房地產(chǎn)營改增前期稅收政策培訓講義

房地產(chǎn)營改增（前期）稅收政策培訓1培訓內(nèi)容概覽2一、營改增基本概況1、什么是“營改增”？營改增，是對服務業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例2、“營改增”的重要意義一是有助于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展二是有助于深化產(chǎn)業(yè)分工三是有助于促進固定資產(chǎn)投資四是有助于提升流轉(zhuǎn)稅征收管理水平征稅范圍（全部商品和勞務）增值稅營業(yè)稅營改增3營改增推進情況4與營業(yè)稅的區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，重復征稅；屬于價內(nèi)稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅；基本消除重復征稅計稅基礎不同計稅基礎=營業(yè)額=收入計稅基礎=增值額=銷項稅額-進項稅額應納稅額計算應納稅額=營業(yè)額×稅率應納稅額=銷售額×稅率-（可抵扣成本費用+可抵扣設備投資）×稅率稅率一般較低（3%、5%等）較高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，增值稅抵扣憑證，規(guī)定時間認證抵扣發(fā)票管理不區(qū)分普票、專票分為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票等，部分票種需通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具征管特點簡單、易行計征復雜、征管嚴格、法律責任重大

虛開、非法出售、非法購買、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任5房地產(chǎn)營改增相關猜測1、適用稅率問題17%還是11%2、沒有完工的工程和沒有開發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤過渡期如何處理？（三種說法）（1）繼續(xù)交營業(yè)稅（2）實行簡易征收，3%征收率（3）超稅負財政返還同時，對于預售、已售項目，應按現(xiàn)行規(guī)定及時開具發(fā)票，不提前，不滯后3、營改增之后，土地增值稅的去留問題6房地產(chǎn)營改增面臨問題1、過渡階段可能遭受重大損失2、建筑業(yè)稅負增加，可能轉(zhuǎn)嫁至開發(fā)商承擔3、無法獲得增值稅抵扣憑證，增加稅負的風險4、不熟悉稅收政策，遭受稅務檢查補繳稅款滯納金的風險我們應該做些什么??？7二、營改增基本政策營改增具體行業(yè)范圍：8營改增行業(yè)范圍解析1、交通運輸業(yè)定義：是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動特殊規(guī)定：遠洋運輸?shù)某套?、期租、光租；航空運輸?shù)臐褡?、干租貨物運輸與貨物運輸代理職工上下班通勤車（班車、包車）服務、索道纜車游覽船快遞服務92、郵政業(yè)定義：指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動特殊規(guī)定：1、郵政儲蓄2、快遞業(yè)務3、免稅規(guī)定：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入103、電信業(yè)定義：指利利用有線、、無線的電電磁系統(tǒng)或或者光電系系統(tǒng)等各種種通信網(wǎng)絡絡資源，提提供語音通通話服務，，傳送、發(fā)發(fā)射、接收收或者應用用圖像、短短信等電子子數(shù)據(jù)和信信息的業(yè)務務活動。