會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本，也就是說，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購入價(jià)，以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等。但在實(shí)際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價(jià)，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，則作為經(jīng)營費(fèi)用處理。按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間分，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時(shí)反映庫存商品的結(jié)存金額，但工作量較大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末即月末集中計(jì)算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法，工作量較小，但不能隨時(shí)反映庫存商品的結(jié)存金額。按照商品銷售成本計(jì)算的程序分，有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。順?biāo)愠杀臼窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后，再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。這種方法一般采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計(jì)算各種商品的期末結(jié)存金額，然后據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較小。按照商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式分，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)賬戶逐戶計(jì)算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析考核，但工作量較大。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫存商品明細(xì)賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額， 再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后在類目賬上計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法可以簡化計(jì)算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營業(yè)績。計(jì)算商品銷售成本是一項(xiàng)重要而繁重的工作，它直接關(guān)系到期末庫存商品的價(jià)值及企業(yè)的經(jīng)營成果是否正確。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ_地計(jì)算商品銷售成本。一旦確定了計(jì)算商品銷售成本的方法后，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。計(jì)算商品銷售成本的方法，主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法）、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和毛利率推算法等。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進(jìn)分批銷售時(shí)，可以根據(jù)該批商品的實(shí)際購進(jìn)單價(jià)，乘以銷售量來計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購進(jìn)單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，對(duì)每件或每批購進(jìn)的商品應(yīng)分別存放，并分戶登記庫存商品明細(xì)賬。對(duì)每次銷售的商品，應(yīng)在專用發(fā)票上注明進(jìn)貨件別或批次，便于按照該件或該批的實(shí)際購進(jìn)單價(jià)計(jì)算商品銷售成本。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算商品銷售成本，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法計(jì)算的商品銷售成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來工作量最為繁重，適用于能分清進(jìn)貨件別或批次的庫存商品、直運(yùn)商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi) （一般為一個(gè)月）、綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存商品金額 +本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）÷（期初結(jié)存商品數(shù)量 +本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)在計(jì)算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時(shí)，即在庫存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)要剔除這些因素。在日常工作中，由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除，計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。其計(jì)算公式如下：期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額 +本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結(jié)存商品金額采用加權(quán)平均法計(jì)算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準(zhǔn)確，但計(jì)算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大，并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。（三）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（本次收入前結(jié)存商品金額 +本次收入商品金額）÷（本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算出來的商品銷售成本比加權(quán)平均法更為均衡和準(zhǔn)確，但計(jì)算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大、并逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。（四）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是根據(jù)先購進(jìn)先銷售的原則，以先購進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是；先按最早購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了，再按第二批購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進(jìn)的，單價(jià)又不相同時(shí)，就要分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)先進(jìn)先出原則的推理也就是后進(jìn)后出的原則，在先計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進(jìn)商品的數(shù)量，即按該批商品的單價(jià)計(jì)算期末結(jié)存商品金額；若期末結(jié)存商品數(shù)量大于最后一批購進(jìn)商品的數(shù)量， 即從該批商品開始向前推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結(jié)存商品金額。計(jì)算出期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計(jì)算本期商品銷售成本。采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)的，因此，它的價(jià)值接近于市場(chǎng)價(jià)格，但每次銷售要根據(jù)先購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。（五）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購進(jìn)商品先銷售的原則，以后購進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫存中最后購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了后，再從最后購進(jìn)的一批起，依次從后向前類推，作為每次計(jì)算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價(jià)時(shí)，就需分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進(jìn)先出原則的推理也就是先進(jìn)后出的原則，在光計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算期未結(jié)存商品金額。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量，即從期初結(jié)存商品開始，從前向后推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結(jié)存金額。計(jì)算出來期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計(jì)算本期商品銷售成本。采用后進(jìn)先出法計(jì)算出來的商品銷售成本比較接近市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)上升的情況下，使商品銷售成本與商品銷售收入相配比，但每次銷售要根據(jù)后購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品。（六）毛利率推算法毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率，或本季度計(jì)劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入×上季度實(shí)際毛利率本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利上列計(jì)算公式可以比簡如下：本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入×（ 1－上季度實(shí)際毛利率）采用毛利率推算法，不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計(jì)算商品銷售成本，而是按商品類別進(jìn)行計(jì)算，大大簡化了企業(yè)的計(jì)算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計(jì)算出來的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確，一般適用于經(jīng)營商品品種較多、按月計(jì)算商品銷售成本有困難的企業(yè)。不論采用哪一種計(jì)算方法，都要根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄，屆時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（七）不同成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用由于毛利率推算法計(jì)算簡便， 因此，采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，為了既能準(zhǔn)確計(jì)算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。即在