《預(yù)算會(huì)計(jì)》第十三章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

預(yù)算會(huì)計(jì)第四篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)第十三章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第十四章事業(yè)單位負(fù)債的核算第十五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算第十六章事業(yè)單位收入和支出的核算第十七章事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2016/10/2512/18/20191第十三章

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算[提要]本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的概念、核算內(nèi)容及各資產(chǎn)的賬務(wù)處理等內(nèi)容。[重點(diǎn)]事業(yè)單位資產(chǎn)核算的內(nèi)容及賬務(wù)處理。2016/10/252182/18/20192預(yù)算會(huì)計(jì)第十三章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)概述第二節(jié)

流動(dòng)資產(chǎn)的核算第三節(jié)

對(duì)外投資的核算第四節(jié)

非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

2016/10/2512/18/20193第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)概述一、概念及內(nèi)容

事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二、計(jì)量P教材188三、事業(yè)單位與行政單位會(huì)計(jì)科目對(duì)照表P教材1892016/10/259預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20194第二節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金事業(yè)單位現(xiàn)金是指事業(yè)單位用于單位日常零星開(kāi)支的貨幣資金。事業(yè)單位辦理各項(xiàng)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定，如實(shí)反映現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，保證現(xiàn)金的安全，提高現(xiàn)金使用效益。2016/10/2511預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20195第二節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算【例13-1】某事業(yè)單位9月份簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000如從零余額賬戶用款額度提取現(xiàn)金3000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度300011預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20196第二節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金

（二）庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算事業(yè)單位支出現(xiàn)金應(yīng)按現(xiàn)金管理規(guī)定，在允許的使用范圍內(nèi)辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。2016/10/2511預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20197

1、庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款的核算

（1）屬于應(yīng)支付個(gè)單位或者個(gè)人的，

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

（2）屬于無(wú)法查明原因的，

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他收入2016/10/2512預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20198（三）現(xiàn)金清查的核算2、庫(kù)存現(xiàn)金短款（1）應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（2）無(wú)法查明原因的借：其他支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2016/10/2513預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/20199[例13-2]某事業(yè)單位某日在對(duì)本單位庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)比賬面金額多出100元。（1）經(jīng)查明，長(zhǎng)款是少付給本單位張三的報(bào)銷款，對(duì)長(zhǎng)款進(jìn)行賬務(wù)處理，借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)付款

100（2）如果屬于無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作收入，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入1001002016/10/2514預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201910[例13-3]某事業(yè)單位某時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款80元，（1）經(jīng)查明，短款是出納員失誤導(dǎo)致，由其賠償，借：其他應(yīng)收款

80貸：庫(kù)存現(xiàn)金

80（2）如果屬于無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作支出，借：其他支出

80貸：庫(kù)存現(xiàn)金

8015預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201911

二、銀行存款

事業(yè)單位銀行存款是指存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種貨幣，包括人民幣存款和外幣存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算規(guī)定，辦理銀行收支業(yè)務(wù)，并按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。16預(yù)算會(huì)計(jì)16預(yù)算會(huì)計(jì)（一）銀行存款收入的核算事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。（二）銀行存款支出的核算事業(yè)單位提取和支出銀行存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2/18/201913事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。16預(yù)算會(huì)計(jì)（三）外幣業(yè)務(wù)的核算（重點(diǎn)掌握）2/18/201914銀行存款外幣業(yè)務(wù)核算1.以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借：存貨等有關(guān)科目

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目的外幣賬戶17預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/2019152.以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借：銀行存款/應(yīng)收賬款等科目的外幣賬戶

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等有關(guān)科目。2016/10/2518預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/2019163.期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，

借或貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等科目

貸或借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等科目2016/10/2519預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201917[例13-4]某事業(yè)單位進(jìn)口一批儀器（為非固定資產(chǎn)），共支付8000美元，當(dāng)期匯率為1：6.25，（不考慮稅費(fèi)）借：存貨50000