包包括基礎電信服服務和增值電信服服務特殊規(guī)定：：納稅人提供供電信業(yè)服服務時，附附帶贈送用用戶識別卡卡、電信終終端等貨物物或者電信信業(yè)服務的的，應將其其取得的全全部價款和和價外費用用進行分別別核算，按按各自適用用的稅率計計算繳納增增值稅以積分兌換換形式贈送送的電信業(yè)業(yè)服務，不不征收增值值稅如何獲取專專用發(fā)票114、研發(fā)和技技術服務范圍：包括括研發(fā)服務務、技術轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓服務、、技術咨詢詢服務、合合同能源管管理服務、、工程勘察察勘探服務務（各項服服務具體定定義見財稅稅【2013】106號文）行業(yè)相關：：工程勘察勘勘探服務:是指在采礦礦、工程施施工前后，，對地形、、地質(zhì)構(gòu)造造、地下資資源蘊藏情情況進行實實地調(diào)查的的業(yè)務活動動125、信息技術術服務范圍：包括括軟件服務務、電路設設計及測試試服務、信信息系統(tǒng)服服務和業(yè)務務流程管理理服務（各各項服務具具體定義見見106號文）行業(yè)相關：軟件維護服務務，辨析軟件件維護、硬件件維護、軟件件購買的稅率率業(yè)務流程管理理服務（金融融支付服務、、電子商務平平臺）136、文化創(chuàng)意服服務范圍：包括設設計服務、商商標和著作權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、、知識產(chǎn)權(quán)服服務、廣告服服務和會議展展覽服務行業(yè)相關及特特殊規(guī)定：廣告服務：廣廣告代理，公公交公司提供供的車身廣告告服務，在電電視節(jié)目電視視劇體育比賽賽展覽等活動動中向其他單單位和個人收收取冠名費設計服務：園園林景觀設計計、建筑裝飾飾設計、發(fā)型型設計、廣告告設計會議展覽服務務：酒店賓館館等納稅人提提供餐飲住宿宿勞務同時提提供會議或展展覽服務147、物流輔助服服務范圍：包括航航空服務、港口碼頭服務務、貨運客運場場站服務、打打撈救助服務務、貨物運輸代理理服務、代理報關服服務、倉儲服務、裝卸搬運服務務和收派服務行業(yè)（集團））相關：貨物運輸代理理與貨物運輸輸?shù)膮^(qū)別倉儲服務的籌籌劃思路(倉儲服務，是是指利用倉庫庫、貨場或者者其他場所代代客貯放、保保管貨物的業(yè)業(yè)務活動)收派服務的特特殊規(guī)定（同同城、異地））158、有形動產(chǎn)租租賃服務范圍：包括有有形動產(chǎn)融資資租賃和有形形動產(chǎn)經(jīng)營性性租賃定義：有形動產(chǎn)融資資租賃，是指指具有融資性性質(zhì)和所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移特點的的有形動產(chǎn)租租賃業(yè)務活動動。即出租人人根據(jù)承租人人所要求的規(guī)規(guī)格、型號、、性能等條件件購入有形動動產(chǎn)租賃給承承租人，合同同期內(nèi)設備所所有權(quán)屬于出出租人，承租租人只擁有使使用權(quán)，合同同期滿付清租租金后，承租租人有權(quán)按照照殘值購入有有形動產(chǎn)，以以擁有其所有有權(quán)。不論出出租人是否將將有形動產(chǎn)殘殘值銷售給承承租人，均屬屬于融資租賃賃(直租與回租)2.有形動產(chǎn)經(jīng)營營性租賃，是是指在約定時時間內(nèi)將物品品、設備等有有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓他人使用且且租賃物所有有權(quán)不變更的的業(yè)務活動特殊規(guī)定：汽汽車租賃，花花卉租賃，影影像制品和圖圖書出租業(yè)務務；場地（攤攤位）租賃以以及與場地（（攤位）租賃賃一并提供且且屬地場地（（攤位）組成成部分的柜臺臺出租16融資性售后回回租(唯一進項)財稅【2013】】106號PK國家稅務總局局2010年第13號公告13號公告：根據(jù)據(jù)現(xiàn)行增值稅稅和營業(yè)稅有有關規(guī)定，融融資性售后回回租業(yè)務中承承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬屬于增值稅和和營業(yè)稅征收收范圍，不征征收增值稅和和營業(yè)稅17經(jīng)營性租賃1、過渡期政策策（可參考））試點納稅人中中的一般納稅稅人，以該地地區(qū)試點實施之日日前購進或者者自制的有形形動產(chǎn)為標的物提供供的經(jīng)營租賃賃服務，試點點期間可以選擇按照照簡易計稅方方法計算繳納增值值稅試點納稅人在在本地區(qū)試點點實施之日前前簽訂的尚未未執(zhí)行完畢的的租賃合同，，在合同到期期日之前繼續(xù)續(xù)按照現(xiàn)行營營業(yè)稅政策規(guī)規(guī)定繳納營業(yè)業(yè)稅（重簽合同？？）