應(yīng)收賬款審計(jì)管理辦法

—16—應(yīng)收賬款審計(jì)管理辦法1目的和范圍 為加強(qiáng)中國xx集團(tuán)有限公司(以下簡稱“xx”或“公司”)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，規(guī)范xx內(nèi)部審計(jì)人員開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制審計(jì)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中冶集團(tuán)暨中國中冶應(yīng)收賬款審計(jì)管理辦法》、《中國xx集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)管理辦法》、《中國xx集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款清欠管理辦法》以及公司有關(guān)會計(jì)制度和應(yīng)收賬款管理等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合xx實(shí)際情況，制定本辦法。本辦法屬于公司管理體系三層次文件中的第二級，其上級文件為《審計(jì)管理程序》。此文件不需二級單位編制實(shí)施細(xì)則。本辦法適用于二級單位（含分（子）公司、事業(yè)部）及直管項(xiàng)目部。2相關(guān)術(shù)語本辦法所指被審計(jì)單位為公司所屬的二級單位及直管項(xiàng)目部。本辦法所稱的應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的賬款。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款，含PPP、BOT等經(jīng)營模式形成的實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款，視同應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)管理。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的應(yīng)收票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，參照應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)管理。本辦法所稱的應(yīng)收賬款審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，獨(dú)立、客觀地對企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的審查和評價活動，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。3本規(guī)定主要應(yīng)對的風(fēng)險點(diǎn)內(nèi)部控制制度建立的適當(dāng)性不足，無法及時有效識別和規(guī)避管理漏洞的風(fēng)險。應(yīng)收賬款控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)、客戶信用管理、項(xiàng)目跟蹤、合同評審等事前控制風(fēng)險。應(yīng)收賬款確認(rèn)和核算、壞賬準(zhǔn)備、往來賬款核對、資金回收等事中管理風(fēng)險。應(yīng)收賬款清欠基礎(chǔ)、清欠機(jī)構(gòu)、清欠回收及損失、清欠保障措施等事后清欠過程管理風(fēng)險。4審計(jì)工作組織應(yīng)收賬款審計(jì)由公司審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)公司重點(diǎn)監(jiān)控單位、指標(biāo)控制偏差較大單位等的實(shí)際情況組織實(shí)施。各二級單位及直管項(xiàng)目部對本單位應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行檢查監(jiān)督，并積極配合審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位應(yīng)收賬款的審計(jì)工作。被審計(jì)單位對其所提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)；審計(jì)機(jī)構(gòu)對出具審計(jì)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。被審計(jì)單位及其相關(guān)職能部門，應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對應(yīng)收賬款的審計(jì)監(jiān)督工作。開展應(yīng)收賬款審計(jì)，可由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施。5審計(jì)程序公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)本單位年度應(yīng)收賬款控制預(yù)算，并在征求財務(wù)部門、工程管理部門的基礎(chǔ)上，于每年初制定年度應(yīng)收賬款審計(jì)計(jì)劃并納入本單位年度審計(jì)工作計(jì)劃。公司應(yīng)收賬款審計(jì)計(jì)劃隨年度審計(jì)工作計(jì)劃報公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行，并報中冶集團(tuán)審計(jì)部備案。審計(jì)組進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時要做必要的審前調(diào)查，了解與應(yīng)收賬款管理有關(guān)的基本情況，編制審計(jì)工作方案，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。被審計(jì)單位應(yīng)按要求提供有關(guān)文件、資料，做好資料準(zhǔn)備和配合工作。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)。在調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿，與被審計(jì)單位初步交換審計(jì)意見，起草審計(jì)報告，并綜合分析、評價應(yīng)收賬款管理效果，對應(yīng)收賬款管理做出審計(jì)評價意見和建議。審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)報告的批復(fù)意見，及時下達(dá)審計(jì)整改通知。