會計實務(wù)：企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)樹立七大理念

企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)樹立七大理念管理會計體系建設(shè)是我國十三五規(guī)劃的重要組成部分，是支撐社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級調(diào)整的重要工具，也是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理提升的重要抓手。在國家財政部的大力推動下，《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》相繼出臺，管理會計案例庫的建設(shè)也同步推進(jìn)，會計理論界和實務(wù)界也掀起了一股管理會計研究和應(yīng)用的熱潮，管理會計的學(xué)習(xí)和應(yīng)用面臨歷史最好的機(jī)遇。單位應(yīng)用管理會計，管理理念應(yīng)先行，樹立正確的管理理念尤其重要，結(jié)合成功企業(yè)管理會計工作的具體實踐，筆者梳理總結(jié)出管理會計應(yīng)用要樹立的七大理念，以期為其他單位的管理會計應(yīng)用落地提供借鑒。一、管理會計的應(yīng)用是“一把手”工程與財務(wù)會計不同，管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理活動，服務(wù)領(lǐng)域集中在企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等關(guān)鍵價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，服務(wù)對象也側(cè)重于企業(yè)的各級管理層。因此，企業(yè)管理層、特別是企業(yè)“一把手”對管理會計重要性的認(rèn)識及落地應(yīng)用所持的態(tài)度非常重要，這也是企業(yè)能否有效應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵。如果管理層對管理會計的重要性認(rèn)識不足或者定位錯誤，比如將管理會計錯誤定位成財務(wù)部門內(nèi)部的工作，自然會造成和業(yè)務(wù)管理的分離；或因外部監(jiān)管對管理會計的應(yīng)用不具有強(qiáng)制性，就以為管理會計的存在可有可無，管理會計勢必會淪為企業(yè)管理的橡皮圖章，很難取得相應(yīng)的效果，甚至?xí)m得其反?；诖?，筆者認(rèn)為管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用是“一把手”工程?！耙话咽帧惫こ叹褪且闷髽I(yè)一把手和管理層的權(quán)威性，將管理會計的應(yīng)用提高到企業(yè)治理的高度，從而確保管理會計工作的有效推進(jìn)，進(jìn)而支撐或輔助管理決策，為企業(yè)真正創(chuàng)造價值和效益。具體來講，“一把手”工程是在充分認(rèn)識管理會計重要性的基礎(chǔ)上，將管理會計工作定位成企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要抓手，制定適配的管理會計應(yīng)用規(guī)劃和行動方案，并提供必要的人力、財力、物力等配套資源，協(xié)調(diào)解決管理會計應(yīng)用過程中遇到的困難和問題，以確保管理會計工作政令暢通。但“一把手”工程并不意味著企業(yè)某個個人說了算，這也和現(xiàn)代企業(yè)治理所要求的集體決策和聯(lián)簽制度并不矛盾，而是強(qiáng)調(diào)借助管理會計有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的先天優(yōu)勢，通過發(fā)揮管理會計信息集成和信息樞紐的作用，來有效支撐企業(yè)的相關(guān)管理決策。二、管理會計的應(yīng)用要適配企業(yè)特定環(huán)境企業(yè)環(huán)境和管理會計工具雙向適配，相互影響、相互作用。一方面，企業(yè)環(huán)境是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)，結(jié)合管理需要和自身特點選擇與之適配的管理工具和方法，否則脫離企業(yè)實際再優(yōu)秀的管理也只能會適得其反。另一方面，管理會計工具方法也有其對應(yīng)的適用條件，在具體應(yīng)用時不宜直接照搬照用，應(yīng)結(jié)合實際需要對企業(yè)的某些環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)改造， 建立配套的保障機(jī)制，以揚(yáng)長避短。從企業(yè)層面來看，企業(yè)環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。前者主要包含企業(yè)組織性質(zhì)、組織架構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、治理水平、企業(yè)文化等因素；后者主要包括外部政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、科技、行業(yè)等因素。企業(yè)應(yīng)充分了解和評估自身的管理會計應(yīng)用環(huán)境，深入理解企業(yè)管理層的意圖和偏好，合理選擇適配的管理會計工具，調(diào)整改造內(nèi)部環(huán)境以理順管理機(jī)制，為管理會計工具使用創(chuàng)造良好的內(nèi)外部條件。