基礎謙92講全講義第五章長期股權投資

第五章長期股權投一、內(nèi)容提二、關鍵考合并直接費用、費用及債券費用的會計處理損致使投資價值低于零時投資方的會計處理以及存在未實現(xiàn)內(nèi)部損益時投資方的會計處理；多次完成企業(yè)合并時投資方的會計處理三、113633對聯(lián)營企業(yè)投資的相關費用的1121計處理，捎帶測試了日合并資四、本章知識點詳【知識點】長期股權投資的范圍①二者之間必須有投資關系②二者之間必須有控制關系A、BC①任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意20%以上但低50%的表決權時，一般認為對被的股權后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的認股權證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等【舉例1】A公司持有B公司15%的股權，同時持有B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，一旦轉(zhuǎn)股會使A增加B公司10%的股權。則考慮A司對B的影響程度時，要按15%＋10%＝25%分100萬股。這是未來交割的合同，即與被投資單位之間發(fā)生重要。有關的因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權導被投資單位的相關活動，性金融其他權益工具投其他權益工具投【拓展2】長期股權投資準則規(guī)范的權益性投資不包括風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似（如投資連結(jié)產(chǎn)品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計【舉例】某投資性主體對A公司，達到90%股權，但投資性主體只負責出錢，不參與A公【基礎知識題】A201010，A伙企業(yè)的設立目的是投資于潛力高速增長的企業(yè)以實現(xiàn)資本增值。2011AB事其他活動。AA直接、推動某投資公司公開上市后該投資公司股價方式處置這些投資?！局R點】長期股權投資的初始計量長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬長期股權投資的初始投資成本，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定（一）企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項方（合并方被方（被合并方吸收合解【舉例】甲公司從乙公司的控股股東手中購入乙公司100%的購入后，甲公司直接將乙公司注銷掉，注銷后將乙公司的人財物并入甲公司，形成吸收合并，此業(yè)務中不涉及編制合并報表，只需提供甲公司新的個別報表。方（合并方被方（被合并方由新成立企業(yè)持有方（合并方被方（被合并方由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負方（合并方被方（被合并方取得控制權體現(xiàn)為長期股權投保持獨立成為子公【提示】只有控股合并才會形成長期股權投【舉例】福特持有沃爾沃100%，吉利以價款18億從福特手中沃爾沃100%，吉娃娃。 公告，斥資7.71 收購探探科技。形成控股合并①不屬于，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合②作價往往不公允【解釋】A持有B80%，持有C90%，C持有D70%，在該中，B、C、D同受A的控制，假如B從C手中D70%的，則該業(yè)務構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并?！窘忉尅肯嗤喾?，假如、馬化騰、馬明哲組成一個投資者群體，分別設立A公司、B公司、C，A、B、C2018312017【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后將丙注銷，丙的資產(chǎn)負債都并【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后丁公司和丙公司合并成全新的【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后丙公司仍保留法人資格，則該①非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合②以市價為基礎，作價相對公平合（二）【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬元、累計攤銷 萬元、公允價值200萬元的土地使用權作為對價，自同一內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權。土地使用權轉(zhuǎn)讓適用的率為10%，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬元。合并當日甲公司“資本公積—資本溢價”10萬元，盈余公積結(jié)存5萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的54貸：無形資產(chǎn)——土地使用 應交稅費——應交（銷項稅額 【案例引入】2×19725800100允價值1000萬元的庫存商品自同一的丁公司換取乙公司70%的股權，該商品的率為7050560（銷項稅額【案例引入】2×19520乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該設備的賬面為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，率為16%。