個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃有哪些

根據(jù)《》的規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶有個(gè)人經(jīng)營(yíng)、家庭經(jīng)營(yíng)與個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)三種組織形式。由于個(gè)體工商戶對(duì)債務(wù)負(fù)有無(wú)限責(zé)任，所以個(gè)體工商戶不具備法人資格。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指通過(guò)工商業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益所得。稅收對(duì)個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，是現(xiàn)金的凈流出，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。美國(guó)的w.b.梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其繳納盡可能少的稅金，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。少繳稅和延遲繳稅是納稅籌劃的目標(biāo)所在。王素榮在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》中提到：納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。中西方學(xué)者所提出的納稅籌劃概念都包含了以下三個(gè)特征：第一，合法性，表示納稅籌劃是在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，如違反法律規(guī)定，逃避納稅，屬于偷逃稅。第二，預(yù)期性，表示納稅籌劃是事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的。第三，目的性，表示納稅人希望通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃的基本思路核定征收與查賬征收作為個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額計(jì)算的兩種方法，究竟哪種更好呢?對(duì)于這個(gè)問(wèn)題我們必須根據(jù)不同個(gè)體工商戶的利潤(rùn)情況而定。如果個(gè)體工商戶每年的利潤(rùn)較高而穩(wěn)定，采用核定征收方式比較好;若利潤(rùn)不穩(wěn)定，則采用查賬征收方式比較好。另外，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)投資者個(gè)人也無(wú)法享受的優(yōu)惠政策。所以，個(gè)體工商戶在考慮享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策時(shí)，便不宜采取核定征收方式。絕大多數(shù)個(gè)體工商戶采用查賬征收方式，因此個(gè)體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費(fèi)用、稅率這三個(gè)環(huán)節(jié)，即在保證納稅籌劃行為合法的前提下，如何使應(yīng)稅收入最小化，如何便與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用最大化，如何使自己的應(yīng)納稅所得額適用低檔次的稅率。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃的基本方法個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)者是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，其納稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分。因此，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不同于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，其納稅籌劃方法與企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法類似，但也有自己的特點(diǎn)。筆者擬就個(gè)體工商戶的收人、成本費(fèi)用、籌資三個(gè)環(huán)節(jié)介紹其納稅籌劃方法。1、收入環(huán)節(jié)。遞延收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅，采取的是每月預(yù)繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個(gè)體工商戶某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額過(guò)高，就要按較高的稅率納稅，此時(shí)，個(gè)體工商戶可以通過(guò)采取遞延收入的方式來(lái)起到延期納稅的作用或使納稅人當(dāng)期適用較低的稅率的作用。一般遞延收入的方式有：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務(wù)費(fèi)用；二是改一次性收款銷(xiāo)售為分期收款銷(xiāo)售。【例1】個(gè)體工商戶小于經(jīng)營(yíng)一家飾品店。第一年由于小于眼光獨(dú)特，經(jīng)營(yíng)的飾品大受歡迎，雖然價(jià)格貴了點(diǎn)，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個(gè)客戶訂購(gòu)了20000元的飾品，第一年取得凈收益60000元。第二年，在小于店旁又開(kāi)了2家飾品店，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，小于只得調(diào)低商品售價(jià)，即便如此，第二年的生意還是不怎么好，凈收益只有20000兀。根據(jù)這一情況，第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=60000X35%-6750=14250（元）；第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000X20%-1250=2750（元）；兩年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=14250+2750=17000（元）?，F(xiàn)假設(shè)小于在第一年與其客戶商議圣誕前夕的那部分貨款20000元延至第二年支付。貝I」：第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=40000X30%-4250=7750（元）；第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=40000X30%-4250=7750（元）；兩年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=7750+7750=15500（元）。共可減輕稅負(fù)=17000-15500=1500（元）。（2）分散收入。個(gè)體工商戶通過(guò)分散收人，可以使其適用較低的稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。