以企業(yè)全面預(yù)算編制方法選擇為例，內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)易采用定期預(yù)算的方法，而經(jīng)營環(huán)境變動比較大、管理層希望從更長遠(yuǎn)視角進(jìn)行管理的企業(yè)易采用滾動預(yù)算的方法。同時，企業(yè)還要關(guān)注特定場景下的管理會計應(yīng)用，除了要考慮企業(yè)層面經(jīng)營的環(huán)境之外，還要兼顧特定場景下的內(nèi)環(huán)境，有時特定場景下的內(nèi)環(huán)境往往起決定作用。此外，管理會計的工具方法并非一層不變，會隨著管理會計實踐的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變不斷進(jìn)行豐富、完善、調(diào)整、修正。三、管理會計的應(yīng)用應(yīng)堅持循序漸進(jìn)策略前已述及，管理會計的應(yīng)用意味著企業(yè)內(nèi)部較大的管理變革，會對企業(yè)內(nèi)部原有相對穩(wěn)定的管理格局形成沖擊，打破企業(yè)內(nèi)部原有的責(zé)權(quán)利平衡關(guān)系，比如造成某些部門的既得利益受損、增加某些職能崗位的工作量等，由此常會遇到來自企業(yè)內(nèi)部各方的壓力或阻力，特別是相關(guān)工作僅由企業(yè)財務(wù)部門來主導(dǎo)或推動時尤為明顯，因此處理好相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，塑造企業(yè)新的管理平衡就顯得十分重要。管理會計的牽頭部門或者人員除應(yīng)取得企業(yè)管理層和“一把手”的全力支持以外，還要審慎的選擇適當(dāng)?shù)耐茝V應(yīng)用策略，從減少管理阻力的角度宜采用整體規(guī)劃、重點布局、漸進(jìn)推廣的方式。首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，制定適配的管理會計應(yīng)用整體規(guī)劃，分類設(shè)計管理會計應(yīng)用推廣的路線圖。其次，要結(jié)合企業(yè)管理層的要求和自身能力的大小，確定各個時期的實施重點，優(yōu)先安排緊急重要的項目，避免初期規(guī)劃時就將攤子鋪的太大，有條件的企業(yè)還可以考慮先選擇有代表性的下屬企業(yè)進(jìn)行試點。最后，要積極深入業(yè)務(wù)部門進(jìn)行訪談，充分利用企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門較為關(guān)心的問題和困難，站在幫助業(yè)務(wù)部門解決問題的立場找出管理會計相應(yīng)的切入點進(jìn)行破冰， 從而減少管理會計推進(jìn)的阻力。 同時，對于實踐證明成熟有效的管理會計工具方法，要及時進(jìn)行梳理總結(jié)，在企業(yè)內(nèi)部形成最佳管理實踐案例，并及時在集團(tuán)內(nèi)其他公司進(jìn)行推廣應(yīng)用，擴(kuò)大管理會計應(yīng)用的覆蓋面和受益面。四、管理會計的應(yīng)用應(yīng)聚焦價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)管理會計的終極目的是通過參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用的信息，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成，為企業(yè)創(chuàng)造價值。但囿于成本效益原則的限制，管理會計的企業(yè)應(yīng)用不宜全面開花，而應(yīng)有其內(nèi)在的作用范圍和實施重點，范圍之外的其他領(lǐng)域應(yīng)審慎納入管理會計的應(yīng)用范疇。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略實施的整個過程，企業(yè)內(nèi)部價值鏈應(yīng)是管理會計聚焦的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部價值鏈上的關(guān)鍵價值創(chuàng)造領(lǐng)域是管理會計的有效切入點。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的深入梳理，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、資源配置、成本管理、經(jīng)營控制、風(fēng)險管理、業(yè)績管理是企業(yè)內(nèi)部價值鏈上的關(guān)鍵價值創(chuàng)造領(lǐng)域。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展的引航燈，戰(zhàn)略規(guī)劃制定過程離不開財務(wù)信息的支撐，規(guī)劃方案、規(guī)劃結(jié)果也需要通過具體財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行展示；管理決策是針對不同項目方案的選擇或決定，項目方案的可行性、效益性、風(fēng)險性、方案的優(yōu)劣都是關(guān)注的重點，比如企業(yè)在進(jìn)行投融資管理時要進(jìn)行資本成本分析、現(xiàn)金流量測算等；資源管理的邊界覆蓋企業(yè)所有可控制的資源，通過數(shù)據(jù)的挖掘發(fā)揮資源牽引、資源約束等作用，為企業(yè)戰(zhàn)略的達(dá)成提供資源支撐；成本管理是管理會計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，降本就等于增效，無論是基礎(chǔ)的成本性態(tài)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、定額成本管理，還是目標(biāo)成本、作業(yè)成本等戰(zhàn)略成本管理，均以企業(yè)成本最小化為目標(biāo)；經(jīng)營控制是企業(yè)經(jīng)營的重點，基于業(yè)財大數(shù)據(jù)的分析支撐企業(yè)開展產(chǎn)品需求預(yù)測、 