2、經(jīng)營性租賃賃的稅務處理理技巧利潤轉(zhuǎn)移的新新途徑（交易易成本）經(jīng)營性租賃PK委托代管（交交易結(jié)構(gòu)）189、鑒證咨詢服服務范圍：包括認認證服務、鑒鑒證服務和咨咨詢服務行業(yè)（集團））相關：鑒證服務，是是指具有專業(yè)業(yè)資質(zhì)的單位位，為委托方方的經(jīng)濟活動動及有關資料料進行鑒證，，發(fā)表具有證證明力的意見見的業(yè)務活動動。包括會計鑒證、稅稅務鑒證、法法律鑒證、工工程造價鑒證證、資產(chǎn)評估估、環(huán)境評估估、房地產(chǎn)土土地評估、建建筑圖紙審核核、醫(yī)療事故故鑒定等咨詢服務，是是指提供和策策劃財務、稅收、、法律、內(nèi)部部管理、業(yè)務務運作和流程程管理等信息或者建建議的業(yè)務活活動（正列舉舉，銀行咨詢詢費）特殊規(guī)定：代代理記賬、翻翻譯服務；工工程監(jiān)理；市市場調(diào)查1910、廣播影視服服務范圍：包括廣廣播影視節(jié)目目（作品）的的制作服務、、發(fā)行服務和和播映（含放放映，下同））服務行業(yè)相關及特特殊規(guī)定：有線電視初裝裝費20稅率與征收率率增值稅的計稅稅方法，包括括一般計稅方方法（一般納納稅人+特殊情況）和和簡易計稅方方法（小規(guī)模模納稅人+特殊項目）稅率（一般納納稅人）有形動產(chǎn)租賃賃17%交通運輸、郵郵政、電信基基礎服務11%研發(fā)和技術、、信息技術、、文化創(chuàng)意、、物流輔助、、鑒證咨詢、、廣播影視、、電信增值服服務6%征收率財稅（2014）57號，2014年7月1日全部統(tǒng)一為為3%21征收率的行業(yè)業(yè)相關及特殊殊規(guī)定一般納稅人銷銷售自產(chǎn)的下列貨物，，可選擇按照照簡易辦法依依照6%征收率（3%）計算繳納增增值稅建筑用和生產(chǎn)產(chǎn)建筑材料所所用的砂、土土、石料以自己采掘的的砂、土、石石料或其他礦礦物連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)的磚、瓦、、石灰（不含含粘土實心磚磚、瓦）自來水（國稅稅函[2009]537號PK國稅發(fā)[1998]217號）商品混凝土（（僅限于以水水泥為原料生生產(chǎn)的水泥混混凝土）一般納稅人選選擇簡易辦法法計算繳納增增值稅后，36個月內(nèi)不得變變更銷售使用過的的固定資產(chǎn)一般納稅人（（銷售未抵扣扣過進項的固固定資產(chǎn)）銷銷售收入÷（1+3%）×2%小規(guī)模納稅人人舊貨（二次流流通）22兼營、混合銷銷售、混業(yè)經(jīng)經(jīng)營經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則兼營兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。兼營免稅、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?；鞓I(yè)經(jīng)營兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。23銷售額及銷項項稅額1、銷售額的確確認銷售額，是指指納稅人提供供應稅服務取取得的全部價價款和價外費費用。價外費用，是是指價外收取取的各種性質(zhì)質(zhì)的價外收費費，但不包括括同時符合下下列條件代為為收取的政府府性基金或者者行政事業(yè)性性收費：1.由國務院或者財財政部批準設設立的政府性基金金，由國務院或者省省級人民政府府及其財政、、價格主管部部門批準設立的行行政事業(yè)性收收費；2.收取時開具省省級以上財政政部門印制的的財政票據(jù)；；3.所收款項全額額上繳財政。。