乙公司凈資（銷項稅額【案例引入】2×19520合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔方式作為合并對價的，應當在合并日按投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔賬面價值借：長期股權投資（合并當日最終控制方認可的被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比應交稅費——應交（銷項稅額【案例導入】甲、乙、丙三公司同屬一個，丙公司持有乙公司60%的股權，甲企業(yè)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙者權益在最終控制方合并1300的，則為下面的分錄?！捍鸢附馕觥虎贂r 資本公積——股本溢 ②支付費用時借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 合并方以權益性作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬①借：長期股權投資（合并當日最終控制方認可的被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比貸：股本或?qū)嵤召Y本（的面值或新增的實收資本資本公積——股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于面值時擠入②如果采取定增方式，另行支付費時：【關鍵考點】關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算；二是資本公積的認定合并直接費用及費用的會計處理原關直接費用，應當于發(fā)生時直接計入用。③債券費用應沖減“應付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價【備注】非同一控制下的合并直接費用和費用與同一控制相同【解釋】溢價時，費用減少收到的款項，同時貸記“應付債券——利息調(diào)整”，使得應付債券賬面價值減少，溢價減少，即沖減溢價；折價時，費用減少收到的款項，同時借【基礎知識題】2×19年5月20日，甲公司以公司債券的方式取得母公司控制的乙公90%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠舅墓緜拿嬷禐?00萬元，面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付費用2萬元。合并日，乙者同時，支付費用時22【多選題】M公司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)N公司持有的F公司80%股權。為取得該股權，M2001107001000MF述資料，如下論斷中正確的是（）。C.承銷商的傭金和合并中的審計費用均列入發(fā)生當期的『正確答案』借：長期股權投 貸：股 資本公積——股本溢 借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 借： 貸：銀行存 B.與工具作為合并對價直接相關的費用，應計入工具的初始確認金C.與權益工具作為合并對價直接相關的費用，應計入當期損『正確答案』『答案解析』選項C，與權益工具作為合并對價直接相關的費用，應沖減資本公積②被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值【基礎知識題】甲公司2×19年初自非關聯(lián)方丙公司購入乙公司80%的，初始投資成本1000萬元，并于當日實質(zhì)控制了乙公司。日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬元，可辨認凈資300無其他所有者權益變動事項。2×080%份?！捍鸢附馕?（單位：萬元徑最終控制公司認可的口4800行該項，甲公司支付有關審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是（）。A.1920B.2040C.2880D.3680『正確答案』『答案解析』甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本【備注】被合并方在合并日的賬面凈資產(chǎn)如果是負數(shù)，則長期股權投資成本按零確定【2018年單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%有表決權的，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關的中介費用，當9000（）『正確答案』（1）日的確①日，是指方實際取得對被方控制權的日期（本質(zhì)②通常以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準（表現(xiàn)形式【關鍵考點】掌握日的確認標準【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬元、累計攤銷 4（銷項稅額54應交稅費——應交（項稅額 【案例引入】2×19725800100允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權，該商品的率為16%，消費稅率為5%。80070借：長期股權投 1應交稅費——應交（銷項稅額【案例引入】2×1952080%的股元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，率為16%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為600（銷項稅額）應交稅費——應交（銷項稅額公司60%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙公1300借：長期股權投 借：資本公積——股本溢 8借：長期股權投 6貸：股 資本公積——股本溢 5借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 ①非同一控制下的控股合并中，方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及的權益用和評估費列入合并方的用（同一控制下也是這樣處理）。債券的費用追加折價或沖減溢價，權益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值的應沖減盈的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。