《煤炭企業(yè)稅收制度整體改革問題研究煤炭稅收》

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炭稅收》【摘要】近期以來，由于國民經(jīng)濟增長放緩，煤炭下游行業(yè)經(jīng)營困難，加上煤炭企業(yè)的稅負過重，稅基重疊，地方規(guī)費項目繁多等不合理現(xiàn)狀，加劇了煤炭企業(yè)虧損，因此，為煤炭企業(yè)減負迫在眉睫，本文就我國煤炭企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀入手，分析原因，并提出相應建議?！娟P鍵詞】煤炭企業(yè)稅收制度稅負改革建議202x年，重點煤炭企業(yè)虧損家數(shù)超過20%，煤炭產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)下跌5.18%并創(chuàng)下國際金融危機以來新低，202x年預計煤炭企業(yè)效益更差，大多數(shù)煤炭企業(yè)盈利將基本上無法實現(xiàn)，對于以煤炭為主體能源的我國來說，這是一個應引起警覺的信號。當前，煤炭企業(yè)稅收制度整體改革，減輕煤炭企業(yè)稅收負擔，既是當前煤炭行業(yè)改革的一項重要任務，也是我國新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。一、煤炭企業(yè)稅收制度現(xiàn)狀本世紀初，在中國煤炭產(chǎn)業(yè)岌岌可危之際，國家推出了一系列措施，加大了煤炭市場化的改革力度，加上國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢景氣度較高等多因素的共同作用，煤炭市場出現(xiàn)了連續(xù)xx年的景氣攀升，直至202x年11月拐點的出現(xiàn)。煤炭市場形勢出現(xiàn)的這一變化，使長期忍受著沉重稅費負擔的煤炭企業(yè)有了喘息之機。在這一新的形勢下，煤炭企業(yè)暫時停止了減輕稅費負擔的訴求，而把主要的注意力放在了獲取資源，提高產(chǎn)量上。煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度較高的情況下，反映在會計科目上會出現(xiàn)煤炭成本過低、毛利潤虛高的現(xiàn)象，而基于暴利的假象，相關部門也就一而再，再而三地推出增加煤炭企業(yè)負擔，造成了目前煤炭行業(yè)稅負明顯偏高，稅基重疊，地方規(guī)費項目繁多等不合理現(xiàn)狀。二、現(xiàn)行稅煤炭企業(yè)稅收制度存在的主要問題分析（一）煤炭企業(yè)增值稅負擔過重，導致總體稅負偏高。據(jù)統(tǒng)計，202x年度全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實際增值稅稅率為3.41%,而煤炭采選業(yè)實際增值稅稅率為7.32%，高于全國工業(yè)平均水平1倍多，202x年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率，進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距。煤炭企業(yè)屬于采掘業(yè)，原材料、電力、維修等可抵扣費用在整體成本投入中所占比例小，而人工成本、井巷工程、探礦權價款、采礦權價款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)。（二）稅費重復征收，企業(yè)負擔加重。國家在煤炭行業(yè)征收的資源性稅費主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權和采礦權使用費、探礦權采礦權價款等設置相近。從煤炭資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權價款的設置來看，都是從不同角度體現(xiàn)煤炭資源的國家所有權和資源的級差收入，屬于稅費重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。目前，我國的資源稅征收以噸煤產(chǎn)量為計算基數(shù)，致使一些企業(yè)對資源進行“掠奪式”的開采，造成了大量煤炭資源的浪費，并且資源補償費對礦區(qū)回采率以及資源的有效利用作用不明顯，甚至產(chǎn)生了較嚴重的負面影響。（三）地方規(guī)費項目繁多，亂收費現(xiàn)象仍然存在。目前，煤炭企業(yè)需要繳納的地方規(guī)費項目繁多，亂收費現(xiàn)象仍然存在。以貴州省畢節(jié)地區(qū)為列，目前需要按照銷量繳納的地方規(guī)費如下：排污費1.2元/噸、水土保持費0.5元/噸、殘保金1元/噸、礦產(chǎn)資源補償費3-5元/噸（面煤3元/噸、塊煤5元/噸）。在202x年貴州省下發(fā)《貴州省物價局、貴州省財政廳關于公布取消、停止征收部分收費項目和降低部分收費標準的通知》（黔價費〔202x〕96號）之前，貴州省畢節(jié)地區(qū)還按照銷量征收過育林基金、安全保證金、速生豐產(chǎn)坑木林基地發(fā)展專項資金、礦山和諧基金、礦山還貸基金、工會經(jīng)費等等，項目繁多，亂收費、亂攤派現(xiàn)象嚴重，煤炭企業(yè)不堪重負。（四）煤炭價格調(diào)節(jié)基金取而不締。煤炭價格調(diào)節(jié)基金是政府為調(diào)控煤價、穩(wěn)定煤炭市場向煤炭企業(yè)征收的專項基金，一般是在煤價上漲時期主產(chǎn)省區(qū)采用的一種調(diào)控手段，其征收目的在于保證省內(nèi)煤炭供應，限制煤炭出省，因而一般只對出省銷售煤量進行征收。貴州煤炭出省基金于202x年5月在貴州部分城市開始實施，后于202x年11月份推至全省，對省內(nèi)煤炭企業(yè)的原煤按銷售（含稅）價格的10%征收價格調(diào)節(jié)基金，對出省原煤、洗混煤實行二次征收，每噸加收200元。