房地產(chǎn)行業(yè)的的代收代付行行政事業(yè)性收收費及政府性性基金的處理理增值稅、所得得稅、土地增增值稅的差異異違約金的稅務務處理（交易易成立、交易易未成立）2、銷項稅額與與銷售額的關關系價稅分離公式式：銷售額÷（1+稅率）×稅率小規(guī)模納稅人人和簡易征收收項目應納稅稅額的計算PS:買賣雙方簽訂訂的合同與協(xié)協(xié)議上的價格格如何認定24折扣、折讓、、中止折扣、折讓、、中止的概念念辨析稅務處理：一一般計稅方法法計稅的應稅稅服務，因服服務中止或者者折讓而退還還給購買方的的增值稅額，，應當從當期期的銷項稅額額中扣減；發(fā)發(fā)生服務中止止、購進貨物物退出、折讓讓而收回的增增值稅額，應應當從當期的的進項稅額中中扣減納稅人提供應應稅服務，開具增值稅專專用發(fā)票后，發(fā)生應稅服服務中止、折折讓、開票有有誤等情形的的，應當按照照國家稅務總總局的規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票納稅人提供應應稅服務，將將價款和折扣扣額在同一張張發(fā)票上分別別注明的，以以折扣后的價價款為銷售額額；未在同一一張發(fā)票上分分別注明的，，以價款為銷銷售額，不得得扣減折扣額額25關聯(lián)交易銷售售價格納稅人提供應應稅服務的價價格明顯偏低低或者偏高且且不具有合理理商業(yè)目的的的，或者發(fā)生生本辦法第十十一條所列視視同提供應稅稅服務而無銷銷售額的，主主管稅務機關關有權(quán)按照下下列順序確定定銷售額：（一）按照納納稅人最近時時期提供同類類應稅服務的的平均價格確確定。（二）按照其其他納稅人最最近時期提供供同類應稅服服務的平均價價格確定。（三）按照組組成計稅價格格確定。組成成計稅價格的的公式為：組成計稅價格格=成本×（1+成本利潤率））案例：一元搶搶購促銷、外外購禮品贈送送、無償租賃賃、積分兌換換26視同銷售的情情形1、應稅服務向其他單位或或者個人無償償提供交通運運輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)服務，但以以公益活動為為目的或者以以社會公眾為為對象的除外外2、應稅貨物及及勞務（加工工修理修配））（一）將貨物物交付其他單單位或者個人人代銷；（二）銷售代代銷貨物；（三）設有兩兩個以上機構(gòu)構(gòu)并實行統(tǒng)一一核算的納稅稅人，將貨物物從一個機構(gòu)構(gòu)移送其他機機構(gòu)用于銷售售，但相關機機構(gòu)設在同一一縣（市）的的除外；（四）將自產(chǎn)產(chǎn)或者委托加加工的貨物用用于非增值稅稅應稅項目；；（五）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工的貨物用于于集體福利或或者個人消費費；（六）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的貨物作為投投資，提供給給其他單位或或者個體工商商戶；（七）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的貨物分配給給股東或者投投資者；（八）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的貨物無償贈贈送其他單位位或者個人27差額計稅的特特殊項目1、有形動產(chǎn)融融資租賃服務務2、航空運輸企企業(yè)的銷售額額3、客運場站服服務4、知識產(chǎn)權(quán)代代理服務、貨貨物運輸代理理服務和代理理報關服務5、國際貨物運運輸代理服務務(思考：營改增增后土地出讓讓金、政府規(guī)規(guī)費的處理)注意差額扣除除憑證的要求求！28進項稅額1、進項稅額，，是指納稅人人購進貨物或或者接受加工工修理修配勞勞務和應稅服服務，支付或或者負擔的增增值稅額2、納稅人取得得的增值稅扣扣稅憑證不符符合法律、行行政法規(guī)或者者國家稅務總總局有關規(guī)定定的，其進項項稅額不得從從銷項稅額中中抵扣。增值稅扣稅憑憑證，是指增增值稅專用發(fā)發(fā)票、海關進進口增值稅專專用繳款書、、農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷售發(fā)票票和稅收繳款款憑證。