盈虧臨近管理、對標(biāo)管理等，打造真正具有市場競爭力的服務(wù)和產(chǎn)品；風(fēng)險管理是企業(yè)健康運(yùn)營的保障，在為企業(yè)價值貢獻(xiàn)方面起到負(fù)負(fù)得正的效果，通過建立企業(yè)風(fēng)險管理框架和風(fēng)險矩陣模型，識別風(fēng)險的成因、來源、級別，為企業(yè)風(fēng)險控制和風(fēng)險管理提供依據(jù)；業(yè)績管理事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職員的工作態(tài)度和積極性，通過量化分析各崗位創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益并據(jù)此進(jìn)行業(yè)績評價，引導(dǎo)企業(yè)管理層和廣大職工致力于價值創(chuàng)造領(lǐng)域。五、管理會計的應(yīng)用應(yīng)圍繞信息管理展開管理會計對企業(yè)決策的支撐依托于管理會計信息，對管理會計信息的管理應(yīng)是管理會計的核心。管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，信息管理應(yīng)圍繞管理會計信息的生成機(jī)制、傳遞機(jī)制、使用機(jī)制和評價機(jī)制等四個方面展開。信息生成機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)營造業(yè)財信息的良好基礎(chǔ)環(huán)境，打通企業(yè)內(nèi)部信息壁壘，統(tǒng)一業(yè)財信息的口徑，完善信息的管理維度，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息的交互連接，并會同其他渠道獲取的內(nèi)外部信息，共同組成企業(yè)管理會計的基礎(chǔ)信息庫。信息傳遞機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，抽取相關(guān)管理會計基礎(chǔ)信息，在做好保密工作的基礎(chǔ)上及時進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足企業(yè)各級管理需要。信息使用機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)利用管理會計信息，綜合運(yùn)用管理會計工具方法，設(shè)定定量定性標(biāo)準(zhǔn)，分析方案的優(yōu)勢劣勢，形成管理會計報告體系，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于企業(yè)管理需要，支持和引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)高質(zhì)高效地實施發(fā)展戰(zhàn)略。信息評價機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)合理設(shè)計管理信息的評價體系，基于管理會計信息系統(tǒng)和所生成的管理會計信息本身等，對管理會計活動進(jìn)行評估和完善， 評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)績考核，根據(jù)考核結(jié)果實施內(nèi)部管理激勵，切實提高企業(yè)管理層和廣大職工的積極性和創(chuàng)造性。值得強(qiáng)調(diào)的是，在信息管理過程中企業(yè)會計信息化建設(shè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)將管理會計信息化需求納入企業(yè)信息系統(tǒng)整體規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關(guān)的信息，推進(jìn)管理會計的有效實施。六、管理會計的應(yīng)用要發(fā)揮業(yè)務(wù)財務(wù)管理協(xié)同管理會計的應(yīng)用離不開業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的共同參與，在管理上只有兩者相互配合、深度協(xié)同，才能真正做到助力企業(yè)的價值創(chuàng)造。業(yè)務(wù)財務(wù)管理協(xié)同要打破傳統(tǒng)的職能型組織壁壘和管理目標(biāo)不一致所造成的管理錯位、脫節(jié)，將管理會計工作有機(jī)嵌入到企業(yè)相關(guān)的領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，建立業(yè)財職能之間、業(yè)財管理之間的無縫銜接，從而有效控制管理成本。比如，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)主動參與到戰(zhàn)略規(guī)劃的編制中去，為戰(zhàn)略規(guī)劃的定位、目標(biāo)設(shè)定、實施方案選擇等方面提供涉財數(shù)據(jù)的支撐，進(jìn)一步提升戰(zhàn)略規(guī)劃編制的客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。