2023年全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題2

第頁(yè)共頁(yè)2023年全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題2023年全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題2023年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)結(jié)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱根本標(biāo)準(zhǔn))，自2023年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2023年6月，A公司(上市公司)召開董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行根本標(biāo)準(zhǔn)事宜。會(huì)議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)根本標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于建立與施行內(nèi)部控制的五項(xiàng)原那么，抓緊擬訂本公司施行根本標(biāo)準(zhǔn)的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2023年8月，A公司經(jīng)理層提交了根本標(biāo)準(zhǔn)施行方案，其要點(diǎn)如下：(1)明確控制目的，本公司施行內(nèi)部控制的目的，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安完好、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保存審計(jì)意見。(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立標(biāo)準(zhǔn)的公司治理構(gòu)造，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)視等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí)，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng)，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效施行;在完善公司人力資政策方面，以業(yè)務(wù)才能作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支才能過硬的職工隊(duì)伍。(3)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。嚴(yán)密圍繞設(shè)定的控制目的，全面系統(tǒng)持續(xù)地搜集，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？紤]到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量缺乏，擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)，重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)躲避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。(4)嚴(yán)格控制活動(dòng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí)，強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制，將全體員工施行內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的'參考指標(biāo)。(5)加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制的搜集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)視。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)視制度，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部監(jiān)視的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)視重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作親密相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)視范圍。增強(qiáng)監(jiān)視檢查的針對(duì)性，把開展專項(xiàng)監(jiān)視擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)視內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，進(jìn)步內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)視與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢效勞。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)。要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出A公司經(jīng)理層提交的根本標(biāo)準(zhǔn)施行方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由?！痉治雠c解釋】1.施行方案要點(diǎn)1中：A公司施行內(nèi)部控制的目的定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保存審計(jì)意見作為內(nèi)控目的不當(dāng)]理由：建立健全內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及真實(shí)完好、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目的包括戰(zhàn)略目的、經(jīng)營(yíng)目的、報(bào)告目的、資產(chǎn)目的、合規(guī)目的。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目的除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安完好、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略。]2.施行方案要點(diǎn)2中：(1)由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。](2)由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效施行不當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效施行。[或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。](3)將業(yè)務(wù)才能作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)才能，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)洹?.施行方案要點(diǎn)3中：(1)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。理由：企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目的相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。(2)單純采用定性分析方法不當(dāng)。理由：開展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。(3)主要采取風(fēng)險(xiǎn)躲避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、結(jié)合本錢效益原那么合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略。]4、施行方案要點(diǎn)4中：將員工施行內(nèi)部控制的情況僅作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)將員工施行內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工施行內(nèi)部控制情況作為晉升、獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰等的根據(jù)。]5、施行方案要點(diǎn)5中：認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù)、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目的提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制。6、施行方案要點(diǎn)6中：(1)主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作親密相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)視范圍不當(dāng)。理由：內(nèi)部監(jiān)視應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)視范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)視范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。](2)把開展專項(xiàng)監(jiān)視擺在首要位置不當(dāng)。理由：內(nèi)部監(jiān)視