被審計(jì)單位在審計(jì)整改通知下達(dá)后按規(guī)定時間上報審計(jì)整改情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)整改結(jié)果，必要時開展后續(xù)跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中，要及時通過審計(jì)信息系統(tǒng)向中冶集團(tuán)審計(jì)部上報審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報告、審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)資料。6審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建立的適當(dāng)性、風(fēng)險的識別和規(guī)避、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。應(yīng)收賬款事前控制審計(jì)。應(yīng)收賬款控制目標(biāo)審計(jì)。審查應(yīng)收賬款控制目標(biāo)的制定是否合規(guī)，是否從應(yīng)收賬款的源頭控制可能形成應(yīng)收賬款的因素，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的客戶管理、項(xiàng)目跟蹤、投標(biāo)報價、合同審批、項(xiàng)目承接決策機(jī)制與責(zé)任追究等事前控制體系。項(xiàng)目選擇控制標(biāo)準(zhǔn)及客戶信用管理評價體系的審計(jì)。審查企業(yè)是否對與本企業(yè)業(yè)務(wù)上下游密切相關(guān)的客戶建立起相應(yīng)的信用管理與評價體系，是否對重要客戶建立信用檔案，并及時進(jìn)行資料更新；是否對項(xiàng)目選擇有統(tǒng)一的基本控制標(biāo)準(zhǔn)，是否規(guī)定項(xiàng)目選擇必須滿足的主要條件和要求，如打分法、關(guān)鍵指標(biāo)否定法等，是否有針對不同規(guī)模和類型、不同資金安排等條件下的項(xiàng)目承接決策機(jī)制；項(xiàng)目選擇是否在相應(yīng)的立項(xiàng)審批、合同評審等環(huán)節(jié)后進(jìn)行；根據(jù)清欠工作管理辦法及應(yīng)收賬款管理相關(guān)規(guī)定，審查企業(yè)主要責(zé)任人、相關(guān)決策參與人員對項(xiàng)目的決策程序是否合規(guī)。項(xiàng)目跟蹤和投標(biāo)階段的審計(jì)。審查項(xiàng)目跟蹤階段，營銷管理部門是否對項(xiàng)目信息來源、建設(shè)背景、項(xiàng)目資金安排、業(yè)主資信等進(jìn)行深入分析和調(diào)查，是否根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目選擇標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)相關(guān)問題，對符合條件的項(xiàng)目進(jìn)行申請立項(xiàng)審批；項(xiàng)目投標(biāo)階段，營銷管理部門是否會同相關(guān)專業(yè)部門認(rèn)真研究招標(biāo)文件，分析本企業(yè)履行項(xiàng)目的技術(shù)、人力、資金等保障能力，是否有嚴(yán)格的標(biāo)前評審程序。合同評審程序?qū)徲?jì)。審查合同簽約前是否有職能部門負(fù)責(zé)合同評審的組織工作，是否有財務(wù)部門、法律部門等相關(guān)職能部門參與合同評審，是否在合同評審中明確資金回收要求及相應(yīng)的保障措施。應(yīng)收賬款事中管理審計(jì)確認(rèn)和核算應(yīng)收賬款審計(jì)。審查企業(yè)是否做好日常資料的積累，是否及時辦理日常結(jié)算、交工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等工作。是否敦促業(yè)主在合同約定時間內(nèi)審定資料，形成合法債權(quán)；是否根據(jù)合同、工程預(yù)算、工程進(jìn)度等及時取得合法有效簽單、編制項(xiàng)目財務(wù)預(yù)算并經(jīng)過上報審批，是否有專門收款責(zé)任人按預(yù)算及時、足額組織工程預(yù)收款和進(jìn)度款的收??；審查企業(yè)是否定期就工程實(shí)施過程中資金回收情況進(jìn)行分析并采取相應(yīng)措施確保工程進(jìn)度款的及時回收，以防止項(xiàng)目實(shí)施過程中形成應(yīng)收未收款項(xiàng)。財務(wù)部門是否根據(jù)有效單據(jù)正確核算應(yīng)收賬款，是否出現(xiàn)隨意掛賬和通過其他科目對應(yīng)收賬款進(jìn)行核算；是否按規(guī)定原則上不得收取客戶開具的商業(yè)承兌匯票（包括背書轉(zhuǎn)讓），對收取的銀行承兌匯票是否及時做好核驗(yàn)工作以確保票據(jù)安全、是否設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿；對已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，是否進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和賬齡的正確性、內(nèi)容的真實(shí)性、業(yè)務(wù)的合法性、主要賬務(wù)處理的合規(guī)性、外幣應(yīng)收賬款匯率及折算方法的正確性、會計(jì)報表列示的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)。壞賬準(zhǔn)備管理審計(jì)。審查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理過程中的風(fēng)險識別、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、計(jì)提和轉(zhuǎn)回程序、財務(wù)處理過程是否符合公司資產(chǎn)減值管理的相關(guān)規(guī)定；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提結(jié)果是否合理，是否通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提虛增、虛減利潤。往來賬款核對審計(jì)。審查財務(wù)部門是否配合相關(guān)責(zé)任人與債務(wù)人進(jìn)行往來賬款核對，是否將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對，是否做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符；企業(yè)是否在年度財務(wù)決算前，按要求取得債務(wù)人的對賬確認(rèn)函，尤其是賬齡長、金額大、回收風(fēng)險大的應(yīng)收賬款；回函金額不符的，是否查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，是否再次復(fù)詢，是否可以判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性；是否對少數(shù)難以取得對賬確認(rèn)函的債務(wù)人以特快專遞等形式每半年向其發(fā)一次催款函并保留發(fā)函收據(jù)以保證其法律效力；是否對函證不符項(xiàng)目查明原因并采取風(fēng)險防范措施。