CPA《會(huì)計(jì)》三色筆記

投資性房地產(chǎn)一、后續(xù)計(jì)量模式的變更（科目不變，計(jì)量變化）單向變更：成本模式→公允價(jià)值模式（會(huì)計(jì)政策變更）1.變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)按當(dāng)日公允價(jià)值計(jì)量2.（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）的差額計(jì)入留存收益（即盈余公積和利潤分配-未分配利潤）3.會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)-成本 （變更日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積

賬面價(jià)值公允價(jià)值-賬面價(jià)值=留存收益二、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（用途變更，科目變化）雙向變更：非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)成本模式下的轉(zhuǎn)換：整體結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，不產(chǎn)生差額；成①非投轉(zhuǎn)投+②公允價(jià)值>賬面價(jià)值，差額計(jì)入“其他綜合收益”，其他情況的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益成三、投資性房地產(chǎn)的處置收入與支出兩條線：成本模式：按售價(jià)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入；按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；公允價(jià)值模式：按售價(jià)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入；按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；將投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目、“其他綜合收益“科目結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本；資產(chǎn)減值一、單項(xiàng)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值賬面價(jià)值與可收回金額孰低可收回金額公允價(jià)值-處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高注意：涉及外幣現(xiàn)金流時(shí)，應(yīng)先折現(xiàn)，再折算。二、資產(chǎn)組減值?？键c(diǎn)資產(chǎn)組減值：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＞資產(chǎn)組的可收回金額▲按以下順序分?jǐn)偄俚譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值②按照資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值：max（0,公允價(jià)值-處置費(fèi)用，現(xiàn)值）該項(xiàng)資產(chǎn)未能分?jǐn)偟臏p值損失→剩余資產(chǎn)按照賬面價(jià)值比重繼續(xù)分?jǐn)側(cè)?、總部資產(chǎn)減值用壽命不可分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比較資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額，按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和辦法處理。四、商譽(yù)的減值高頻考點(diǎn)[可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)（母公司部分）+商譽(yù)（少數(shù)股東部分）]-可收回金額=▲▲按以下順序抵減：減值損失再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值負(fù)債一、應(yīng)交稅費(fèi)增值稅視同銷售增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣委托加工消費(fèi)稅直接對(duì)外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品——委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”，即計(jì)入資產(chǎn)成本連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方稅金科目注意：不需要通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅種：印花稅、耕地占用稅、契稅、車購稅二、公司債券一般公司債券可轉(zhuǎn)債職工薪酬一、短期帶薪缺勤借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等下年實(shí)際使用帶薪缺勤的金額小于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)在當(dāng)年沖銷多預(yù)計(jì)的應(yīng)付職工薪酬；下年實(shí)際使用帶薪缺勤的金額大于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)在當(dāng)年補(bǔ)提少預(yù)計(jì)的應(yīng)付職工薪酬；x使用人數(shù)x下年實(shí)際使用帶薪缺勤的金額小于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)在當(dāng)年沖銷多預(yù)計(jì)的應(yīng)付職工薪酬；下年實(shí)際使用帶薪缺勤的金額大于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)在當(dāng)年補(bǔ)提少預(yù)計(jì)的應(yīng)付職工薪酬；非累計(jì)帶薪缺勤無需做額外處理方式發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）發(fā)放外購產(chǎn)品分錄方式發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）發(fā)放外購產(chǎn)品分錄貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：庫存商品（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款貸：庫存商品（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）金額商品售價(jià)的價(jià)稅合計(jì)商品買價(jià)的價(jià)稅合計(jì)提供免費(fèi)住宿方式提供自有固定資產(chǎn)提供租賃資產(chǎn)分錄貸：累計(jì)折舊貸：其他應(yīng)付款/銀行存款金額房屋折舊房租租金發(fā)放企業(yè)主補(bǔ)貼的商品方式有工作年限要求無工作年限要求分錄借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬借：銀行存款三、設(shè)定收益計(jì)劃計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目①當(dāng)期服務(wù)成本；重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈資產(chǎn)或凈負(fù)債②重新修改過去服務(wù)成本；①精算利得和損失；③結(jié)算利得和損失；②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額資產(chǎn)的利息凈額中的金額。長期股權(quán)投資一、長投初始計(jì)量1.一步到位形成控制：同一控制下（一步到位）：長投的初始投資成本=應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+最終控制方取得被合并方形成的商譽(yù)（一步到位）：長投的初始投資成本=支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2.