企業(yè)應交稅費的核算PPT課件（財務會計高等教育資料）

應交稅費的核算一、應交稅費的核算應交稅費：指企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按稅法規(guī)定向國家交納各種稅金和相關費用。因企業(yè)經(jīng)營活動而形成的應交稅金主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、車輛購置稅、所得稅等。

企業(yè)各種稅金的計算和交納情況，一般應設置“應交稅費”賬戶進行核算。應交稅費企業(yè)按規(guī)定計算的各種應交稅費企業(yè)實際交納的各種稅費

企業(yè)尚未交納的稅費

一般按應交稅費的種類設置明細賬，進行各種應交稅費的明細分類核算

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需要通過計算來確定應交稅金的數(shù)額，不必通過“應交稅費”賬戶核算。

企業(yè)多交納的稅費（一）增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅的納稅人按照規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）工業(yè)企業(yè)年銷售收入100萬以上。

（2）商業(yè)企業(yè)年銷售收入180萬以上。

（一）一般納稅人的核算（1）購進業(yè)務的會計核算。①一般購進業(yè)務某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400000元，增值稅額為68000元，貨款已付，材料已驗收入庫。借：原材料400000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）68000

貸：銀行存款468000②購進免稅農(nóng)產(chǎn)品對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。但按稅法規(guī)定可按10%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。例題：某企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，物品已驗收入庫，實際支付價款為30000元，貨款已付。借：原材料27000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3000

貸：銀行存款30000③不可抵扣項目

1、購進固定資產(chǎn)

2、購進貨物用于內(nèi)部用途。（非應稅項目、集體福利、個人消費）

3、非正常損失的購入貨物如果購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，則先記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）賬戶，如果以后這部分貨物用于規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將其數(shù)額轉出。例題：某企業(yè)在建工程用生產(chǎn)用材料200000元，應負擔進項稅額34000元。借：在建工程—自營工程234000

貸：原材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）34000（2）銷售業(yè)務的會計核算①一般銷售業(yè)務某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款500000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款85000元，款項尚未收到。借：應收賬款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85000②視同銷售1、將自產(chǎn)的貨物作為外部用途（投資、捐贈、分配）或內(nèi)部用途（集體福利、個人消費、非應稅項目）2、將外購的貨物用于外部用途（投資、捐贈、分配）

會計核算不作為銷售處理，按成本結轉，但必須按計稅價格計算交納增值稅銷項稅額。例題：某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設，該產(chǎn)品實際成本800000元，售價為1000000元。借：在建工程970000

貸：庫存商品800000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000（3）出口退稅業(yè)務的核算按照國際慣例，出口貨物應以不含稅的價格進入國際市場，所以，企業(yè)出口貨物的增值稅適用零稅率，即不收取銷項稅，而且有稅務部門退還已交的進項稅。借：銀行存款貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

無論價內(nèi)稅還是價外稅，其計稅依據(jù)都是計稅價格。所不同的是價內(nèi)稅的計稅價格是含稅價格，價外稅的計稅價格是不含稅價格。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定征增值稅的計稅價格是不含稅價格。如果稅法規(guī)定某種稅應按不含稅價格作為計稅依據(jù)，而銷售收入是含稅價格，則應將含稅價格換算成不含稅價格，其換算公式是：不含稅價格=含稅價格/（1+稅率）

我國消費稅的計稅價格是含稅價格

如果稅法規(guī)定某種稅應按含稅價格作為計稅依據(jù)，而銷售收入是不含稅價格，則應將不含稅價格換算成含稅價格，其換算公式是：含稅價格=不含稅價格/（1-稅率）應交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅進項稅額應交稅費—應交增值稅銀行存款應交稅費—未交增值稅銀行存款當月交納增值稅①當月應交而未交②交納上月欠交③多交增值稅轉出本月多交增值稅④1、購進原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達到并驗收入庫。借：原材料

5400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）918000

貸：銀行存款

63180002、銷售產(chǎn)品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。借：銀行存款

7956000

貸：主營業(yè)務收入

6800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11560003、用銀行存款交納本月份增值稅220000元。借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

220000貸：銀行存款

2200004、在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20000元，應由該批原材料負擔的增值稅額3400元。借：在建工程

23400貸：原材料

20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）34005、月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目本月應交增值稅=1156000+3400-918000=241400（元）本月應交未交的增值稅額=241400–220000=21400（元）借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）21400

貸：應交稅費——未交增稅

21400下月交上月應交未交的增值稅時：借：應交稅費——未交增值稅

4400貸：銀行存款

4400

珠江公司2007年8月未交增值稅為50000元，本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、9月1日繳納上月未交增值稅；2、9月2日購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批100000元，免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%進行抵扣；3、9月5日購進甲材料600000元，貨款未付；4、9月8日銷售商品400000元，貨款已收，5、9月15日購進的甲材料中100000元用于在建工程6、9月25日銷售商品1000000元，款項已收。7、9月30日將尚未繳納的增值稅轉入“應交稅費——未交增值稅”科目。隨堂練習

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票上注明的售價是含銷項增值稅的售價。所以計算應交增值稅時：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應交增值稅=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷售收入=含稅銷售額-增值稅

1、購進原材料某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，貨稅款已付清。借：原材料

58500貸：銀行存款

58500

2、銷售產(chǎn)品該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.不含稅價格=84800÷（1+6%）=80000（元）應交增值稅=80000×6%=4800（元）借：應收賬款

84800貸：主營業(yè)務收入

80000應交稅費——應交增值稅

48003、應交營業(yè)稅計算公式：應交營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率核算：提供應稅勞務的企業(yè)：借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)：轉讓收入×稅率5%借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)：出售收入×稅率5%借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅應交消費稅計算：應交消費稅=不含稅銷售額×稅率應交消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額核算：生產(chǎn)應稅消費品-“主營業(yè)務稅金及附加”進口應稅消費品—“物資采購”委托加工應稅消