【解釋】考試中省略股權登記日和除權日，如果在日和日之間，則是包應交稅費——應交資產(chǎn)處置損益（損失則借記【注】專利技術、非專利技術免征，商標、著作權及特許經(jīng)營權需按照6%計列銷項稅，土地使用權轉(zhuǎn)讓的率為10%。借：長期股權投資（固定資產(chǎn)的公允價值+）應交稅費——應交應交稅費——應交（銷項稅額）借：長期股權投資（按的公允價值入賬）貸：股本（按面值入賬）在另付費用時：【多選題】2×19年6月1日，甲公司以庫存商品及專利權取得同一乙公司90%的股權，60100元，率為16%，消費稅率為5%；專利權的賬面余額為500萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為600萬元。合并日乙者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為800萬元，資料的如下核算指標中，正確的有（）。『正確答案』（銷項稅額5應交稅費——應交（銷項稅額）55（三）①公平市場原則，類似于非同一控制下控股合并形成的長期股權投資的會計處理實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。以權益性取得的長期股權投資，應當按照權益性的公允價值作為初始投資成本。權益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值的應沖減【基礎知識題】甲企業(yè)100萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。甲公司定向增發(fā)時借：長期股權投 1貸：股 甲公司支付費用時88參照重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理?！局R點】長期股權投資的后續(xù)計量【舉例】2×18年1月1日，張三和李四共同出資，設立二姑鋪，各出資100萬元，張三和李四共同控制二姑鋪。合營方是張三和李四，合營企業(yè)是二姑鋪。經(jīng)營一年后，二姑包30010%30（300×10%）270（300×90%）萬元。2×19年1月1日，想入伙二姑鋪張三（李四）投資時，二姑鋪的會計處理張三（李四）經(jīng)營一年后，二姑鋪實現(xiàn)了300萬元凈利潤，假設不分紅，張三（李四）的會計處理按照方案一出資，二姑鋪的會計處理按照方案一出資，的會計處理按照方案一出資，張三（李四）按照方案二出資，二姑鋪的會計處理按照方案三出資，二姑鋪的會計處理按照方案三出資，的會計處理一、長期股權投資核算的成本（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資（二）（見長期股權投資的初始計量的講解成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）8期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權力，該項通常屬于子公司自身權益①時：②時：二、長期股權投資核算的權益（一）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算（二）投資方擁有的被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原120060010凈殘值為零，按照直計提折舊。被投資單位2×19年度利潤表中凈利潤為500萬元①被投資方的公允折舊口徑＝1200÷10＝120（萬元借：長期股權投資——損益調(diào) 貸：投資收 【基礎知識題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的，價款為2000萬元，并自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000（單位：萬元賬面1182280%對外。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同＝600－（700－500）×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝375（萬元 貸：投資收 ②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤認定投資收益⑤在確認應享有或應分擔的被投資方凈利潤（或虧損）時，或章程規(guī)定不屬于投資方的凈2×0940%2000×094000 2000貸：銀行存款 2 貸：投資收 2×106000”120借：投資收 2貸：長期股權投資——損益調(diào) 2長期應收 2×106000”120借：投資收 2貸：長期股權投資——損益調(diào) 2長期應收 預計負 借：長期應收 長期股權投資——損益調(diào) 貸：投資收 對被投資單位凈投資的長益（長期應收款）減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的沖減長期股權投資的賬面價值 益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長益的賬面價值。被投資單位以后期間實現(xiàn)的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認貸：長期股權投資——損益調(diào)整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款【案例引入】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權，具備重大影響能力。投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成30040020×912月31日，甲企業(yè)將該批存貨的40%賣給了外部獨立第。