分步到位形成控制：同一控制下（分步到位）：長投的初始投資成本=應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+最終控制方取得被合并方形成的商譽(yù)非同一控制下（分步到位）①金融資產(chǎn)→長投（成本法）非同一（公允價(jià)值）+新增投資支付（公允價(jià)值）②長投（權(quán)益法）→長投（成本法）非同一（賬面價(jià)值）+新增投資支付（公允價(jià)值）形成控制的長投，初始直接費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用3OR（含初始交易費(fèi)用）二.長投的后續(xù)計(jì)量成本法：適用形成控制的長投權(quán)益法：適用共同控制、重大影響的長投①初始投資成本的調(diào)整：調(diào)整后的初始投資成本=孰高（PK應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）②投資收益的確認(rèn)★③超額虧損的確認(rèn)④取得現(xiàn)金股利⑤確認(rèn)其他綜合收益⑥確認(rèn)資本公積其中②投資收益★公允價(jià)值≠賬面價(jià)值將被投資單位的賬面凈利潤→公允凈利潤賬面凈利潤 調(diào)整的起點(diǎn)減：（存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×出售比例 存貨的調(diào)整項(xiàng)減：（固定資產(chǎn)公允價(jià)值折舊-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值折舊） 定資產(chǎn)的調(diào)整項(xiàng)減：（無形資產(chǎn)公允價(jià)值攤銷-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷） 形資產(chǎn)的調(diào)整項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生當(dāng)年：（凈利潤-未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）×持股比例以后年度：（凈利潤+已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）×持股比例【注】存貨通過出售實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=內(nèi)部交易總損益×當(dāng)期出售比例/12三、長投的轉(zhuǎn)換①金融資產(chǎn)→長投（權(quán)益法）④長投（權(quán)益法）→金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）+新增投資支付（公允價(jià)值）剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量剩余股權(quán)（公-賬）計(jì)入投資收益原股權(quán)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓（公-賬差額計(jì)入投資收益；入投資收益或留存收益）差額計(jì)入留存收益，其他綜合收益的轉(zhuǎn)到留存收益有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)③金融資產(chǎn)→長投（成本法）非同一同2⑥長投（成本法）→金融資產(chǎn)同④的2②長投（權(quán)益法）→長投（成本法）非同一（賬面價(jià)值）+新增投資支付（公允價(jià)值）合剩余股權(quán)按權(quán)益法追溯調(diào)整不處理初始計(jì)量調(diào)整：若需調(diào)增，差額計(jì)留存收益注意：以前年度有權(quán)分享的被投資方的利潤計(jì)投資收益；一、附有銷售退回條款的銷售借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)負(fù)債表日，估計(jì)的退貨率發(fā)生變化估計(jì)退貨率降低估計(jì)退貨率上升借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款借：應(yīng)收退貨成本貸：主營業(yè)務(wù)成本實(shí)際退貨時(shí)實(shí)際退貨率=估計(jì)退貨率實(shí)際退貨率＞估計(jì)退貨率實(shí)際退貨率＜估計(jì)退貨率借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值(銷項(xiàng)稅額)預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款應(yīng)收退貨成本銀行存款借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值(銷項(xiàng)稅額)預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收退貨成本務(wù)成本 銀行存款借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值(銷項(xiàng)稅額)預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本銀行存款二、具有融資性質(zhì)分期收款銷售銷售時(shí)：借：長期應(yīng)收款（以現(xiàn)銷價(jià)格確定收入）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（銷項(xiàng)稅額）注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 初攤余成本×實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用注：未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偢制谫徺I固定資產(chǎn)時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偸且粯拥?。三、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售（掌握贈(zèng)送積分）1.銷售發(fā)生時(shí)：借：銀行存款合同負(fù)債當(dāng)客戶兌換積分時(shí)確認(rèn)收入借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入三、售后回購企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利(1)回購價(jià)格＞原售價(jià)：融資交易（要求掌握分錄）回購價(jià)—原售價(jià)=利息費(fèi)用1.“銷售”時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（銷項(xiàng)稅額）2.回購期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 回購價(jià)-原售價(jià)】貸：其他應(yīng)付款3.回購日借：其他應(yīng)付款（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款(2)回購價(jià)格＜原售價(jià)：租賃交易（原售價(jià)—回購價(jià)格）確認(rèn)為租賃收入情形二：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(1)評(píng)估客戶很可能要求企業(yè)回購，按照1處理（OR）(2)評(píng)估客戶不太可能要求企業(yè)回購，按照附有銷售退回條款的銷售交易處理五、建造合同類別賬務(wù)處理①實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款②確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本如有虧損，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失③結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算④實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款金融工具金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債權(quán)益工具合同條款中包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)需用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算需用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（1）非衍生工具：結(jié)算時(shí)交付非固定數(shù)量自身權(quán)益工具（1）非衍生工具：結(jié)算時(shí)交付固定數(shù)量自身權(quán)益工具（2）衍生工具：除固定換固定以外的情形（2）衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或金融資產