標(biāo)和審計(jì)序中對(duì)“披露”的表述修改為“列報(bào)與披露（四）銷收款循環(huán)審計(jì)程序、符性測(cè)試程序主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資料進(jìn)行測(cè)試、核對(duì)、鉤稽，建議考慮行業(yè)因素集爭(zhēng)對(duì)手資料合產(chǎn)品前景場(chǎng)占有率等因素進(jìn)行分析；對(duì)書面票據(jù)的有效性應(yīng)予以關(guān)注，比如應(yīng)關(guān)注合同是否為偽造或是倒簽的情況；同時(shí)需要關(guān)注管理當(dāng)局所面臨的壓力。、應(yīng)票據(jù)）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)函證訂樣本的選擇增加的審計(jì)程序結(jié)貸卡行計(jì)考慮據(jù)真性與業(yè)規(guī)是否比索辦理票據(jù)時(shí)與企業(yè)簽訂的相關(guān)合同等。、應(yīng)賬款）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)《函證訂了賬齡分析、函證樣本、增加了對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制、對(duì)函證結(jié)果差異進(jìn)行分析：因?yàn)閷?shí)務(wù)中存在往來(lái)款分段發(fā)生的情況，因此應(yīng)該分段列示賬齡，同時(shí)要關(guān)注有些企業(yè)通過(guò)在客戶間互轉(zhuǎn)的方法短”賬齡將原程序表的第11條整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中）修訂了詢證函格式增加了通過(guò)應(yīng)收賬款的分析性復(fù)核檢查是否存在收入舞弊的審計(jì)程程表17條應(yīng)收賬款增加的幅度與收入增長(zhǎng)的對(duì)比、對(duì)賬齡進(jìn)行分析性復(fù)核、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的物流憑。

、壞準(zhǔn)備修訂主要是考慮要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬對(duì)企業(yè)壞賬政策是否合理進(jìn)行復(fù)核關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的可收回性，考慮是否需要增加計(jì)提比例）注沖銷的巨額壞賬是否為以前年度不實(shí)收入所致。、預(yù)賬款：修訂路基本同應(yīng)收賬款。、應(yīng)稅金：增加分析性復(fù)核程序、是否因遲納稅款而可能存在的罰款。、主業(yè)收入鑒于近年收入舞弊現(xiàn)象的增加，對(duì)本科目增加了較多的審程序）慮入確認(rèn)的條件的滿足）增加了分析性復(fù)的力度，如增加了與同行業(yè)的橫向?qū)Ρ龋黾恿伺c現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)比等；同時(shí)建議對(duì)于分析性復(fù)核的數(shù)據(jù)能多取幾期為與上期對(duì)比往往不足以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題增加了根據(jù)分析性復(fù)核的結(jié)果進(jìn)行有重點(diǎn)的審查的程序?qū)?yīng)收賬款中的關(guān)聯(lián)方交易的審查移到本科目中增加了勞務(wù)收入的審計(jì)程序增加了通過(guò)退貨情況判斷收入確認(rèn)的依據(jù)是否充分增了毛利率增高或變低應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的范圍增加了收入與存貨增長(zhǎng)的相應(yīng)關(guān)系增了期末客戶（特別是新增客戶）的大額交易的審計(jì)程序10）增加了收入結(jié)合貨幣資金一起審計(jì)的程序。、營(yíng)費(fèi)用：增加復(fù)核費(fèi)用變動(dòng)與收入變動(dòng)的關(guān)系。、主業(yè)務(wù)稅金及加加分析性復(fù)核結(jié)毛分以期發(fā)現(xiàn)收入的異常。、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加他人使用本企業(yè)現(xiàn)金及資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息收入用費(fèi)收入的審計(jì)程序）加術(shù)讓入審程。（五）采付款循環(huán)審計(jì)程序、關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：除與該循環(huán)關(guān)聯(lián)性較弱“控制測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注”中“關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的內(nèi)容按《中國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮求意見(jiàn)稿）和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的要求，參考相關(guān)案例，增關(guān)采或應(yīng)賬的構(gòu)險(xiǎn)注高資虛利的險(xiǎn)、“注正交的險(xiǎn)和關(guān)關(guān)交存的險(xiǎn)的容。2、預(yù)付賬款：（1）針函證的重要性及回函較少實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)于出具報(bào)告之前完成函證匯總及對(duì)未回函或回函不符情況的處（第、5條計(jì)序（2）針通過(guò)款項(xiàng)轉(zhuǎn)移減少計(jì)提壞準(zhǔn)備的情磁卡的案例對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的關(guān)注條計(jì)（3）增對(duì)預(yù)付大型設(shè)備款的審查條計(jì)程序、固資產(chǎn)：（1結(jié)合“關(guān)注采購(gòu)或應(yīng)付賬款的虛構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)實(shí)施，增加對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)能力進(jìn)行分析性復(fù)核的審計(jì)程序第條審計(jì)序（2強(qiáng)調(diào)重視固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察，增加3.2和3.3條審計(jì)程序；（3結(jié)合“關(guān)注不正當(dāng)交易的風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)實(shí)施，增加7.2條計(jì)程序。、累折：針對(duì)折舊政策變更折舊分配方法改變的合理性檢查，修訂增加3.2條條計(jì)程序。、在工程：（1刪除不適用的第（繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和計(jì)繳土地開(kāi)發(fā)費(fèi)）的審計(jì)程序；（2根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，將工程“已實(shí)際使用”改為“已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)：第條