目前，貴州省執(zhí)行的原煤煤炭企業(yè)的原煤按銷售（含稅）價格的4%征收價格調(diào)節(jié)基金，且不低于20元/噸。事實上，征收煤炭價格調(diào)節(jié)基金也并非“貴州特色”，山西、內(nèi)蒙古、陜西、四川、寧夏、重慶等產(chǎn)煤省均有征收，只是征收的標準各地有所不同。202x年11月30日國家發(fā)改委定布，將對電煤實行出臺臨時價格干預措施，同時宣布將全面清理整頓涉煤基金和收費，此類基金及收費須于202x年1月1日終止，但各地方仍有自己的土政策，仍在征收。貴州本省煤價過低，政策方面又向電力企業(yè)傾斜，加上各種繁雜的中間費用，煤企所負擔成本很高，電廠又普遍欠款，大型煤炭企業(yè)虧損嚴重，生產(chǎn)經(jīng)營困難，資金鏈瀕臨斷裂，企業(yè)處于舉步維艱的地步（五）稅收定位不當。煤炭是國家發(fā)展的基礎能源，我國在未來發(fā)展的50年，仍將以煤炭作為主要能源。但是，縱觀我國煤炭企業(yè)的發(fā)展，不論是從國家在產(chǎn)業(yè)分類上，還是行政管理水平上，都未能將其作為獨立的產(chǎn)業(yè)進行發(fā)展，而僅是將其歸為二次產(chǎn)業(yè)，在管理方法上則采用加工制造業(yè)的管理方法。顯然，煤炭行業(yè)的稅收定位與其基礎能源的定位是不相符的。目前的稅收定位方式，只會增加企業(yè)的稅費負擔，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的困難。三、煤炭企業(yè)稅收制度改革建議（一）擴大和放寬增值稅進項稅抵扣范圍。一是，允許煤炭企業(yè)的土地塌陷費（含青苗補償費、征地遷村費）視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的比例計算抵扣增值稅。同時，放寬農(nóng)副產(chǎn)品抵扣范圍，考慮煤炭生產(chǎn)用材料的特殊性，凡從農(nóng)民手中購進的煤礦特殊用料，如井下用充填沙、石子、石灰石、粘土，應視同農(nóng)產(chǎn)品準予按10%進項稅抵扣。二是，允許煤炭企業(yè)礦井水平延深、開拓等井巷工程支出按照17%的比例作為增值稅進項稅允許抵扣。三是，對煤炭綜合利用產(chǎn)品繼續(xù)實行減免稅政策。綜合利用礦井瓦斯氣、煤矸石發(fā)電等，應享受“減、免、退”增值稅政策，將煤炭企業(yè)在“一通三防”治理中，以及瓦斯氣綜合利用取得的收入免征增值稅。（二）調(diào)整資源稅費政策。根據(jù)國家費改稅、稅費合一的基本原則，考慮資源稅和礦產(chǎn)資源補償費征管主體的同一性，建議取消礦產(chǎn)資源補償費，重新設計資源稅稅率和征收管理辦法。國家在煤炭資源稅制度設計上，要體現(xiàn)節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的。政策不能簡單一刀切，要根據(jù)煤礦資源的品質(zhì)、賦存條件和開采條件，體現(xiàn)資源優(yōu)劣的級差收益，制定不同的稅費標準。對開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應采取免稅、減稅等措施，給予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵盡可能多地回收資源，促進資源節(jié)約。對開發(fā)與煤共伴生資源，實現(xiàn)煤炭資源綜合利用的項目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁巖和其他礦物質(zhì)的綜合利用等項目，應給予稅收優(yōu)惠政策。（三）取消煤炭價格調(diào)節(jié)基金與地方規(guī)費。202x年11月30日國家發(fā)改委定布，將對電煤實行出臺臨時價格干預措施，同時宣布將全面清理整頓涉煤基金和收費，此類基金及收費須于202x年1月1日終止。建議國家發(fā)改委對仍在征收的地區(qū)進行嚴肅查處，責令立即停止征收，并限期將202x年1月1日以后征收的煤炭價格調(diào)節(jié)基金返還給煤炭企業(yè)。目前煤炭企業(yè)繳納的地方規(guī)費種類繁多，亂收費現(xiàn)象嚴重，政府監(jiān)控不力，甚至一些縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級別政府鼓勵對煤炭企業(yè)多征收規(guī)費，增加地方財政收入，嚴重影響了煤炭企業(yè)的發(fā)展，增加了煤炭企業(yè)稅負，建議國家依法取消，并加大監(jiān)控與處罰力度。（四）完善稅收優(yōu)惠政策。1.合理界定煤炭企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅土地面積。一是，不能放寬對工礦區(qū)的解釋，對單一生產(chǎn)煤炭而商業(yè)和服務業(yè)均不發(fā)達，遠離城市和縣城、城鎮(zhèn)的礦區(qū)，不視同城鎮(zhèn)征稅；二是，對為抵御風沙、改善生產(chǎn)條件和居住條件的綠化用地，應視為公共綠地，列為免稅土地范圍；三是，對在荒山、荒漠中開采煤炭的用地，應列為免稅土地。2.提高煤炭企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備企業(yè)所得稅抵免額。按照有關規(guī)定，企業(yè)自202x年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。為了加強煤炭企業(yè)購置安全設備、環(huán)境保護、節(jié)水等投入，減輕煤炭企業(yè)稅費，建議將環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水