常用的方法有：①區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。②借助與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的交易將收入分散。③由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是“先分后稅”的原則，將一人投資變更為多人投資，便可以將全年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分散到多個(gè)投資人的名下。④借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下?！纠?】陳某開(kāi)了一家小飯館，由于經(jīng)營(yíng)不善，只得縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，空出一間房準(zhǔn)備另行出租?，F(xiàn)有兩個(gè)方案：方案一是以小飯館為出租人;方案二為把這個(gè)空房產(chǎn)權(quán)歸到陳某名下，以陳某為出租人。假設(shè)陳某的飯館年經(jīng)營(yíng)凈收益80000元，取得凈收益30000元。方案一：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8OOOO+3OOOO)X35%-6750=31750(元)。方案二：飯館經(jīng)營(yíng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=800OOX35%-6750=21250(元)；出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000X(1-20%)X20%=4800(元)；應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)=21250+4800=26050(元)。方案二比方案一減輕稅負(fù)5700元(31750-26050),本例中就是通過(guò)出租的方式分散了收入，達(dá)到了節(jié)稅的目的。2、成本費(fèi)用環(huán)節(jié)。合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的列支范圍，是個(gè)體工商戶減少應(yīng)納稅所得額進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的有效手段。需要注意的是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查過(guò)程中，很多納稅人申報(bào)的成本費(fèi)用被剔除，不允許在稅前扣除，究其原因，是因?yàn)榧{稅人不能提供合法的憑證，所以納稅人平時(shí)應(yīng)注意保管好原始憑證，發(fā)生的損失必須報(bào)告?zhèn)浒?。成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法如下：盡量把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開(kāi)支，而家庭的很多日常開(kāi)支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開(kāi)。由于公私不分會(huì)使個(gè)體工商戶的實(shí)際支出超過(guò)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以，電話費(fèi)冰電費(fèi)、交通費(fèi)等支出也應(yīng)計(jì)人個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)成本中。這樣，個(gè)體工商戶就可以把本來(lái)應(yīng)由其收入支付的家庭開(kāi)支轉(zhuǎn)換成其經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，從而既能滿足家庭開(kāi)支的正常需要，又可減少應(yīng)納稅所得額。盡可能地將資本性支出合法地轉(zhuǎn)化為收益性支出。對(duì)于符合稅法規(guī)定的收益性支出，可以將其作為一次性的成本費(fèi)用在稅前扣除。例如：個(gè)體工商戶可以以零星采購(gòu)的方式購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的物品，將一次性購(gòu)買(mǎi)改為零星購(gòu)買(mǎi)等。如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)支出范圍。雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額。同時(shí)自己的房產(chǎn)維修費(fèi)用也可列人經(jīng)營(yíng)支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)支出范圍，又可以實(shí)現(xiàn)自己房產(chǎn)的保值甚至增值。使用家庭成員或雇用，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出范圍。這些人員的開(kāi)支具有較大的靈活性，既能增加個(gè)人家庭收入，又能擴(kuò)大一些與之相關(guān)的人員費(fèi)用支出范圍，增加了稅前列支費(fèi)用，從而降低了應(yīng)納稅所得額。按稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣就達(dá)到了“個(gè)人有所得，商戶少交稅”的目的。【例3】個(gè)體工商戶錢(qián)某開(kāi)了一家電腦零配件批發(fā)的小店，第一年經(jīng)營(yíng)所得400000元，發(fā)生準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用(不包含業(yè)務(wù)招待費(fèi))150000元，另發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000元;第二年經(jīng)營(yíng)所得500000元，發(fā)生準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用(不包含業(yè)務(wù)招待費(fèi))200000元，另發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。以上業(yè)務(wù)招待費(fèi)均取得合法單據(jù)。根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5%。以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。本例中，若錢(qián)某未進(jìn)行納稅籌劃，則按稅法規(guī)定第一年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400000X5%o=2000（元）。但因其實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000元2000元，故第一年實(shí)際扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000元，另外2000元由于超出了規(guī)定限額，無(wú)法扣除。第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（400000-150000-2000）X35%-6750=80050（元）。按稅法規(guī)定第二年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=500000X50%o=2500（元）。