貸：銀行存款—美元戶（8000×6.25）500002016/10/2520預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201918三、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

(一)財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2016/10/2523預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201919

（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，

借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度2016/10/2524預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201920

（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，

1.屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等

2.屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出/存貨等2016/10/2525預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201921

（五）年度終了，

1.依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度2016/10/2526預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201922

2.事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2016/10/2527預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/2019233.下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付4.事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付2016/10/2528預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201924

[例13-5]某事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)是1000000元，實(shí)際收到代理銀行“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”的金額是800000元，本年度通過(guò)零余額賬戶支付750000元。①收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”借：零余額賬戶用款額度800000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入800000②按規(guī)定支用額度時(shí)借：事業(yè)支出750000貸：零余額賬戶用款額度750000③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付50000貸：零余額賬戶用款額度500002016/10/2529預(yù)算會(huì)計(jì)④根據(jù)本年度未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200000⑤下年年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付50000⑥收到上年年末未下達(dá)的用款額度：借：零余額賬戶用款額度200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000預(yù)算會(huì)計(jì)

四、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。事業(yè)單位為核算應(yīng)收財(cái)政應(yīng)返還的資金額度，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，其借方登記增加金額，貸方登記減少金額，期末借方余額反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2016/10/2532預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201927

四、財(cái)政應(yīng)返還額度

1、財(cái)政直接支付

（1）年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付2016/10/2532預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-6]某事業(yè)單位年度終了時(shí)，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為500000元。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，下年繼續(xù)使用。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付500000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入500000[例13-7]接例[13-6]，下年年初恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生一筆直接支付支出45800元。借：事業(yè)支出45800貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付458002016/10/2532預(yù)算會(huì)計(jì)

四、財(cái)政應(yīng)返還額度

2、財(cái)政授權(quán)支付

（1）年度終了，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

（2）下年年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付2016/10/2532預(yù)算會(huì)計(jì)2/18/201930

五、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)指事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而銷售商品或提供勞務(wù)，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算所收到的商業(yè)匯票。（一）收到票據(jù)[例13-8]某事業(yè)單位（一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品給華通公司，貨已發(fā)，價(jià)款30000元，增值稅5100元，收到華通公司開(kāi)來(lái)的一張60天到期的銀行承兌匯票，面值35100元。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：經(jīng)營(yíng)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）51002016/10/2533預(yù)算會(huì)計(jì)

（二）到期收回票款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)2016/10/25342/18/201932預(yù)算會(huì)計(jì)

（三）貼現(xiàn)

1.需要掌握的幾個(gè)概念：貼現(xiàn)凈值：票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的余額。（=到期值——貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息：銀行預(yù)扣的利息。（=到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限）票據(jù)到期值：票據(jù)到期應(yīng)收回的價(jià)值。（=面值+利息=面值×（1+利率×期限））貼現(xiàn)期限=有效期限——持有期限年貼現(xiàn)率/360=月貼現(xiàn)率/30=日利率2016/10/25362/18/201933預(yù)算會(huì)計(jì)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指事業(yè)單位以未到期的商業(yè)匯票在到期前向銀行融通資金，銀行從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將剩余金額即貼現(xiàn)凈值支付給事業(yè)單位。2.票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例13-9]某事業(yè)單位貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一張，面值23400元，期限90天，持票60天，年貼現(xiàn)率8%。①若不帶息：貼現(xiàn)息=23400×8%÷360×（90-30）=156（元）貼現(xiàn)凈值=23400-156=23244（元）借：銀行存款23244經(jīng)營(yíng)支出156貸：應(yīng)收票據(jù)234002016/10/2537預(yù)算會(huì)計(jì)2.票據(jù)貼現(xiàn)的核算②若帶息，且年利率為6%：到期值=23400×（1+6%÷360×90）=23751（元）貼現(xiàn)息=23751×8%÷360×30=158.34（元）貼現(xiàn)凈值=23751-158.34=23592.66（元）借：銀行存款23592.66貸：應(yīng)收票據(jù)23400其他收入192.662016/10/2537預(yù)算會(huì)計(jì)3.退回票據(jù)的核算