(chǎn)（固換固）金融資產(chǎn)的分類業(yè)務(wù)管理模式金融資產(chǎn)類別以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債權(quán)投資（債券）/貸款/應(yīng)收賬款收取合同現(xiàn)金流量+出售金融資產(chǎn)雙重目標(biāo)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)模式以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)/衍生工具金融資產(chǎn)減值與重分類總結(jié)類別科目是否可減值是否可重分類股票交易性金融資產(chǎn)××其他權(quán)益工具投資××債券交易性金融資產(chǎn)×√債權(quán)投資√√其他債權(quán)投資√√金融工具的重分類金融資產(chǎn)中的債券可以重分類，股票不可以重分類；金融負(fù)債內(nèi)部之間不可以重分類；可重分類；交易性金融資產(chǎn)PK其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資核算內(nèi)容股票/債券股票初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)-成本（不含手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用計(jì)入投資收益其他權(quán)益工具投資-成本（含手續(xù)費(fèi)）后續(xù)公允價(jià)值波動(dòng)對(duì)應(yīng)科目：公允價(jià)值變動(dòng)損益其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)科目：其他綜合收益持有期間股利和利息貸：投資收益借：應(yīng)收股利處置實(shí)際收款-賬面價(jià)值入投資收益實(shí)際收款=售價(jià)-處置手續(xù)費(fèi)①實(shí)際收款-賬面價(jià)值入留存收益實(shí)際收款=售價(jià)-處置手續(xù)費(fèi)交易性金融資產(chǎn)的考點(diǎn)入賬價(jià)值（交易費(fèi)用、已宣告但尚未發(fā)放的股利不計(jì)入）持有期間實(shí)現(xiàn)的損益方法一：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；方法二：統(tǒng)計(jì)損益類科目，投資收益與公允價(jià)值變動(dòng)損益3.持有期間確認(rèn)的投資收益4.處置時(shí)確認(rèn)的投資收益（售價(jià)-賬面價(jià)值）其他權(quán)益工具投資的考點(diǎn)入賬價(jià)值（交易費(fèi)用計(jì)入成本）持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益，即股利處置時(shí)確認(rèn)的留存收益：售價(jià)-初始成本債權(quán)投資與其他債權(quán)投資債權(quán)投資其他債權(quán)投資核算內(nèi)容債券債券初始計(jì)量買價(jià)（包含交易費(fèi)用）拆成三部分：買價(jià)（包含交易費(fèi)用）=面值+已到付息期但尚未支付的利息+利息調(diào)整的利息（倒軋）同債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量“利息調(diào)整”實(shí)際利息的計(jì)算：OR攤余成本=賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備依舊用期初賬面余額計(jì)算實(shí)際利息；②當(dāng)發(fā)生第三種減值情形，用扣除減值之后的期初攤余成本計(jì)算實(shí)際利息；1.票面利息和實(shí)際利息兩條線同時(shí)走，差額攤銷“利息調(diào)整”實(shí)際利息的計(jì)算（不考慮其他債權(quán)投資-公允價(jià)值明細(xì)科目，只考慮-成本、-應(yīng)計(jì)利息、-利息調(diào)整這三個(gè)科目，類比成債權(quán)投資計(jì)算實(shí)際利息）2、公允價(jià)值的變動(dòng)X本期末公允價(jià)值-上期末公允價(jià)值=本期價(jià)值投資-應(yīng)計(jì)利息的發(fā)生額(B)+其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生額(X)X=A-B處置處置價(jià)款扣掉賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置價(jià)款扣掉賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)至投資收益總結(jié)各科目初始計(jì)量TIPS:交易性金融資產(chǎn)——成本；其他權(quán)益工具投資——成本；核算的是證券的取得成本，無需看證券面值；債權(quán)投資——成本；其他債權(quán)投資——成本；核算的是債券的面值，得的成本與面值的差額計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目。各科目后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”債權(quán)投資實(shí)際利息計(jì)入“投資收益”其他債權(quán)投資實(shí)際利息計(jì)入“投資收益”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”各科目處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)售價(jià)-賬面價(jià)值=投資收益；期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益無需轉(zhuǎn)出其他權(quán)益工具投資售價(jià)-賬面價(jià)值=留存收益期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益?zhèn)鶛?quán)投資售價(jià)-賬面價(jià)值=投資收益；其他債權(quán)投資售價(jià)-賬面價(jià)值=投資收益；期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)至投資收益金融資產(chǎn)的減值購入時(shí)未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)類別減值模型經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率實(shí)際利息=攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率險(xiǎn)較低的金融工具）12預(yù)期信用損失的金額除上述以外情形實(shí)際利息=賬面余額×實(shí)際利率賬面余額是不扣除減值準(zhǔn)備的金額，攤余成本是扣除減值準(zhǔn)備的金額）情形二：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，但是尚未發(fā)生信用減值整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額實(shí)際利息=賬面余額×實(shí)際利率情形三：報(bào)告日已經(jīng)發(fā)生信用減值損失準(zhǔn)備金額：金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)信用損失的金額實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率債權(quán)投資的減值借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資的減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備減值轉(zhuǎn)回做相反分錄債券資產(chǎn)的重分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類重分類為其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資——成本 a其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) c【公允價(jià)值-債權(quán)投資賬戶余額】貸：債權(quán)投資——成本 a債權(quán)投資——利息調(diào)整 b其他綜合收益 c【公允價(jià)值-債權(quán)投資賬戶余額】借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備將債權(quán)投資的減值轉(zhuǎn)至其他債權(quán)投資減值科目貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備【注釋】該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。