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤160借：長期股權投資——損益調(diào) 188［1貸：投資收 ③假定×10年，公司將余下的存貨給了外部獨立第，則該部分內(nèi)部損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司×10年凈益時，應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部損益計210800借：長期股權投資——損益調(diào)整貸：投資收 【案例導入】甲公司持有乙公司20%有表決權的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年9月，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以600萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用直折舊，預計使用為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得過內(nèi)部。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。月，即折舊進度為1/40，此業(yè)務應界定為順銷形成的未實現(xiàn)總收益200萬元，因折舊而實現(xiàn)了未5195借：長期股權投資——損益調(diào) 貸：投資收 ③假設乙公司2×10年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年因提取折舊又實現(xiàn)了20萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部借：長期股權投資——損益調(diào)整104貸：投資收 【案例導入】甲公司持有乙公司20%有表決權的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，甲公司將其賬面價值200萬元的商品以160萬元的價格給乙公司。至20×9年12月的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為300未實現(xiàn)內(nèi)部損失40萬元，甲公司當年的投資收益處理如下： ②2×10年乙公司實現(xiàn)凈利潤為500萬元，且乙公司將此存貨賣給了外部獨立第，則甲公 ③如果當初的低價形成的損失是客觀損失，則不能界定為未實現(xiàn)內(nèi)部損失，甲公司 內(nèi)部類順銷（方逆銷（方未實現(xiàn)內(nèi)部損益的界如購入方作為存貨，則指的是未將商品銷售給第（非關聯(lián)（被投資方的凈利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部收益）×持股比未實現(xiàn)內(nèi)部實現(xiàn)時：現(xiàn)內(nèi) 損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應予以抵銷，只應抵銷非客觀 凈利潤＋未實現(xiàn)內(nèi) 損失－未實現(xiàn)內(nèi) 損失的實現(xiàn)部【基礎知識題】2×18年初甲公司乙公司30%的，2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當年采用直提取了半年折舊；①乙公司公允凈利潤＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（萬元②剔除未實現(xiàn)內(nèi)部損益的乙公司凈利潤【關鍵考點】掌握未實現(xiàn)內(nèi)部收益的會計處理原投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或資產(chǎn)的構(gòu)成業(yè)務的，應當按照《企①聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務的，投資方應按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理，投資方應全額確認與相關的利得或損失；1000200③投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務，取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額，全額計入當【2016201511250020%121000，20151231余額為（）萬元。『正確答案』500＋1000×20%＝2700（萬元）。相關會計分錄為：201511借：長期股權投資——投資成 2貸：銀行存 225002400（12000×20%）萬元，不調(diào)整長期股權投資初始投資成借：長期股權投資——損益調(diào) 貸：投資收 ①時：②時：被投資方分派股利由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權益結(jié)構(gòu)進行的額即可【單選題】2×1841甲公司以賬面價值1400萬元、公允價值1500萬元的一幢30%的普通股權，達到對乙公司的重大影響能力。投資當日乙公司的賬面3500202×18月21日，乙公司分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日。2×18年乙公司實現(xiàn)公允凈利600（1～3200）。2×19年4月25日，乙公司分派現(xiàn)金股利300萬元，并于5月20日紅利。2×195002×19（）640720520840『正確答案』①甲公司持有的長期股權投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬元），由于甲公司1050（＝3②2×18年甲公司收到乙公司的紅利應沖減賬面價值60萬元90（萬元（萬元2×19＝1520－60＋120－90＋150＝1640（萬【解釋】將來時，其他權益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)“留存收益”，其他債權投資④自用、存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)時形成的增值額②被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分③以權益結(jié)算的支付2×18111035（1）400萬股，每股面值1元，占乙公司實際在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。