票據(jù)到期，付款人不能付款，將票據(jù)退回付款人。則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。即，借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)2016/10/25392/18/201936預(yù)算會(huì)計(jì)

六、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

1、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）

2、收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2016/10/25402/18/201937預(yù)算會(huì)計(jì)

3、核銷應(yīng)收賬款

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款

貸：其他收入2016/10/25412/18/201938預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-10]某科研事業(yè)單位9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：該單位增值稅稅率為6%。（1）9月5日向金星公司提供勞務(wù)，取得服務(wù)收入30000元（含稅），增值稅稅率為6%。合同約定，享受現(xiàn)金折扣的條件為（含稅）：2/10、1/15、N/30不含稅收入=30000÷（1+6%）=28301.88增值稅=28301.87×6%=1698.12借：應(yīng)收賬款——金星公司30000貸：經(jīng)營(yíng)收入28301.88應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1698.122016/10/2542預(yù)算會(huì)計(jì)（2）9月10日收到金星公司支付的貨款。收到款項(xiàng)29400（30000-30000×2%）借:銀行存款29400經(jīng)營(yíng)支出600貸：應(yīng)收賬款——金星公司300002016/10/2542預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-11]某科研院所一筆10000元的應(yīng)收賬款已超過(guò)3年，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢10000貸：應(yīng)收賬款10000②核銷時(shí)：借：其他支出10000貸：待處置資產(chǎn)損溢10000假設(shè)[例13-11]中已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，收回時(shí)：借：銀行存款10000貸：其他收入100002016/10/2542預(yù)算會(huì)計(jì)七、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

1、發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，

借：預(yù)付賬款

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款2、收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本，

借：事業(yè)支出/存貨

貸：預(yù)付賬款

零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款2016/10/25442/18/201942預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-12]某事業(yè)單位（一般納稅人）10月3日向某公司購(gòu)買材料一批，按合同規(guī)定預(yù)付5000元。10月15日材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際價(jià)款為20000元，增值稅為3400元。通過(guò)授權(quán)支付方式補(bǔ)付余款。①預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款5000②材料驗(yàn)收入庫(kù)并補(bǔ)付余款時(shí)：借：存貨——×材料20000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款5000零余額賬戶用款額度184002016/10/25452/18/201943預(yù)算會(huì)計(jì)

3、收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，

借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：預(yù)付賬款

零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款2016/10/2546預(yù)算會(huì)計(jì)

4、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：預(yù)付賬款2016/10/2548預(yù)算會(huì)計(jì)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

（3）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，借：銀行存款

貸：其他收入2016/10/25492/18/201946預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-13]某事業(yè)單位預(yù)付給宏昌公司貨款5000元，期限已超過(guò)3年，有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢5000貸：預(yù)付賬款5000（2）批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他支出5000貸：待處置資產(chǎn)損溢5000假設(shè)上例中核銷的預(yù)付賬款又收回，收回時(shí)：借：銀行存款5000貸：其他收入50002016/10/25502/18/201947預(yù)算會(huì)計(jì)

（四）其他應(yīng)收款

事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

1.發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收入/銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

2.收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款2016/10/25522/18/201948預(yù)算會(huì)計(jì)3、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)收款2016/10/25542/18/201949預(yù)算會(huì)計(jì)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，借：銀行存款