重分類為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 【公允價(jià)值】貸：債權(quán)投資 賬面價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益 （差額，或借）（1（1）重分類為債權(quán)投資借：債權(quán)投資——成本 a其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 b其他債權(quán)投資——成本 a借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)cc將公允價(jià)值明細(xì)科目余額與其他綜合收益對(duì)沖借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 d將其他債權(quán)投資的減值轉(zhuǎn)至債權(quán)投資減值（2）重分類為交易性金融資產(chǎn)，重分類日其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn) 【賬面價(jià)值】貸：其他債權(quán)投資 借：其他綜合收益 （或貸）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或借）（2（2）重分類為其他債權(quán)投資重分類日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值借：其他債權(quán)投資 值】貸：交易性金融資產(chǎn) 【賬面價(jià)值】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。（1）重分類為債權(quán)投資重分類日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值借：債權(quán)投資 價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn) 價(jià)值】政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的分類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（購建長期資產(chǎn)）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助二、會(huì)計(jì)處理方法總額法：全額確認(rèn)收益凈額法：作為成本費(fèi)用的扣減三、所記科目日常：計(jì)入其他收益或沖減成本費(fèi)用非日常：計(jì)入營業(yè)外收入或沖減損失直接減免的稅費(fèi)不是政府補(bǔ)助，稅金即征即退和稅金先征后返屬于政府補(bǔ)助；國家對(duì)重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品給予價(jià)格補(bǔ)貼，當(dāng)產(chǎn)品公允市價(jià)=向消費(fèi)者收取的低價(jià)+國家的補(bǔ)貼，國家給予的補(bǔ)貼是產(chǎn)品收入的一部分，不是政府補(bǔ)助；政府對(duì)企業(yè)的虧損給以補(bǔ)貼，屬于政府補(bǔ)助，總額法下計(jì)入營業(yè)外收入；股份支付一、股票期權(quán)PK現(xiàn)金股票增值權(quán)權(quán)益結(jié)算-股票期權(quán)現(xiàn)金結(jié)算-現(xiàn)金增值權(quán)授予日一般不做處理等待期借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積金額計(jì)算每年年末計(jì)算An=預(yù)計(jì)留職人數(shù)×每人持有的期權(quán)數(shù)量×期權(quán)授予日公允價(jià)值計(jì)算按時(shí)間進(jìn)度計(jì)算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的金額例：等待期為固定的三年第一年金額=A1×(1/3)第二年金額=A2×(2/3)-A1×(1/3)第三年金額=A3-A2×(2/3)借：管理費(fèi)用金額計(jì)算等待期內(nèi)（尚不可行權(quán)）期末應(yīng)付職工薪酬余額=預(yù)計(jì)留職人數(shù)×每人持有的增值權(quán)數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值×等待期時(shí)間進(jìn)度本期增加的應(yīng)付職工薪酬=期末應(yīng)付職工薪酬余額-期初應(yīng)付職工薪酬等待期截止日當(dāng)天（可行權(quán)）期末應(yīng)付職工薪酬余額=(留職人數(shù)-已行權(quán)人數(shù))×每人持有的增值權(quán)數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值（100%）本期增加的應(yīng)付職工薪酬=期末應(yīng)付職工薪酬余額+本期職工行權(quán)支付給職工的現(xiàn)金-期初應(yīng)付職工薪酬行權(quán)日不做處理按資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)算日的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬（或做相反會(huì)計(jì)分錄）金額計(jì)算期末應(yīng)付職工薪酬余額=(留職人數(shù)-累計(jì)已行權(quán)人數(shù))×每人持有的增值權(quán)數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日/結(jié)算日公允價(jià)值（等待期時(shí)間進(jìn)度為100%）本期變動(dòng)的應(yīng)付職工薪酬=期末應(yīng)付職工薪酬余額+本期職工行權(quán)支付給職工的現(xiàn)金-期初應(yīng)付職工薪酬行權(quán)授予職工股票回購舊股貸：銀行存款②行權(quán)日借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：庫存股 行權(quán)比例】資本公積——股本溢價(jià) 【倒軋】增發(fā)新股借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)【倒軋】授予職工現(xiàn)金二、限制性股票授予日①收到認(rèn)股款借：銀行存款等 量×購買價(jià)】貸：股本 【股數(shù)×面值】資本公積——股本溢價(jià) 【差額】②就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債借：庫存股 回購價(jià)】貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)注：一般情況下，回購價(jià)=員工當(dāng)初的購買價(jià)等待期確認(rèn)資本公積，同股票期權(quán)的處理確認(rèn)現(xiàn)金股利預(yù)計(jì)未來可解鎖視為股東，用“利潤分配”科目不視為股東現(xiàn)金股利可撤銷股利可以抵減回購價(jià)款借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利借：其他應(yīng)付款（抵減回購價(jià)款）貸：庫存股借：其他應(yīng)付款（抵減回購價(jià)款）貸：應(yīng)付股利現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利借：管理費(fèi)用（收不來的支出，計(jì)入費(fèi)用）貸：應(yīng)付股利未達(dá)到解鎖條件而需回購借：其他應(yīng)付款 款】貸：銀行存款