納稅人憑稅稅收繳款憑憑證抵扣進進項稅額的的，應當具具備書面合合同、付款款證明和境境外單位的的對賬單或或者發(fā)票。。資料不全全的，其進進項稅額不不得從銷項項稅額中抵抵扣29增值稅專用用發(fā)票增值稅專用用發(fā)票、貨物運輸輸增值稅專專用發(fā)票、、機動車銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票（認證證抵扣）、海關進口口增值稅繳繳款書（先先比對后抵抵扣）、農(nóng)產(chǎn)品銷售售發(fā)票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票、稅稅收繳款憑憑證（暫無無認證期限限要求）認證抵扣：：用于抵扣扣增值稅進進項稅額的的專用發(fā)票票應經(jīng)稅務務機關認證證相符（國國家稅務總總局另有規(guī)規(guī)定的除外外）。認證證相符的專專用發(fā)票應應作為購買買方的記賬賬憑證，不不得退還銷銷售方增值稅一般般納稅人取取得2010年1月1日以后開具具的增值稅稅專用發(fā)票票、公路內(nèi)內(nèi)河貨物運運輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票和機機動車銷售售統(tǒng)一發(fā)票票，應在開開具之日起起180日內(nèi)到稅務機關關辦理認證證，并在認認證通過的的次月申報報期內(nèi)，向向主管稅務務機關申報報抵扣進項項稅額30不得抵扣進進項稅額（（轉(zhuǎn)出）用于簡易計計稅方法計計稅項目、、非增值稅稅應稅項目目、免征增增值稅項目目、集體福福利或者個個人消費的的購進貨物物、接受加加工修理修修配勞務或或者應稅服服務其中涉及的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、專利技技術、非專專利技術、、商譽、商商標、著作作權(quán)、有形形動產(chǎn)租賃賃，僅指專用于上述項目的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、專利技技術、非專專利技術、、商譽、商商標、著作作權(quán)、有形形動產(chǎn)租賃賃非增值稅應應稅項目，，是指非增增值稅應稅稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)（專利利技術、非非專利技術術、商譽、、商標、著著作權(quán)除外外）、銷售不動產(chǎn)產(chǎn)以及不動動產(chǎn)在建工工程非正常損失失的購進貨物物及相關的的加工修理理修配勞務務或者交通運輸業(yè)業(yè)服務非正常損失失的在產(chǎn)品、、產(chǎn)成品所所耗用的購購進貨物（（不包括固固定資產(chǎn)））、加工修修理修配勞勞務或者交通運輸業(yè)業(yè)服務接受的旅客客運輸服務務例子：私車車公用31固定資產(chǎn)的的進項抵扣扣財稅【2009】第113號關于固定定資產(chǎn)進項項稅額抵扣扣問題的通通知《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例實施細細則》第二十三條條第二款所所稱建筑物物，是指供供人們在其其內(nèi)生產(chǎn)、、生活和其其他活動的的房屋或者者場所，具具體為《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩兩位為“02”的房屋；所所稱構(gòu)筑物物，是指人人們不在其其內(nèi)生產(chǎn)、、生活的人人工建造物物，具體為為《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩兩位為“03”的構(gòu)筑物；；所稱其他他土地附著著物，是指指礦產(chǎn)資源源及土地上上生長的植植物（1994版PK2011版）以建筑物或或者構(gòu)筑物物為載體的的附屬設備和和配套設施施，無論在會會計處理上上是否單獨獨記賬與核核算，均應作為建建筑物或者者構(gòu)筑物的的組成部分分，其進項稅稅額不得在在銷項稅額額中抵扣。。附屬設備備和配套設設施是指：：給排水、、采暖、衛(wèi)衛(wèi)生、通風風、照明、、通訊、煤煤氣、消防防、中央空調(diào)、電梯、電電氣、智能能化樓宇設設備和配套套設施。