2×年 萬元，賬面價值為200萬元，預計使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直計提折為零。2×18200，2×1940002×20（）2×18＝1035（萬元③2×19＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬元），1089（1035＋54），1089117【知識點】長期股權投資的減值【舉例】波音公司作為世界上最大的民用和飛機制造商之一，波音737Max飛機在發(fā)生兩次墜毀后，造成了波音公司的股價，投資者對波音公司的持有的長期股權投資需要計提減【多選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（）。A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利『正確答案』D價值的有（）。被投資單位一般公司債『正確答案』AC，被投資單位所有者權益總額不發(fā)生變動，投資方不需要調(diào)整長期股【2018事項中，將導致甲公司長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。『正確答案』A，提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公B，被投資方接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈，應確認為營業(yè)外收入，最終會導致凈利【知識點】長期股權投資的轉(zhuǎn)換（一）（1）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權，A公司借：其他權益工具投資——成 貸：銀行存 （2）2×17年12月31日，該的公允價值合計為360萬元借：其他權益工具投資——公允價值變 貸：其他綜合收 （3）2×18年3月1日B公司派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。借：應收股 貸：投資收 30%，B，AB4002×1871B4100借：長期股權投資——投資成 貸：銀行存 ②2×1871借：長期股權投資——投資成 貸：其他權益工具投資——成 ——公允價值變動盈余公 利潤分配——未分配利 借：其他綜合收 貸：盈余公 利潤分配——未分配利 12001230（4100×30%），30借：長期股權投資——投資成 貸：營業(yè)外收 （二）【案例引入】M公司2×14年1月1日購入N公司80%的作為長期股權投資核算，以銀行存款支付買價320萬元，假定無相關稅費。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為350萬元。M公NM10%提取法定盈余公積。3002×15年初M公司賣出N公司60%的，假定無相關稅費，賣價290萬元。至此，M公司對借：長期股權投 （2）N （5）處置后剩余的賬面余額為80［320×（20%÷80%）］萬元2014 借：長期股權投資貸：銀行存 20%）10 2—未分配利 借：長期股權投資貸：銀行存 20借：長期股權投 貸：營業(yè)外收 追溯認定剩余原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入（續(xù)）無借：長期股權投 貸：盈余公 利潤分配——未分配利 借：長期股權投 貸：投資收 對于日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例（續(xù)）借：應收股 8借：盈余公 利潤分配——未分配利 8借：應收股 8利潤分配——未分配利潤（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資益無4444【20172017112000元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元給非關聯(lián)方，喪失對乙公150030010務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）?！赫_答案』借：銀行存 1貸：長期股權投 1投資收 10001000元（＝2500×40%），無需追溯。 600（1500×40%） 利潤分配——未分配利 （三）（1）2×12111000A40A重大影響，A2000借：長期股權投資——投資成 1貸：銀行存 1 貸：投資收 借：長期股權投資——其他綜合收益40貸：其他綜合收 （4）2×13年1月1日，甲公司其持有的A公司30%的股權，股權后甲公司持有A公司10%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按其他權益工具投資進行會計核算。取得價120010%400①時（時長期股權投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本1000萬元、損益調(diào)整200借：銀行存 1貸：長期股權投資——投資成本750（1——損益調(diào)整——其他綜合收益投資收 借：其他權益工具投 貸：長期股權投資——投資成 250（1——損益調(diào) ——其他綜合收 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 （四）【案例引入】甲公司2×14年初自非關聯(lián)方購入乙公司80%的，初始投資成本為1000元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)額的公允價值為900萬元。2×14年5月12日乙公司分紅30萬元，于6月4日。2×14年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2×14年末乙公司因持有其他債權投資而實現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2×15年8月1日，甲公司將乙公司70%的賣給了非關聯(lián)方，售價為900萬元，假定無相關稅費。