Landing當(dāng)現(xiàn)金股利可撤銷時(shí)，支付的回購款=回購數(shù)量×（每股回購價(jià)-每股累計(jì)股利）當(dāng)現(xiàn)金股利不可撤銷時(shí)，支付的回購款=回購數(shù)量×每股回購價(jià)借：股本 數(shù)量×面值】資本公積—股本溢價(jià) 【差額】貸：庫存股 【注銷的數(shù)量×回購價(jià)】4解鎖日：達(dá)到解鎖條件而無須回購的股票借：其他應(yīng)付款【解鎖股票相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值】貸：庫存股【解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】資本公積——股本溢價(jià)【若有差額】到期結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積TIPS：限制性股票，授予日會(huì)做處理：收到認(rèn)股款+確認(rèn)回購義務(wù)未解鎖股票需回購，注重計(jì)算回購股票的價(jià)款；無需回購的股票，其對(duì)應(yīng)的負(fù)債和庫存股應(yīng)對(duì)沖，差額計(jì)資本公積-股本溢價(jià)；1.母公司以自身權(quán)益工具結(jié)算2.母公司以自身權(quán)益工具以外工具結(jié)算（1）母公司會(huì)計(jì)處理——權(quán)益結(jié)算借：長期股權(quán)投資 100貸：資本公積——其他資本公積100（1）母公司會(huì)計(jì)處理——現(xiàn)金結(jié)算借：長期股權(quán)投資 110貸：應(yīng)付職工薪酬 110（2）子公司會(huì)計(jì)處理——權(quán)益結(jié)算借：管理費(fèi)用 100貸：資本公積——其他資本公積100（2）子公司會(huì)計(jì)處理——權(quán)益結(jié)算借：管理費(fèi)用 100貸：資本公積——其他資本公積100（3）合并報(bào)表——權(quán)益結(jié)算母公司的長投和子公司的資本公積對(duì)沖借：資本公積——其他資本公積 100貸：長期股權(quán)投資 100母子公司確認(rèn)的金額相同，沒有差額（3）合并報(bào)表——現(xiàn)金結(jié)算公司的資本公積對(duì)沖借：資本公積——其他資本公積 100管理費(fèi)用【差額，或貸方】 10貸：長期股權(quán)投資 110或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有負(fù)債→預(yù)計(jì)負(fù)債（條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)+很可能流出+金額能可靠計(jì)量）或有資產(chǎn)→其他應(yīng)收款（條件：因或有事項(xiàng)確認(rèn)過負(fù)債+基本確定）①等概率區(qū)間——中間值；②不存在連續(xù)范圍之單個(gè)項(xiàng)目——選概率更大的金額三、或有負(fù)債→預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟或仲裁借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）（賠償款）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證借：銷售費(fèi)用當(dāng)產(chǎn)品停產(chǎn)且已到質(zhì)保期，可將該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)負(fù)債—質(zhì)量保證的余額沖銷虧損合同更小的有標(biāo)的:故當(dāng)庫存數(shù)≥合同數(shù)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備故當(dāng)庫存數(shù)<合同數(shù)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=總損失-存貨減值貸：預(yù)計(jì)負(fù)債選擇履約(總損失=合同成本-合同收入)虧損合同無標(biāo)的:借：營業(yè)外支出=總損失貸：預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)比履約的損失、違=違約金貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約的損失，選擇損失選擇違約更小的(損失=違約金）or(損失=違約金+成本-市場(chǎng)價(jià)）需要考慮（成本-市價(jià)）重組義務(wù)支出項(xiàng)目直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理①自愿遣散√√借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬②強(qiáng)制遣散√√③不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)√√借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債④將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失××支出與繼續(xù)關(guān)分錄⑤特定固定資產(chǎn)的減值損失××支出與繼續(xù)關(guān)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備判斷哪些是與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，并計(jì)算因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：①+②+③計(jì)算因該重組義務(wù)減少本年利潤總額的金額：①+②+③+⑤四、或有資產(chǎn)→其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出要的章節(jié)。非貨幣性資產(chǎn)交換一、區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資以外的債券投資、預(yù)付賬款等二、確認(rèn)二、確認(rèn)特別關(guān)注換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的會(huì)計(jì)處理滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債②換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)三、計(jì)量模式公允價(jià)值（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)+換入資產(chǎn)OR換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）賬面價(jià)值四、稅法與會(huì)計(jì)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定會(huì)計(jì)：1.以公允價(jià)值計(jì)量——換出的資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)公-賬的損益其他稅費(fèi)（不含增值稅）五、公允價(jià)值模式下核算換出資產(chǎn)公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（+支付的補(bǔ)價(jià)）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公-賬計(jì)入資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)為存貨，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本換出資產(chǎn)成本模式投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他綜合收益也轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資，公-賬計(jì)入投資收益換出資產(chǎn)為其他權(quán)益工具投資，公-賬計(jì)入留存收益，其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益公允價(jià)值更可靠時(shí)：換入資產(chǎn)成本=公允價(jià)值更可靠時(shí)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)關(guān)注六、賬面價(jià)值模式下核算換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（+支付的補(bǔ)價(jià)）對(duì)于換出資產(chǎn)，直接結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值即可七、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本2.分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本-金融資產(chǎn)公允價(jià)值A(chǔ)分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)的總成本外幣折算一、外幣交易交易發(fā)生日但是投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用，必須采用交易日即期匯率折算，這但是投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用，必須采用交易日即期匯率折算，這樣不產(chǎn)生外幣資本折算差額。