房地產(chǎn)及建建筑業(yè)營改改增后，進進項抵扣的的可能變化化土地出讓金金建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物的稅稅率差異不動產(chǎn)的租租金（17%PK11%）32納稅義務發(fā)發(fā)生時間增值稅納稅稅義務發(fā)生生時間為：：（一）納稅稅人提供應應稅服務并并收訖銷售售款項或者者取得索取取銷售款項項憑據(jù)的當當天；先開開具發(fā)票的的，為開具具發(fā)票的當當天。收訖銷售款款項，是指指納稅人提提供應稅服服務過程中中或者完成成后收到款款項。取得索取銷銷售款項憑憑據(jù)的當天天，是指書書面合同確確定的付款款日期；未未簽訂書面面合同或者者書面合同同未確定付付款日期的的，為應稅稅服務完成成的當天。。（二）納稅稅人提供有有形動產(chǎn)租租賃服務采采取預收款款方式的，，其納稅義義務發(fā)生時時間為收到到預收款的的當天。（三）納稅稅人發(fā)生本本辦法第十十一條視同同提供應稅稅服務的，，其納稅義義務發(fā)生時時間為應稅稅服務完成成的當天。。（四）增值值稅扣繳義義務發(fā)生時時間為納稅稅人增值稅稅納稅義務務發(fā)生的當當天房地產(chǎn)營改改增的可能能變化：以以預售時點點為納稅義義務發(fā)生時時間，產(chǎn)生生房產(chǎn)預售售與工程結(jié)結(jié)算時間點點的稅款現(xiàn)現(xiàn)金流壓力力營改增之前前已預售的的房產(chǎn)，應應開營業(yè)稅稅發(fā)票，應應開盡開，，否則營改改增后存在在問題營改增時點點前后采購購貨物、固固定資產(chǎn)的的處理技巧巧33三、增值稅稅抵扣憑證證1、增值稅發(fā)發(fā)票類型江蘇省國家家稅務局公公告〔2012〕第3號大致分類：：增值稅專用用發(fā)票、增值稅普通通發(fā)票、貨物運輸業(yè)業(yè)增值稅專專用發(fā)票、機動車銷售售統(tǒng)一發(fā)票票通用手工發(fā)發(fā)票、通用用機打平推推式發(fā)票、、通用機打打卷式發(fā)票票、通用定定額發(fā)票2、發(fā)票開具具的基本要要求《中華人民共共和國發(fā)票票管理辦法法》所有單位和和從事生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營活活動的個人人在購買商商品、接受受服務以及及從事其他他經(jīng)營活動動支付款項項，應當向向收款方取取得發(fā)票。。取得發(fā)票票時，不得要求變變更品名和和金額開具發(fā)票票應當按按照規(guī)定定的時限限、順序序、欄目目，全部部聯(lián)次一次性如如實開具具，并加蓋蓋發(fā)票專專用章。。任何單位位和個人人不得有有下列虛開發(fā)票票行為：（一）為為他人、、為自己己開具與與實際經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務情況不不符的發(fā)發(fā)票（二）讓讓他人為為自己開開具與實實際經(jīng)營營業(yè)務情情況不符符的發(fā)票票（三）介介紹他人人開具與與實際經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務情況不不符的發(fā)發(fā)票343、增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的開開具要求求一般性要要求：（一）項項目齊全全，與實實際交易易相符；；（二）字字跡清楚楚，不得得壓線、、錯格；；（三）發(fā)發(fā)票聯(lián)和和抵扣聯(lián)聯(lián)加蓋財財務專用用章或者者發(fā)票專專用章；；（四）按按照增值值稅納稅稅義務的的發(fā)生時時間開具具不得開具具專用發(fā)發(fā)票的幾幾種情形形：免稅消費者個個人商業(yè)企業(yè)業(yè)一般納納稅人零零售的煙煙、酒、、食品、、服裝、、鞋帽（（不包括括勞保專專用部分分）、化化妝品等等消費品品不得開開具專用用發(fā)票其他：客客運服務務、差額額征收354、虛開增增值稅專專用發(fā)票票（特別別重要））刑法第第第二百零零五條虛開增值值稅專用用發(fā)票或或者虛開開用于