管理實踐也充分證明，財務(wù)部門作為企業(yè)的后臺職能管理單位，只有有效的嵌入前端業(yè)務(wù)，服務(wù)于前端業(yè)務(wù)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)財務(wù)的管理協(xié)同，才能發(fā)揮出更大的管理合力，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。發(fā)揮業(yè)財管理協(xié)同，有效融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動，關(guān)鍵在于組織層面的協(xié)同配合，目前較為代表性的方式有財務(wù)派駐制、業(yè)務(wù)接口人制、虛擬團(tuán)隊等，財務(wù)派駐制側(cè)重于財務(wù)端向業(yè)務(wù)端的管理延伸，針對重要部門、關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動、重大項目，由財務(wù)部門派駐專門人員在業(yè)務(wù)活動現(xiàn)場蹲點或辦公，直接參與相關(guān)業(yè)務(wù)活動的涉財管理，如參與業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理、合同管理、發(fā)票管理等；業(yè)務(wù)接口人制側(cè)重于業(yè)務(wù)端向財務(wù)端的管理延伸，對于常規(guī)的涉財專業(yè)事項，比如預(yù)算管理、報銷管理、統(tǒng)計分析等，在業(yè)務(wù)部門設(shè)置專門的接口人進(jìn)行歸口管理，將企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定和最新要求及時在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行傳達(dá)，起到承上啟下的紐帶作用；虛擬團(tuán)隊則介于以上兩種方式之間，通常是針對特定的項目型工作，從業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門抽取一定人員組成臨時性項目團(tuán)隊，共同服務(wù)于具體項目的啟動、規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)控、收尾等過程。具體應(yīng)用時，企業(yè)可以結(jié)合實際管理需要和具體應(yīng)用場景的不同，選擇一種或多種業(yè)財管理協(xié)同方式，有序進(jìn)行業(yè)財聯(lián)合討論、分析、會審，共同設(shè)計管理決策支撐方案，為企業(yè)經(jīng)營管理不斷注入新動力。七、管理會計的應(yīng)用要激發(fā)財務(wù)人員的積極性管理會計的綜合性和復(fù)雜性對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但同時也為財務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇，在企業(yè)內(nèi)部為財務(wù)人員的個人發(fā)展和轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了有效的晉升條件。從事管理會計工作的人員，應(yīng)具備多技能、會溝通、懂管理、有遠(yuǎn)見、勇?lián)?dāng)?shù)哪芰μ卣?，通常既要熟悉財?wù)工作，又能廣泛接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和參與業(yè)務(wù)活動，甚至還能參與到公司戰(zhàn)略活動的制定，很容易成為企業(yè)的復(fù)合型人才。實務(wù)中，管理會計職責(zé)一般由財務(wù)部門承擔(dān)，管理會計人員在來源上雖然也會考慮抽取一部分業(yè)務(wù)人員，但大部分管理會計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗產(chǎn)生，這在一定程度上放大了財務(wù)部門和財務(wù)人員的職責(zé)，既增加了不小的工作量，還要承擔(dān)相應(yīng)工作所新增的風(fēng)險，在人員、能力沒有同步增加的情況下原有的職責(zé)平衡被打破，難免會造成財務(wù)部門和財務(wù)人員產(chǎn)生抵觸情緒，影響管理會計的應(yīng)用效果，這也是部分單位管理會計進(jìn)展緩慢的重要原因。落實管理會計，激發(fā)財務(wù)人員的工作積極性，企業(yè)應(yīng)解決好以下三個方面的問題：一是管理會計責(zé)任權(quán)利的平衡。企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理模式確定管理會計的責(zé)任主體，明確層級間、崗位間的管理會計責(zé)任權(quán)限，以確保相關(guān)部門、人員在承擔(dān)管理責(zé)任的同時，要享有相應(yīng)的管理權(quán)利，具備行使跨部門、跨職能的條件；二是強(qiáng)化管理會計人員的能力鍛造。企業(yè)要采用“請進(jìn)來、走出去”的方式，從廣度、深度、高度、速度四個方面強(qiáng)化管理會計的理念、知識培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會計人才的培養(yǎng)，鍛造一批既了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、懂業(yè)