資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日（貨幣性項(xiàng)目才有結(jié)算日）貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日：應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因折算產(chǎn)生匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日：歷史成本計(jì)量項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不調(diào)整原記賬本位幣金額存貨，若可變現(xiàn)凈值以外幣確定，因?qū)⒖勺儸F(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與成本比較，若發(fā)生減值則計(jì)入資產(chǎn)減值損失交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值若以外幣反映，因折算為記賬本位幣后，確定其公允價(jià)值變動(dòng)損益。其他債權(quán)投資，外幣公允價(jià)值變動(dòng)的影響金額計(jì)入其他綜合收益，匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其他權(quán)益工具投資，外幣允價(jià)值變動(dòng)的影響金額+匯兌差額一并計(jì)入其他綜合收益二、外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算差額=外幣凈資產(chǎn)×資產(chǎn)負(fù)債表日匯率-外幣凈資產(chǎn)按發(fā)生時(shí)匯率折算的金額借：少數(shù)股東權(quán)益貸：其他綜合收益 （或會(huì)計(jì)分錄相反）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌差額的處理凈投資的幣種與母公司或子公司的記賬本位幣一致——將個(gè)報(bào)中的“”財(cái)務(wù)費(fèi)用“轉(zhuǎn)入“”其他綜合收益”凈投資的幣種與母公司和子公司的記賬本位幣都不一致——將母子公司的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益“借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的內(nèi)容：①因借款而發(fā)生的利息（名義利息）；②因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷③因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；④因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用二、資本化條件1三、資本化期間：從開始資本化時(shí)點(diǎn)至停止資本化時(shí)點(diǎn)，除暫停階段暫停資本化的條件：非正常中斷+連續(xù)中斷≥3利息的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。四、借款費(fèi)用的核算資本化期間：專門借款費(fèi)用去向：資本化金額=借款金額×利率專門借款費(fèi)用去向：資本化金額=借款金額×利率×資本化時(shí)間權(quán)重-資本化期間閑置資金收入→“在建工程”當(dāng)期閑置資金收入→“銀行存款”或“應(yīng)收利息”費(fèi)用化金額=借款金額×利率×費(fèi)用化時(shí)間權(quán)重-費(fèi)用化期間閑置資金收入→“財(cái)務(wù)費(fèi)用”; 若當(dāng)沒有費(fèi)用化期間時(shí)，費(fèi)用化金額=0專門借款費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：①當(dāng)名義利息=實(shí)際利息時(shí)借：在建工程 本化金額銀行存款/應(yīng)收利息 ③閑置收益財(cái)務(wù)費(fèi)用 ④差額貸：應(yīng)付利息 ①利息總額義利息≠實(shí)際利息時(shí)，以公司債券為例借：在建工程 ②應(yīng)收利息/銀行存款 ③財(cái)務(wù)費(fèi)用 ④可計(jì)算可倒擠貸：應(yīng)付利息 ① 名義利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整【名義利息與實(shí)際利息的差額】資本化率Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）一般借款的資本化率（利率）=一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款費(fèi)用去向資本化金額→“資本化金額→“在建工程”費(fèi)用化金額=借款金額×利率-資本化金額→“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以上兩項(xiàng)合計(jì)=資本化金額+費(fèi)用化金額=當(dāng)期實(shí)際利息一般借款費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄①當(dāng)名義利息=實(shí)際利息時(shí)借：在建工程 本化金額財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③差額貸：應(yīng)付利息 ①利息總額名義利息≠實(shí)際利息時(shí)，以債券為例借：在建工程 ②財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③倒擠貸：應(yīng)付利息 ① 名義利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整【名義利息與實(shí)際利息的差額】租賃一、承租人的處理除短期租賃、低價(jià)值租賃之外租賃期開始日借：使用權(quán)資產(chǎn) 期租金+未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （預(yù)計(jì)拆卸費(fèi)用現(xiàn)值）銀行存款 期租金、初始直接費(fèi)用）租賃負(fù)債——租賃付款額攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用)x利率貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用支付租金貸：銀行存款計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊折舊期：期滿能取得所有權(quán)：剩余壽命期滿不能獲得所有權(quán)：租期與剩余壽命孰短發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回或有租金：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租賃負(fù)債的重新計(jì)量（使用權(quán)資產(chǎn)也跟隨調(diào)整）實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)注釋：因浮動(dòng)利率的變動(dòng)，承租人應(yīng)采用反映利率變動(dòng)的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化租賃變更的會(huì)計(jì)處理：①租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理借：租賃負(fù)債——租賃付款額使用權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益注意：對(duì)租賃資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入長期待攤費(fèi)用二、出租人的處理融資租賃經(jīng)營租賃判定在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款與預(yù)計(jì)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（租賃期占在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（90%以上）。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。