騙騙取出口口退稅、、抵扣稅稅款的其其他發(fā)票票的，處三年以以下有期期徒刑或或者拘役役，并處二二萬元以以上二十十萬元以以下罰金金;虛開的稅稅款數(shù)額額較大或或者有其其他嚴重重情節(jié)的的，處三年以以上十年年以下有有期徒刑刑，并處五五萬元以以上五十十萬元以以下罰金金;虛開的稅稅款數(shù)額額巨大或或者有其其他特別別嚴重情情節(jié)的，，處十年以以上有期期徒刑或或者無期期徒刑，并處五五萬元以以上五十十萬元以以下罰金金或者沒沒收財產(chǎn)產(chǎn)虛開增值值稅專用用發(fā)票或或者虛開開用于騙騙取出口口退稅、、抵扣稅稅款的其其他發(fā)票票，是指指有為他人人虛開、、為自己己虛開、、讓他人人為自己己虛開、、介紹他他人虛開開行為之之一的36法發(fā)[1996]30號：具有有下列行行為之一一的，屬屬于“虛虛開增值值稅專用用發(fā)票””：（1）沒有貨物購銷銷或者沒沒有提供供或接受應稅稅勞務而為他人人、為自自己、讓他人為為自己、介紹他他人開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（2）有貨物物購銷或或者提供供或接受受了應稅稅勞務但但為他人人、為自自己、讓讓他人為為自己、、介紹他他人開具具數(shù)量或者者金額不不實的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（3）進行了了實際經(jīng)經(jīng)營活動動，但讓他人為為自己代代開增值稅專專用發(fā)票票開具專用用發(fā)票應應注意““三流合合一”（（合同？？、資金金、發(fā)票票）國家稅務務總局公公告2014年第39號：納稅稅人通過過虛增增增值稅進進項稅額額偷逃稅稅款，但但對外開開具增值值稅專用用發(fā)票同同時符合合以下情情形的，，不屬于于對外虛虛開增值值稅專用用發(fā)票一、納稅稅人向受受票方納納稅人銷銷售了貨貨物，或或者提供供了增值值稅應稅稅勞務、、應稅服服務二、納稅稅人向受受票方納納稅人收收取了所所銷售貨貨物、所所提供應應稅勞務務或者應應稅服務務的款項項，或者者取得了了索取銷銷售款項項的憑據(jù)據(jù)三、納稅稅人按規(guī)規(guī)定向受受票方納納稅人開開具的增增值稅專專用發(fā)票票相關內(nèi)內(nèi)容，與與所銷售售貨物、、所提供供應稅勞勞務或者者應稅服服務相符符，且該該增值稅稅專用發(fā)發(fā)票是納納稅人合合法取得得、并以以自己名名義開具具的代為支付付情形37開具專用用發(fā)票的的特別規(guī)規(guī)定提前開票票納稅人提提供應稅稅服務并并收訖銷銷售款項項或者取取得索取取銷售款款項憑據(jù)據(jù)的當天天；先開具發(fā)發(fā)票的，，為開具具發(fā)票的的當天無償贈送送（有前前提）投資、股股利分配配（內(nèi)部部掌握））小規(guī)模納納稅人簡易征收收項目（（注意固固定資產(chǎn)產(chǎn)）38開具專用用發(fā)票的的程序性性規(guī)定（（簡略））航天信息息公司營營改增增前期培培訓培培訓合格格證防偽稅控控設備（（金稅盤盤+稅控盤））申報期內(nèi)內(nèi)網(wǎng)絡報報稅一窗式比比對（票票表一致致）紅字發(fā)票票的開具具（通知知單PK信息表））風險管理理的強化化（七要要素PK全票面信信息）39接收增值值稅抵扣扣憑證增值稅抵抵扣憑證證分類專用發(fā)票票（增值值稅專用用發(fā)票、、貨物運運輸增值值稅專用用發(fā)票、、機動車車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票票）——認證后抵抵扣海關增值值稅專用用繳款書書——先比對后后抵扣農(nóng)產(chǎn)品發(fā)發(fā)票（農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷銷售發(fā)票票、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購購發(fā)票））——暫無期限限，但逐逐步變?yōu)闉楹硕劭鄢愂绽U款款憑證——暫無期限限，但需需要附資資料40認證抵扣扣的程序序性要求求（特別別重要））專用發(fā)票票，應在開具具之日起起180日內(nèi)辦理理認證，，認證通過過的次月月申報期期內(nèi)，申報抵抵扣進項項稅額可能的風風險：業(yè)務員““押票””、“捂捂票”發(fā)票丟失失后未及及時按規(guī)規(guī)定處理理會計人員員疏忽未未及時認認證認證后未未申報抵抵扣原則，見見票就先先認證?。