資金回收控制審計(jì)。審查企業(yè)是否建立、健全應(yīng)收賬款回收風(fēng)險預(yù)警及快速反應(yīng)機(jī)制，在合同執(zhí)行中出現(xiàn)資金回收異常情況時，是否及時采取應(yīng)對措施，以防止資金回收風(fēng)險的擴(kuò)大，并審查是否及時向企業(yè)相關(guān)部門和主管領(lǐng)導(dǎo)通報；針對不同信用級別的客戶，所提供的信用政策是否合理評價了企業(yè)在收款成本和盈利及時實(shí)現(xiàn)之間的均衡，信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣的設(shè)置是否合理，對于未按進(jìn)度要求完成收款任務(wù)的，是否明確職能部門及有關(guān)責(zé)任人協(xié)助清欠工作的責(zé)任和考核目標(biāo)；是否做好業(yè)主回訪工作和項(xiàng)目保修工作，以保證按合同約定及時足額回收工程尾款和質(zhì)保金；審查應(yīng)收賬款保理等帶有融資性質(zhì)的業(yè)務(wù)，其合同條款是否支持企業(yè)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，以及是否繼續(xù)保留應(yīng)收賬款的控制等；審查企業(yè)是否按業(yè)務(wù)類別、客戶明細(xì)等建立了應(yīng)收賬款臺賬，臺賬內(nèi)容是否能夠反映應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、債權(quán)確認(rèn)依據(jù)、確認(rèn)時間、合同約定回款時間、合同約定回款金額、實(shí)際回款情況、欠款金額、對賬情況等內(nèi)容，以及年初余額、本年應(yīng)收、本年已收、累計(jì)應(yīng)收、累計(jì)已收、期末余額、賬齡等信息；對項(xiàng)目在建過程中通過三方債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)移和以抵入實(shí)物資產(chǎn)等情況，關(guān)注是否履行公司相關(guān)審批流程，是否對公司凈現(xiàn)金流造成較大負(fù)面影響。應(yīng)收賬款事后清欠審計(jì)。清欠基礎(chǔ)管理審計(jì)。審查企業(yè)是否建立清欠責(zé)任制度，明確責(zé)任人及相關(guān)責(zé)任、清欠目標(biāo)；工程項(xiàng)目在辦理完竣工結(jié)算和財務(wù)決算后，是否及時取得債務(wù)人有效的債權(quán)確認(rèn)資料，與債務(wù)人簽訂還款計(jì)劃、落實(shí)還款保證等。清欠機(jī)構(gòu)管理審計(jì)。審查企業(yè)是否設(shè)立清欠辦公室或類似機(jī)構(gòu)，對根據(jù)合同約定超過信用期限的應(yīng)收賬款進(jìn)行清欠管理；清欠管理機(jī)構(gòu)是否定期召開清欠會議，分析企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因、解決辦法，向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)匯報清欠進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)要求，并將有關(guān)材料送財務(wù)等相關(guān)部門；企業(yè)在清欠責(zé)任人工作調(diào)動、辭職時，是否及時做好有關(guān)交接工作，落實(shí)新的責(zé)任人，確保清欠工作的連續(xù)性。清欠回收及損失審計(jì)。對于分次還款時間較長的是否計(jì)收相應(yīng)利息；對于提前還款采取現(xiàn)金折扣方式的是否按程序?qū)徟徊扇鶆?wù)重組（含連環(huán)抹賬）的，手續(xù)是否合法、齊全，是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行了批準(zhǔn)；發(fā)生壞賬損失的，損失核銷原則、依據(jù)、程序是否符合公司相關(guān)規(guī)定；收回已核銷的壞賬時，是否作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。清欠保障措施審計(jì)。審查企業(yè)是否充分利用各種法律手段和形式依法清欠，對信譽(yù)差或是財務(wù)狀況不斷惡化的債權(quán)，是否提前采取財產(chǎn)保全等防范措施。6.5債權(quán)檔案管理。審查應(yīng)收賬款管理是否建立有效的債權(quán)檔案管理制度或程序，確保事前、事中、事后全過程中形成的文件資料規(guī)范、完整、及時歸檔。是否詳細(xì)記載債務(wù)人名稱、住所、合同及具有法律效力的其他附件、債權(quán)債務(wù)關(guān)系形成時間、欠款金額、還款協(xié)議、還款進(jìn)賬單、對賬單、經(jīng)營狀況、信函簽收回執(zhí)及其他有關(guān)主張債權(quán)和延續(xù)訴訟時效的書面證明等。7罰則7.1被審計(jì)單位違反本辦法規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料，影響審計(jì)工作的，由審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正或通報批評，并建議有關(guān)部門對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和直接責(zé)任人給予行政或紀(jì)律處分。實(shí)施處罰后，被審計(jì)單位仍須接受審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。7.2出現(xiàn)以下情況的，監(jiān)督企業(yè)是否根據(jù)公司應(yīng)收賬款清欠回收和損失問責(zé)的相關(guān)規(guī)定，落實(shí)或追究相關(guān)責(zé)任人或管理部門的責(zé)任：未按照公司要求，制定清欠方案和措施的；未建立和完善清欠回收責(zé)任機(jī)制，確定清欠重點(diǎn)、明確目標(biāo)，及時解決債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)的；未建立清欠月度、季度、半年度、年度分析，不能及時了解和掌握清欠工作進(jìn)展情況的；未建立應(yīng)收賬款回收風(fēng)險預(yù)警及快速反應(yīng)機(jī)制，出現(xiàn)異常時，未迅速采取果斷措施，并據(jù)實(shí)向清欠辦及主管領(lǐng)導(dǎo)報告的；未按照公司審批權(quán)限及合規(guī)流程審批，造