不滿足融資租賃租賃期開始日借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額銀行存款（賬）資產(chǎn)處置損益（公-賬）銀行存款（初始直接費(fèi)用）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）借：固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款折舊——貸：累計(jì)折舊資收益=（期初租賃收款-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益）x貸：租賃收入確認(rèn)租金借：銀行存款借：銀行存款貸：租賃收入減值借：信用減值損失貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或有租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租賃變更作為單獨(dú)租賃；不作為單獨(dú)租賃：①假定變更在租賃開始日生效被分類為經(jīng)營租賃的：出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值；②假定變更在租賃開始日生效被分類為融資租賃的：出租人應(yīng)當(dāng)按金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額（按原折現(xiàn)率折現(xiàn)），并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。作為新租賃處理三、售后租回（否則不屬于售后租回）不屬于銷售：不得終止確認(rèn)資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)作為金融負(fù)債售價(jià)<公允價(jià)值：差額作為預(yù)付租金售價(jià)>公允價(jià)值：差額作為單獨(dú)的融資業(yè)務(wù)★，業(yè)務(wù)處理如下將年付款額拆分為與租賃相關(guān)的和與額外融資相關(guān)的：年租金=[年付款額x(P/A,r,n)-（售價(jià)-公允）]/(P/A,r,n)與融資相關(guān)的年還款額=（售價(jià)-公允）/(P/A,r,n)單獨(dú)處理高于公允價(jià)值的部分出售當(dāng)日借：銀行存款（售價(jià)-公允）貸：長期應(yīng)付款每期支付：借：利息費(fèi)用（期初長期應(yīng)付款x）長期應(yīng)付款（倒擠）貸：銀行存款（年還款額）單獨(dú)處理與公允相當(dāng)?shù)牟糠殖鍪郛?dāng)日借：使用權(quán)資產(chǎn) （年付款額x(P/A,r,n)-（售價(jià)-公允）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（年租金x）確認(rèn)損益借：銀行存款 允價(jià)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)每期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用每期支付租金借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款合并報(bào)表一、同一控制：合并日——合并日后（一）合并日：抵消借：子公司凈資產(chǎn) 并日賬面價(jià)值】貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤（二）合并日后連續(xù)編制合報(bào)121.調(diào)整長投由成本法調(diào)權(quán)益法，調(diào)完才可與子公司凈資產(chǎn)匹配調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損借：長期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整被合并方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益1.調(diào)整長投由成本法調(diào)權(quán)益法，調(diào)完才可與子公司凈資產(chǎn)匹配抄第1年的調(diào)整投資收益的分錄借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤抄第1年的調(diào)整現(xiàn)金股利的分錄借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資抄第1年的調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)的分錄借：長期股權(quán)投資貸：資本公積抄第1年的調(diào)整其他綜合收益的分錄借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益2.抵消長投與子公司的股東權(quán)益予以抵銷借：第1期期末子公司凈資產(chǎn)【賬面價(jià)值】貸：第1期期末長期股權(quán)投資1抵消當(dāng)期母公司對(duì)子公司的投資收益借：投資收益【第1期子公司凈利潤×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【第1期子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤貸：提取盈余公積將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款3.恢復(fù)合并日前留存收益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損借：長期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整第2年被合并方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益2.抵消期末長投與期末子公司的股東權(quán)益予以抵銷2貸：第2期期末長期股權(quán)投資2抵消當(dāng)期母公司對(duì)子公司的投資收益借：投資收益【第2期子公司凈利潤×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【第2期子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤貸：提取盈余公積將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款3.恢復(fù)合并日前留存收益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤二、非同一控制：購買日——購買日后（一）購買日將子公司購買日?qǐng)?bào)表項(xiàng)目由賬面價(jià)值→公允價(jià)值借：存貨 【公-賬=100>0】固定資產(chǎn) 【公-賬=500>0】無形資產(chǎn) 【公-賬=400>0】遞延所得稅資產(chǎn) 【200×25%=50】貸：應(yīng)收賬款 【公-賬=-200<0】遞延所得稅負(fù)債【1000×25%=250】資本公積 【600】 【將子公司的凈資產(chǎn)由賬面價(jià)值→公允價(jià)值】抵消借：子公司凈資產(chǎn) 買日公允價(jià)值】商譽(yù)（二）購買日后121.報(bào)表項(xiàng)目由賬面價(jià)值→公允價(jià)值①抄購買日的分錄借：存貨 【公-賬=100>0】固定資產(chǎn) 【公-賬=500>0】無形資產(chǎn) 【公-賬=400>0】遞延所得稅資產(chǎn) 【200×25%=50】貸：應(yīng)收賬款 【公-賬=-200<0】遞延所得稅負(fù)債【1000×25%=250】資本公積 【600】②因調(diào)整被購買方的凈資產(chǎn)的價(jià)值而調(diào)整損益增值的存貨出售借：營業(yè)成本 出售比例】貸：存貨 出售比例】1.報(bào)表項(xiàng)目由賬面價(jià)值→公允價(jià)值①抄購買日分錄借：存貨 【公-賬=100>0】固定資產(chǎn) 【公-賬=500>0】無形資產(chǎn) 【公-賬=400>0】遞延所得稅資產(chǎn) 【200×25%=50】貸：應(yīng)收賬款 【公-賬=-200<0】遞延所得稅負(fù)債【1000×25%=250】資本公積 【600】抄第1年調(diào)整被購買方的凈資產(chǎn)的價(jià)值而調(diào)整損益1借：年初未分配利潤【100×第1年出售比例】貸：存貨 【100×第1年出售比例】100×出售比例借：遞延所得稅負(fù)債【100×出售比例×25%】貸：所得稅費(fèi)用增值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷A+a貸：固定資產(chǎn)【500/使用壽命×(當(dāng)期折舊月份/12)】無形資產(chǎn)【400/使用壽命×(當(dāng)期攤銷月份/12)】假設(shè)500/使用壽命×(當(dāng)期折舊月份/12)=A/12)=aAa借：遞延所得稅負(fù)債【(A+a)×25%】貸：所得稅費(fèi)用應(yīng)收賬款按評(píng)估金額收回（抵消個(gè)報(bào)計(jì)提的壞賬）借：應(yīng)收賬款 200貸：信用減值損失 200200借：所得稅費(fèi)用 50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50調(diào)整損益類項(xiàng)目，實(shí)為將子公司的賬面凈利潤調(diào)為公1R1調(diào)整損益類項(xiàng)目，實(shí)為將子公司的賬面凈利潤調(diào)為公允凈利2R21001借：遞延所得稅負(fù)債【100×第1年出售比例×25%】貸：年初未分配利潤抄第1年增值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊、攤銷借：年初未分配利潤 