【葷緩綇轿醇皶r認認證：國國家稅務務總局2011年第50號公告（（嚴苛，，層層審審批）認證后未未及時抵抵扣：國國家稅務務總局2011年第78號公告（（主管稅稅務機關關審批））必須是客客觀原因因常見理由由：辦稅稅人員傷傷亡、突突發(fā)為重重疾病、、擅自離離職未辦辦理交接接手續(xù)41丟失專用用發(fā)票的的處理（（對方已已開具））國家稅務務總局公公告2014年第19號：一般納稅稅人丟失已開開具專用用發(fā)票的的發(fā)票聯(lián)聯(lián)和抵扣扣聯(lián)，如果丟丟失前已已認證相相符的，，購買方方可憑銷銷售方提提供的相相應專用用發(fā)票記記賬聯(lián)復復印件及及銷售方方主管稅稅務機關關出具的的《丟失增值值稅專用用發(fā)票已已報稅證證明單》作為增值值稅進項項稅額的的抵扣憑憑證；如果丟失失前未認認證的，，購買方方憑銷售售方提供供的相應應專用發(fā)發(fā)票記賬賬聯(lián)復印印件進行行認證，，認證相符符的可憑憑專用發(fā)發(fā)票記賬賬聯(lián)復印印件及銷銷售方主主管稅務務機關出出具的《證明單》，作為增增值稅進進項稅額額的抵扣扣憑證。。專用發(fā)發(fā)票記賬賬聯(lián)復印印件和《證明單》留存?zhèn)洳椴?。一般納稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的抵抵扣聯(lián)，，如果丟丟失前已已認證相相符的，，可使用用專用發(fā)發(fā)票發(fā)票票聯(lián)復印印件留存存?zhèn)洳椋?；如果丟丟失前未未認證的的，可使使用專用用發(fā)票發(fā)發(fā)票聯(lián)認認證，專專用發(fā)票票發(fā)票聯(lián)聯(lián)復印件件留存?zhèn)鋫洳?。一般納稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的發(fā)發(fā)票聯(lián)，，可將專專用發(fā)票票抵扣聯(lián)聯(lián)作為記記賬憑證證，專用用發(fā)票抵抵扣聯(lián)復復印件留留存?zhèn)洳椴?。處理原則則，先向?qū)Ψ椒剿魅∮浻涃~聯(lián)復復印件，，確保第第一時間間認證通通過！42接收抵扣扣憑證的的可能風風險（特特別重要要?。┨摷賾{證證（認證證識別、、系統(tǒng)識識別、柜柜面識別別、技術術識別））接收“虛虛開”的的抵扣憑憑證對照“三三流合一一”進行行審核，，常見：：物票不符符、物款不不符、票票款不符符實例:個人自稱稱某公司司業(yè)務員員，合同同以個人人名義簽簽訂，個個人賬戶戶收款掛靠單位位，開票票、收款款名稱混混亂分公司、、子公司司名稱混混用簽訂委托托合同，，資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)付，賣賣貨受票票外包43四、營改改增會計計處理1、小規(guī)模模納稅人人科目設置置“應交稅稅金一應應交增值值稅”業(yè)務分錄錄1、購進借：原材材料100貸：應付付賬款1002、銷售借：應收賬款103貸：營業(yè)收入100應交稅金一應交增增值稅3結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略3、交稅借：應交稅金一一應交增值稅3貸：銀行存款3442、一般納稅人科目設置應交稅費——應交增值稅——未交增值稅——待抵扣進項稅額——期初留抵掛賬稅額額“應交稅費——應交增值稅”下設設專欄借方貸方進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款

轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅營改增遞減的銷項稅額

出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅45一般納稅人業(yè)務分分錄1、購進（17%