貸：其他收入2016/10/25552/18/201950預(yù)算會(huì)計(jì)【例13-14】某事業(yè)單位發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.該行政單位有用定額備用金丹東，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放后勤部門(mén)本年備用金100000元借：其他應(yīng)收款——備用金（后勤部門(mén)）100000貸：銀行存款1000002.后勤部門(mén)報(bào)銷零星支出20000元。借：事業(yè)支出20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20002016/10/2550預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-15]某事業(yè)單位一筆20000元的其他應(yīng)收款，已逾期3年且有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批核銷。（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢20000貸：其他應(yīng)收款20000（2）批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他支出20000貸：待處置資產(chǎn)損溢20000假設(shè)上例中已核銷的其他應(yīng)收款又收回并存入銀行，收回時(shí)：借：銀行存款20000貸：其他收入200002016/10/2550預(yù)算會(huì)計(jì)八、存貨（一）存貨的概念及內(nèi)容

事業(yè)單位存貨指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。2016/10/25562/18/201953預(yù)算會(huì)計(jì)1、購(gòu)入存貨：購(gòu)入存貨入賬價(jià)值=購(gòu)價(jià)+各項(xiàng)費(fèi)用其中，購(gòu)價(jià)又分三種情況：第一，購(gòu)入自用材料，以含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)；第二，小規(guī)模納稅人，購(gòu)入非自用材料，以含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)；第三，一般納稅人，購(gòu)入非自用材料，以不含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)。2016/10/25572/18/201954（二）存貨的核算預(yù)算會(huì)計(jì)（1）購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，

借：存貨

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，

借：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2016/10/25582/18/201955預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-16]某小規(guī)模納稅人單位購(gòu)入非自用甲材料一批，購(gòu)價(jià)20000元，增值稅3400元，均以存款支付。借：存貨——材料23400貸：銀行存款234002016/10/2559預(yù)算會(huì)計(jì)

2、自行加工存貨（注意成本費(fèi)用的歸集）

（1）自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，

借：存貨—生產(chǎn)成本

貸：存貨—材料應(yīng)付職工薪酬/銀行存款

（2）加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，

借：存貨—產(chǎn)成品

貸：存貨—生產(chǎn)成本2016/10/25612/18/201957預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-17]某事業(yè)單位自制存貨一批，領(lǐng)用材料成本50000元，生產(chǎn)工人工資5000元，用銀行存款支付生產(chǎn)耗用電費(fèi)1500元。加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)。①領(lǐng)用原材料借：存貨——生產(chǎn)成本50000貸：存貨——材料50000②應(yīng)付工人工資借：存貨——生產(chǎn)成本5000貸：應(yīng)付職工薪酬5000③支付水電費(fèi)借：存貨——生產(chǎn)成本2000貸：銀行存款2000④完工驗(yàn)收入庫(kù)借：存貨——產(chǎn)成品57000貸：存貨——生產(chǎn)成本570002016/10/2562預(yù)算會(huì)計(jì)3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。2016/10/25632/18/201959預(yù)算會(huì)計(jì)

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定成本入賬的情況下，借：存貨（成本）貸：銀行存款等（相關(guān)稅費(fèi)）其他收入（差額）按照名義金額入賬的情況下，借：存貨（名義金額，1元）貸：其他收入（名義金額，1元）借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等2016/10/25642/18/201960預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-18]某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)材料一批，發(fā)票載明材料價(jià)款5000元，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元。借：存貨——材料5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金200其他收入4800如果上例中材料成本只能以名義金額入賬。借：存貨——材料1貸：其他收入1借：其他支出200貸：庫(kù)存現(xiàn)金2002016/10/2565預(yù)算會(huì)計(jì)

4、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：存貨

5、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

（1）屬于小規(guī)模納入人購(gòu)進(jìn)的材料或一般納入人購(gòu)進(jìn)的自用材料時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨2016/10/25662/18/201962預(yù)算會(huì)計(jì)

（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢2016/10/25672/18/201963預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-19]某事業(yè)單位為一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)一批非自用材料，賬面價(jià)值10000元。增值稅1700元。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢11700貸：存貨——材料10000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)：借：其他支出11700貸：待處置資產(chǎn)損溢117002016/10/2566預(yù)算會(huì)計(jì)6、盤(pán)盈的存貨借：存貨