甲公司持有的乙公司剩余當日公允價值為130萬元①2×14年初甲公司購入乙公司80%時 1000貸：銀行存 1②2×14年5月12日乙公司分紅時 貸：投資收 ③2×14年6月4日乙公司紅利時 貸：應收股 ④2×15年8月1日甲公司處置乙公司時 875（1000/8×7） ⑤準則規(guī)定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余由長期股權投資轉(zhuǎn)為其他權益工借：其他權益工具投 125（1000/8×1） 2重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日值之間的差額計入當期投資收益。（五）個別報表角度下多次分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處考試時通常考非一攬子甲公司2×14年1月1日了同一乙公司10%的，初始取得成本為200萬元，按他權益工具投資核算，×142102×55150%的，初始成本為386元，完成對乙公司的合并。合并日原股222860。甲公司2×1551日資本公積結(jié)余35盈余公積結(jié)存12。上述合并不屬于一攬子。①2×14年初甲公司乙公司10%時 貸：銀行存 ②2×14年末甲公司持有的乙公司增值時 貸：其他綜合收 借：長期股權投 貸：銀行存 ④原10%由其他權益工具投資轉(zhuǎn)為長期股權投借：長期股權投 貸：其他權益工具投 ⑥合并當日甲公司在乙公司最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值中所占份額 盈余公 利潤分配——未分配利 貸：長期股權投 2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實際支付款項6000萬元，000（假定與公允價值相等）。2×18A600，2×18A有的其他權益工具投資增值形成“其他綜合收益”4002×1911，H2000（14.5元）的方式同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，HA當日，A23000H易不屬于一攬子。不考慮相關稅費等其他因素影響。H公司有關會計處理如下：借：長期股權投資——投資成 6貸：銀行存 6②2×18年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元時 貸：投資收 借：長期股權投資——其他綜合收 貸：其他綜合收 ③2×1914950HA14950（23000×65%）；④H公司定向增發(fā)時會計處借：長期股權投 14貸：長期股權投資——投資成 6——損益調(diào) 股 2資本公積——股本溢 6【拓展】如果2×19年初H公司是以庫存商品為對價換入A公司40%的，庫存商品的賬面余額為5000萬元，公允價值6000萬元，率16%，消費稅率10%，則2×19年初賬務處理借：長期股權投 14貸：長期股權投資——投資成 6——損益調(diào) ——其他綜合收 5應交稅費——應交（銷項稅額2企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應當將各項作為一項取得控制權的進行會計處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公他綜合收益，暫不進行會計處理處置該項投資時當期損益或留存收益；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。下的企業(yè)合并當日，不作處理，8%投資時，結(jié)轉(zhuǎn)其中8%對應的8元其他綜合收益至留存收如果處置18%，則將全部10萬元其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益2×181130100030002×1850200其他債權投資而增加的其他綜合收益100萬元。2×19年初甲公司以1300萬元的代價自非關聯(lián)方購入乙公司40%的完成對乙公司的控股合并，因甲公司與乙公司合并前不屬于同一，因此該合并應定義為非同一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子。①2×1810751111——其他綜合收 甲公司2×14年初購入乙公司10%的，其他權益工具投資核算，初始成本為200萬元×14年乙公司分紅60萬元，2×14年末此的公允價值為260萬元。2×15年4月3日甲公又自非關聯(lián)方購入乙公司50%的，初始成本為1200萬元，當日甲公司完成了對乙公司的制，此次合并過程不屬于一攬子，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元，原借：其他權益工具投資——成 貸：銀行存 借：應收股 666196②新購50%11企業(yè)通過多次分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持其中，形成控股合并前對長期股權投資采用權益法核算的，日長期股權投資的初始投資成本，為原權益法下的賬面價值加上日為取得新的所支付對價的公允價值之和。相關其他綜【考點經(jīng)緯】不是“一攬子”的多次完成企業(yè)合并的會計處理原則對【綜合題】甲公司是一家制公司，主營焦炭的生產(chǎn)與銷售，一直在尋求整合業(yè)務鏈條，2×14～2×16①2×14年3月1日，甲公司在二級市場購入乙公司10%的，買價為300萬元，另支付費用2萬元。乙公司是一家煤炭企業(yè)，擁有高儲量的煤礦資源，與甲公司無關聯(lián)方關系。甲公司擬長期持有此。此不足以支撐甲公司對乙公司擁有重大影響能力。②2×14年5月1日，乙公司分紅60萬元，6月3日實際⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司的公允價值為324萬元①2×15年6月1日甲公司于二級市場又購入乙公司20%的，買價700萬元，另支付3602×15614000份，每股面值為1元，每股公允價為22元，另付費用6萬元。甲公司自此完成對乙公司的控甲公司2×14年3月1日所購入的乙公司10%應定義為哪種金融資產(chǎn)計算日甲公司長期股權投資的賬面余額甲公司應將持有的乙公司10%定義為其他權益工具投資