A+a貸：固定資產(chǎn)500/使用壽命×(第1期折舊月份/12)4001/12)5001/12)=A5001/12)=aAa借：遞延所得稅負(fù)債【(A+a)×25%】貸：年初未分配利潤抄第1年應(yīng)收賬款按評(píng)估金額收回（抵消個(gè)報(bào)計(jì)提的壞賬）借：應(yīng)收賬款 200貸：年初未分配利潤 200200借：年初未分配利潤 50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50調(diào)整第2年被購買方的凈資產(chǎn)的價(jià)值而調(diào)整損益2借：營業(yè)成本 【100×第2年的出售比例】貸：存貨 【100×第2年的出售比例】1002借：遞延所得稅負(fù)債【100×第2年的出售比例×25%】貸：所得稅費(fèi)用增值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第2年折舊、攤銷借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)【500/使用壽命×(第2年折舊月份/12)】無形資產(chǎn)【400/使用壽命×(第2年攤銷月份/12)】500/使用壽命×(當(dāng)期折舊月份/12)=B假設(shè)400/使用壽命×(當(dāng)期攤銷月份/12)=bBb借：遞延所得稅負(fù)債【(B+b)×25%】貸：所得稅費(fèi)用調(diào)整（長投由成本法調(diào)權(quán)益法）調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損借：長期股權(quán)投資貸：投資收益R1×持股比例】調(diào)整被合并方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積調(diào)整被合并方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益抵消（1）長投與子公司的股東權(quán)益予以抵銷借：期末子公司凈資產(chǎn)【賬面價(jià)值】（3）抵消當(dāng)期母公司對(duì)子公司的投資收益借：投資收益【子公司凈利潤×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例】調(diào)整（長投由成本法調(diào)權(quán)益法）抄第1年的調(diào)整投資收益的分錄借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤抄第1年的調(diào)整現(xiàn)金股利的分錄借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資抄第1年的調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)的分錄借：長期股權(quán)投資貸：資本公積抄第1年的調(diào)整其他綜合收益的分錄借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損借：長期股權(quán)投資貸：投資收益【公允凈利潤R2×持股比例】調(diào)整第2年被合并方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積調(diào)整第2年被合并方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益抵消期末長投與期末子公司的股東權(quán)益予以抵銷借：期末子公司凈資產(chǎn)【賬面價(jià)值】抵消當(dāng)期母公司對(duì)子公司的投資收益借：投資收益【子公司凈利潤×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積（3）將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款年初未分配利潤貸：提取盈余公積（3）將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款三、內(nèi)部交易內(nèi)部商品交易11000600抵消存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入 【內(nèi)部銷售形成的收入1000】貸：營業(yè)成本 【差額600】存貨 【期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤400】抵消個(gè)報(bào)計(jì)提的減值：假設(shè)該批存貨可變現(xiàn)凈值900，個(gè)報(bào)計(jì)提100的減值，且確認(rèn)25的遞延所得稅資產(chǎn)100借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失100確認(rèn)合報(bào)的遞延所得稅調(diào)整合報(bào)存貨的賬面價(jià)值=內(nèi)部交易銷售方存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低=600合報(bào)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=內(nèi)部交易購買方期末結(jié)存存貨成本=1000合報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異余額400×25%=100第1期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額100-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)25=75若是逆流交易，合報(bào)中調(diào)減了總利潤225（若是逆流交易，合報(bào)中調(diào)減了總利潤225（（當(dāng)年合報(bào)中調(diào)整分錄中所有損益類項(xiàng)目金額之和（20%）225×20%=45借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益4545調(diào)減權(quán)益和損益752400借：年初未分配利潤400400貸：營業(yè)成本 120抵消期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤假設(shè)本期出售70%上期內(nèi)部購進(jìn)的存貨借：營業(yè)成本120貸：存貨12030025020的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初調(diào)整數(shù)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：年初未分配利潤 100②本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)（上期存貨計(jì)提100萬的跌價(jià)準(zhǔn)備，本期賣出70%，個(gè)報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)70）借：營業(yè)成本 100×70%=70貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末調(diào)整數(shù)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020貸：資產(chǎn)減值損失 20調(diào)整遞延所得說①調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn) 75貸：年初未分配利潤 75合報(bào)存貨的賬面價(jià)值=內(nèi)部交易銷售方存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低=180合報(bào)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=內(nèi)部交易購買方期末結(jié)存存貨成本=300合報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異余額（300-180）×25%=30第2期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額30-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞12.5（50×25%）=17.5②調(diào)整期初數(shù)與期末數(shù)的差額57.5借：所得稅費(fèi)用 57.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 57.5=期初75-期末17.5若是逆流交易，若是逆流交易，合報(bào)中調(diào)增了總利潤172.5（當(dāng)年合報(bào)中調(diào)整分錄中所有損益類項(xiàng)目金額之和（20%）172.5×20%=34.5借：少數(shù)股