貸：其他收入2016/10/25692/18/201965預(yù)算會(huì)計(jì)7、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2016/10/25702/18/201966預(yù)算會(huì)計(jì)

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢2016/10/25702/18/201967預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-20]某事業(yè)單位（一般納稅人），年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，盤(pán)虧非自用B材料一批，該批材料賬面價(jià)值1000元，該批材料增值稅170元，為自然災(zāi)害損失，經(jīng)批準(zhǔn)給予處置。盤(pán)虧事業(yè)用A材料2000元，經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)給予處置。盤(pán)虧B材料時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值1170貸：存貨——B材料1000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)：借：其他支出1170貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值1170盤(pán)虧A材料時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值2000貸：存貨——A材料2000經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)：借：其他支出2000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值20002016/10/2566預(yù)算會(huì)計(jì)第三節(jié)

對(duì)外投資的核算一、事業(yè)單位對(duì)外投資的概念及計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)：短期投資=買價(jià)+稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用非貨幣資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資=評(píng)估確認(rèn)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)用長(zhǎng)期投資=買價(jià)+稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2016/10/2571預(yù)算會(huì)計(jì)概念：

事業(yè)單位對(duì)外投資是指利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。二、短期投資核算（投資期限≦1年）1、短期投資取得時(shí)，

借：短期投資

貸：銀行存款

2、持有期間收到利息的

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

3、出售短期投資時(shí)

借：銀行存款

貸：短期投資

其他收入——投資收益2016/10/25722/18/201970預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-21]某事業(yè)單位用自有資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券100000元，另支付傭金、稅金等2000元。每月收到利息1500元。到期收回本金100000元及當(dāng)月利息1500元。（1）買入國(guó)庫(kù)券時(shí)：借：短期投資——國(guó)庫(kù)券102000

貸：銀行存款102000

（2）每月收到債券利息時(shí)：借：銀行存款1500貸：其他收入——投資收益1500

（3）賣出國(guó)庫(kù)券時(shí)：借：銀行存款101500貸：短期投資100000

其他收入——投資收益1500

2016/10/2572預(yù)算會(huì)計(jì)三、長(zhǎng)期投資的核算（投資期限>1年）（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資1、以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，例題：P教材［13-22］

借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

同時(shí)，

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資2016/10/25732/18/201972預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-22]某事業(yè)單位以銀行存款600000元投入某企業(yè)，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資600000貸：銀行存款600000借：事業(yè)基金600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資6000002016/10/2574預(yù)算會(huì)計(jì)

2、以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資

借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)等

同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2016/10/25742/18/201974預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-23]某事業(yè)單位以原價(jià)為1600000元的機(jī)器設(shè)備，投資A企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)該批機(jī)器價(jià)值為1800000元。該批機(jī)器已累計(jì)計(jì)提折舊600000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)5000元?？铐?xiàng)通過(guò)銀行存款支付。借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資1805000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資1805000借：其他支出5000

貸：銀行存款5000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000000累計(jì)折舊600000貸：固定資產(chǎn)16000002016/10/2574預(yù)算會(huì)計(jì)

貸：無(wú)形資產(chǎn)2016/10/25752/18/201976預(yù)算會(huì)計(jì)

3、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資借：其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)

同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷2016/10/2575預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-24]某事業(yè)單位以已入賬的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，取得被投資單位股權(quán)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面原值為200000元，已累計(jì)攤銷50000元，評(píng)估價(jià)值為300000元。發(fā)生其他費(fèi)用15000元，以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資315000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資315000借：其他支出15000貸：銀行存款15000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)150000累計(jì)攤銷50000貸：無(wú)形資產(chǎn)200000