但因其實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元2500元，故第二年實(shí)際扣除的業(yè)務(wù)招待為500元。第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（500000-200000-500）X35%-6750=98075（元）。兩年共納個(gè)人所得稅額=80050+98075=178125（元）。若錢(qián)某進(jìn)行納稅籌劃，第一年業(yè)務(wù)招待費(fèi)只申報(bào)2000元，余下2000元于第二年申報(bào)，則按稅法規(guī)定第一年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400000X50%o=2000（元）。因其實(shí)際只申報(bào)2000元，故第一年實(shí)際扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000元。第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（400000-150000-2000）X35%-6750=80050（元）。按稅法規(guī)定第二年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=500000X5%=2500（元）。因第二年申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000（上年轉(zhuǎn)入）+500（本年發(fā)生）=2500（元），故第二年實(shí)際扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2500元。第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（500000-200000-2500）X35%-6750=97375（元）。兩年共納個(gè)人所得稅額=80050+97375=177425（元）。共可減輕稅負(fù)=178125-177425=700（元）。3、籌資環(huán)節(jié)。個(gè)體工商戶由于自身資金的限制，往往需要通過(guò)籌措資金來(lái)開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目、購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備。個(gè)體工商戶籌集資金的方法主要有金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、相互拆借和融資租賃四種方式。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度來(lái)講，相互拆借的減稅效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，融資租賃第三、自我積累效果最差。（1）相互拆借。個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供極其便利的條件，他們之間可以通過(guò)互相借款來(lái)解決資金問(wèn)題。與向金融機(jī)構(gòu)貸款不同的是，相互拆借的利率不是固定的，可以由雙方協(xié)定后自由調(diào)節(jié)。而且，相互拆借的利息在歸還時(shí)間和歸還方式上還有很大的彈性。高利率不僅給貸款人帶來(lái)高收益，也給借款人帶來(lái)更多的可抵稅費(fèi)用。當(dāng)然，關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在國(guó)家規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的利息將不予扣除。（2）融資租賃。融資租賃，也稱為金融租賃或購(gòu)買(mǎi)性租賃。租賃公司根據(jù)個(gè)體工商戶的請(qǐng)求及提供的規(guī)格，與第三方（供貨商）訂立一項(xiàng)供貨合同，根據(jù)此合同，租賃公司取得生產(chǎn)設(shè)備。并且，租賃公司與個(gè)體工商戶訂立一項(xiàng)租賃合同，以個(gè)體工商戶支付租金為條件授予其使用生產(chǎn)設(shè)備的權(quán)利。融資租賃把“融資”與“融物”很好地結(jié)合起來(lái)。對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，融資租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因自購(gòu)設(shè)備而占用資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減個(gè)體工商戶的利潤(rùn)，減少個(gè)人所得稅稅基，從而減少個(gè)人所得稅稅額?！纠?】個(gè)體工商戶王某準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)來(lái)拓寬其業(yè)務(wù)范圍。據(jù)調(diào)查，此固定資產(chǎn)售價(jià)200000元，另需支付手續(xù)費(fèi)2000元。預(yù)計(jì)使用10年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。王某現(xiàn)面臨兩種選擇，即直接購(gòu)入和融資租賃設(shè)備。租賃合同規(guī)定：設(shè)備價(jià)款30萬(wàn)元;租賃費(fèi)按年支付，租賃期為10年;市場(chǎng)利率為5%;未確認(rèn)融資費(fèi)用采用直線法分?jǐn)?。若直接?gòu)買(mǎi)設(shè)備，則購(gòu)買(mǎi)時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=200000+2000=202000（元）；每年折舊=202000一10=20200（元）。假設(shè)當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，則每年可抵稅的費(fèi)用為20200丿元。若采用融資租賃設(shè)備，則手續(xù)費(fèi)2000元直接計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為200000萬(wàn)元。每年償還額=300000一10=30000（元）；最低租賃付款額現(xiàn)值=30000X（p/a，5%，10）=30000X7.7217=231651（元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用=231651-200000=31651（元）。假設(shè)當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，除每年可抵稅的折舊費(fèi)用20000元（200000一10）外，每年還有3165.1元（31651一10）可供抵稅。即：第一年共計(jì)可用來(lái)抵稅的費(fèi)用=2000+20000+3165.1=25165.1(元)，比直接購(gòu)入多了4965.1元(25165.1-20200)的可抵扣費(fèi)用。以后9年每年可抵稅的費(fèi)用=20000+3165.1=23165.1(元)，比直接購(gòu)入多了2965.1元(23165.1-20200)的可抵扣費(fèi)用。從本案例可以看出，采用融資租賃固定資產(chǎn)，不但在短期內(nèi)緩解了個(gè)體工商戶流動(dòng)資金的壓力，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，比直接購(gòu)入設(shè)備多支付的金額也可以為其帶來(lái)節(jié)