（3增加第條計(jì)序“如被審計(jì)單位是上市公司在建工程的增減數(shù)與募集資金使用情況的披露進(jìn)行核對(duì)、應(yīng)票據(jù)：（1增加應(yīng)付票據(jù)與銀行貸款信息查詢核對(duì)的審計(jì)程序，檢查被審計(jì)單位的應(yīng)付票據(jù)可能存在的錯(cuò)漏。（2函證修訂與“預(yù)付賬款”相同。（3補(bǔ)充對(duì)逾期票據(jù)處理的關(guān)注（第條計(jì)程序、應(yīng)賬款：（1增加第條審計(jì)程序，同時(shí)，考慮當(dāng)期未入帳的應(yīng)付賬款可能在期后直接以現(xiàn)金支付，期后檢查應(yīng)結(jié)合貨幣資金等相關(guān)科目進(jìn)行，因此補(bǔ)充第條計(jì)程序。（2函證修訂與“預(yù)付賬款”相同。（六）生或服務(wù)循環(huán)審計(jì)程序、增對(duì)“存貨”體科目的綜合審計(jì)程序，主要為分析性復(fù)核程序。、“貨監(jiān)盤”程，將監(jiān)盤計(jì)劃、實(shí)施方法具體化，增加以下程序：（1記錄和評(píng)價(jià)在產(chǎn)品完工程度的確定法；存貨收發(fā)截止的控制。（強(qiáng)調(diào)對(duì)在產(chǎn)品的認(rèn)定，即在存貨監(jiān)盤或計(jì)劃時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)“記錄和評(píng)價(jià)在產(chǎn)品完工程度的確定方法以防止審計(jì)人員在外勤日對(duì)“生產(chǎn)成本在當(dāng)年期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配”的測(cè)試僅是紙上談兵（2對(duì)委托其他單位保管的或已作質(zhì)押存貨應(yīng)當(dāng)函證；（3根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果編制存貨監(jiān)盤報(bào)告；（4核對(duì)盤點(diǎn)記錄與賬面記在貨監(jiān)盤日12月日元月初，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往尚未結(jié)出會(huì)計(jì)帳務(wù)數(shù)據(jù)，因此在監(jiān)盤日的賬實(shí)核對(duì)，僅僅是實(shí)物與倉(cāng)庫(kù)記錄的核對(duì)，并未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物的核對(duì)；另外，監(jiān)盤日取得的倉(cāng)庫(kù)記錄一般只有數(shù)量沒(méi)有單價(jià)，因此監(jiān)盤時(shí)可能忽視部分余額較大的存貨力的案例）、原料：增加第10條計(jì)序加大對(duì)存貨暫估數(shù)據(jù)的審計(jì)力度，因?yàn)椴牧喜少?gòu)暫估在企業(yè)實(shí)務(wù)控制中和審計(jì)工作中均系較為難以把握的事項(xiàng)成工業(yè)企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的重要手段豐農(nóng)業(yè)的案例）、應(yīng)工資）加第5條計(jì)程序“檢查期后工資發(fā)放情況，分析和評(píng)價(jià)報(bào)表日應(yīng)付工資余額的準(zhǔn)確性及合理性系審單位常常以工資保密為由，封鎖有關(guān)工資發(fā)放明細(xì)及審批資料時(shí)以多提或少提工資費(fèi)用和更改工資計(jì)提政策已達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的增第6條審程：結(jié)合員工社保繳交明細(xì)，明確被審單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支目前企業(yè)存在幾個(gè)牌子一套人馬的現(xiàn)象很多常將關(guān)聯(lián)公司的人員工資獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的、預(yù)費(fèi)用：增加9和10審計(jì)程序。（七）財(cái)管理循環(huán)審計(jì)程序1、貨幣資針對(duì)目前被審計(jì)單位用銀行存款進(jìn)行舞弊的行為越來(lái)越多本科目進(jìn)行了全面修訂。（）將審計(jì)目標(biāo)細(xì)分交與事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)報(bào)與披露的審計(jì)目標(biāo)（）增加了“貨幣資金”整體科目的分析性復(fù)核程序；

（）現(xiàn)金：增加對(duì)原始憑證測(cè)試的檢查要求；（）銀行存款：核對(duì)銀行賬戶；分析銀行存款的構(gòu)成；核對(duì)銀行對(duì)賬單記錄與銀行存款賬面記錄；關(guān)注銀行存款是否存在受限情況；關(guān)注銀行存款的質(zhì)量；獲取銀行賬戶聲明書；查對(duì)銀行對(duì)賬單記錄；結(jié)合資產(chǎn)總額、借款情況對(duì)銀行存款進(jìn)行分析性復(fù)核；增加對(duì)原始憑證的測(cè)試要求；修訂了銀行詢