4、以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資

借：其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)2016/10/25762/18/201978預(yù)算會(huì)計(jì)2016/10/2575預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-25]假設(shè)[13-24]中對(duì)外投資的無(wú)形資產(chǎn)未入賬，則：借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資315000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資315000借：其他支出15000貸：銀行存款15000

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益——股權(quán)投資

6、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值2016/10/25772/18/201980預(yù)算會(huì)計(jì)2016/10/2575預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-26]某事業(yè)單位將賬面原值為1600000元的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他單位，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款2000000元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用5000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值1600000貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資1600000實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資1600000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值1600000取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)：借：銀行存款2000000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入2000000支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)用時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入5000貸：銀行存款5000轉(zhuǎn)讓完畢處理凈收入時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1995000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款19950007、長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失時(shí)，

（1）將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢2016/10/2578預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-27]某事業(yè)單位有確鑿證據(jù)表明本單位一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資500000元，因被投資單位破產(chǎn)，無(wú)法收回投資，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢500000貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資500000②經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期股權(quán)投資500000貸：待處置資產(chǎn)損溢5000002016/10/2578預(yù)算會(huì)計(jì)（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資1、長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)借：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債券投資

貸：銀行存款同時(shí)借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——債券投資2016/10/25792/18/201984預(yù)算會(huì)計(jì)2、長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益——債券投資2016/10/25802/18/201985預(yù)算會(huì)計(jì)3、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債券投資借或貸：其他收入——投資收益同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——債券投資

貸：事業(yè)基金2016/10/25812/18/201986預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-28]某事業(yè)單位購(gòu)入某股份有限公司發(fā)行的債券，期限為3年，面值為50000元，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)800元。該國(guó)債年利率為6%，每年支付一次利息。3年后該債券到期收回本息。①取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資50800貸：銀行存款50800借：事業(yè)基金50800貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——倆券投資50800②第1、2年分別取得利息時(shí)：借：銀行存款3000貸：其他收入——投資收益——債券投資3000③到期收回本息時(shí)：借：銀行存款53000貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資50800其他收入——投資收益2200借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——債券投資50800貸：事業(yè)基金5080012/18/201987預(yù)算會(huì)計(jì)第四節(jié)

非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元），但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。2016/10/25822/18/201988預(yù)算會(huì)計(jì)（三）固定資產(chǎn)的核算1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/25832/18/201989預(yù)算會(huì)計(jì)（三）固定資產(chǎn)的核算

[例13-29]某事業(yè)單位用修購(gòu)基金購(gòu)入3臺(tái)不需安裝的設(shè)備用于事業(yè)活動(dòng)，價(jià)款總計(jì)15000元，增值稅2550元，運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)均通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付。借：固定資產(chǎn)18050貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18050借：專用基金——修購(gòu)基金18050貸：零余額賬戶用款額度180502016/10/25832/18/201990預(yù)算會(huì)計(jì)2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程2016/10/25842/18/201991預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-30]假設(shè)[例13-29]中的設(shè)備如果需要安裝，發(fā)生安裝費(fèi)200元，用現(xiàn)金支付。收到設(shè)備時(shí)：借：在建工程18050貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18050借：專用基金——修購(gòu)基金18050貸：零余額賬戶用款額度18050安裝時(shí)：借：在建工程200貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程200借：專用基金200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200安裝完成交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)18250貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18250借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程18250貸：在建工程1825084預(yù)算會(huì)計(jì)

3、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，

（1）在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，

借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程

（2）同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款2016/10/25852/18/201993預(yù)算會(huì)計(jì)

（3）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

（4）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，

借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/25862/18/201994預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-31]續(xù)[例13-30]，如果在支付款項(xiàng)時(shí)，扣留質(zhì)量保證金3000元，質(zhì)保期為1年。收到供應(yīng)商開(kāi)具的全額發(fā)票一張。借：固定資產(chǎn)18050貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18050借：專用基金——修購(gòu)基金18050貸：零余額賬戶用款額度15050其他應(yīng)付款30002016/10/2586預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-32]續(xù)[13-29]中，假設(shè)供應(yīng)商開(kāi)具的是不包括質(zhì)量保證金的發(fā)票，則：借：固定資產(chǎn)18050貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18050借：專用基金——修購(gòu)基金15050貸：零余額賬戶用款額度15050如果[例13-31]和[例13-32]，質(zhì)保期滿，沒(méi)有出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，采用授權(quán)支付方式補(bǔ)付質(zhì)保金。購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金取得全款發(fā)票的，退質(zhì)量保證金時(shí)：借：其他應(yīng)付款3000貸：零余額賬戶用款額度3000購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金時(shí)：借：事業(yè)支出3000貸：零余額賬戶用款額度30002016/10/2586預(yù)算會(huì)計(jì)4、自行建造的固定資產(chǎn),工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程2016/10/25872/18/201997預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-33]某事業(yè)單位自行建造一棟辦公用房，已完工交付使用，建造成本為8000000元。借：固定資產(chǎn)8000000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)8000000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程8000000貸：在建工程80000002016/10/2589預(yù)算會(huì)計(jì)5、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2016/10/25882/18/201999預(yù)算會(huì)計(jì)

（2）工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

（3）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2016/10/2589預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-34]某事業(yè)單位改造一棟事業(yè)活動(dòng)用辦公樓，該房屋賬面原值為150000元，已累計(jì)折舊300000元。改建過(guò)程中支付相關(guān)費(fèi)用600000元。工程已完工交付使用。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建；借：在建工程1200000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1200000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1200000累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)1500000改建過(guò)程中支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程600000借：事業(yè)支出600000貸：銀行存款600000工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)1800000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1800000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1800000貸：在建工10/2589預(yù)算會(huì)計(jì)

6、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)（1）融資租入的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程同時(shí)，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/2590預(yù)算會(huì)計(jì)

（2）定期支付租金時(shí)，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

同時(shí)，

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2016/10/25912/18/2019103預(yù)算會(huì)計(jì)

[例13-35]某事業(yè)單位以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備用于事業(yè)活動(dòng)，按照租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備的價(jià)款為1000000元，租期5年，每年以授權(quán)支付方式支付租金200000元。另外以授權(quán)支付方式支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)不需安裝。①租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1002000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000借：事業(yè)支出2000貸：零余額賬戶用款額度2000②每年以授權(quán)支付方式支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出200000貸：零余額賬戶用款額度200000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000002016/10/25912/18/2019104預(yù)算會(huì)計(jì)7、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程同時(shí)借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款2016/10/25922/18/2019105預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-36]某事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)一臺(tái)設(shè)備，發(fā)票單據(jù)注明的價(jià)值為50000元。以自有資金銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)800元。借：固定資產(chǎn)50000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)50000借：其他支出800貸：銀行存款8002016/10/25942/18/2019106預(yù)算會(huì)計(jì)

8、出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)（1）出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

（2）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。2016/10/25942/18/2019107預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-37]某事業(yè)單位一臺(tái)賬面價(jià)值150000元的設(shè)備因閑置對(duì)外出售，已計(jì)提折舊50000元，售價(jià)為80000元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元?？铐?xiàng)均通過(guò)銀行存款支付。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值100000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)150000實(shí)際出售時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值100000出售取得價(jià)款時(shí)：借：銀行存款80000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入80000發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1000貸：銀行存款1000出售完畢時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入79000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款790002016/10/25942/18/2019108預(yù)算會(huì)計(jì)9、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算參見(jiàn)“長(zhǎng)期投資”核算10、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2016/10/25952/18/2019109預(yù)算會(huì)計(jì)11、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢2016/10/25962/18/2019110預(yù)算會(huì)計(jì)四、累計(jì)折舊的核算1、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊2、固定資產(chǎn)處置時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2016/10/25972/18/2019111預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-38]某事業(yè)單位按月計(jì)提折舊，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額為52000元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)52000貸：累計(jì)折舊52000第五節(jié)

在建工程的核算

一、在建工程的概念在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。在建工程達(dá)到交付使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用。二、在建工程的核算（一）建筑工程

1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2016/10/25982/18/2019112預(yù)算會(huì)計(jì)

同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2016/10/25982/18/2019113預(yù)算會(huì)計(jì)2、實(shí)際支付的工程價(jià)款，借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/25992/18/2019114預(yù)算會(huì)計(jì)3、建設(shè)期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入在建工程成本，借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：其他支出

貸：銀行存款2016/10/251002/18/2019115預(yù)算會(huì)計(jì)4、工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程2016/10/251012/18/2019116預(yù)算會(huì)計(jì)[例13-39]某事業(yè)單位改建一棟辦公樓，該辦公樓原值657000元，已提折舊400000元。在改建過(guò)程中按合同支付施工單位工程款550000元，另支付工程借款利息15000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建借：在建工程257000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程257000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)257000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)657000②支付工程價(jià)款借：在建工程550000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程550000同時(shí)，借：事業(yè)支出550000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入5500002016/10/251012/18/2019117預(yù)算會(huì)計(jì)③支付工程借款利息借：在建工程15000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程15000同時(shí)，借：其他支出15000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15000④完工交付使用借：固定資產(chǎn)822000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)822000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程822000貸：在建工程8220002016/10/251012/18/2019118預(yù)算會(huì)計(jì)（二）設(shè)備安裝1、購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/251022/18/2019119預(yù)算會(huì)計(jì)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出（相關(guān)稅費(fèi)）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/251032/18/2019120預(yù)算會(huì)計(jì)2、融資租入需要安裝設(shè)備，借：在建工程3、發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/251042/18/20191214、設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程2016/10/251052/18/2019122[例13-40]某事業(yè)單位購(gòu)入一套需要安裝的專用設(shè)備用于事業(yè)活動(dòng)，價(jià)款400000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政授直接支付方式支付，以授權(quán)支付方式支付安裝費(fèi)15000元，安裝完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。①支付價(jià)款借：在建工程400000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程400000同時(shí)借：事業(yè)支出400000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入400000②支付安裝費(fèi)借：在建工程15000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程15000同時(shí)，借：事業(yè)支出15000貸：零余額賬戶用款額度150002016/10/25104③安裝完工后交付使用借：固定資產(chǎn)415000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)415000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程415000貸：在建工程4150002016/10/25104第六節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)和攤銷的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（重點(diǎn)掌握）購(gòu)入=實(shí)際成本自行開(kāi)發(fā)=各相關(guān)費(fèi)用接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入=三種情況委托開(kāi)發(fā)=購(gòu)入2016/10/251062/18/2019125三、無(wú)形資產(chǎn)的核算1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款2016/10/251072/18/2019126[例13-41]某事業(yè)單位用自有資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款70000元，其他費(fèi)用1500元。款項(xiàng)通過(guò)單位零余額賬戶支付。借：無(wú)形資產(chǎn)71500貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)71500借：事業(yè)支出71500貸：零余額賬戶用款額度715002016/10/251082/18/2019127

2、委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理

（1）支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

（2）開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)2016/10/251082/18/2019128

[例13-42]某事業(yè)單位委托軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)軟件用于事業(yè)活動(dòng)，軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用300000元。根據(jù)合同預(yù)付50000元。開(kāi)發(fā)完成后驗(yàn)收合格，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：事業(yè)支出50000貸：銀行存款50000[例13-43]上述軟件已開(kāi)發(fā)完成，經(jīng)測(cè)試，交付使用。按合同通過(guò)零余額賬戶用款額度支付剩余250000元開(kāi)發(fā)費(fèi)用。借：事業(yè)支出250000貸：零余額賬戶用款額度250000同時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)300000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)300000