2018消費(fèi)稅培訓(xùn)課件

2018消費(fèi)稅培訓(xùn)課件第一頁(yè)，共57頁(yè)。稅收業(yè)務(wù)消費(fèi)稅（2018）第二頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅1內(nèi)容提要消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅征稅對(duì)象范圍、納稅人及稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理第三頁(yè)，共57頁(yè)。第一章消費(fèi)稅的概述

消費(fèi)稅的概念

★我國(guó)開(kāi)征的消費(fèi)稅，是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅2第四頁(yè)，共57頁(yè)。第一章消費(fèi)稅的概述

1.2消費(fèi)稅的征稅目的：調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，限制不良消費(fèi)，緩解社會(huì)分配不公，保證國(guó)家財(cái)政收入。1.3消費(fèi)稅征稅的特定環(huán)節(jié)：

★四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工、進(jìn)口、零售。第五頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅3第一章消費(fèi)稅的概述

1.5消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅消費(fèi)稅的征收范圍具有選擇性消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅的稅率具有較大差異性★消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式第六頁(yè)，共57頁(yè)。1.6消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

區(qū)別聯(lián)系（交叉關(guān)系）1.兩稅征收范圍不同2.兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同3.兩稅的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩稅的計(jì)稅方法不同1.兩稅都對(duì)貨物征收

2.兩稅在特定環(huán)節(jié)同時(shí)繳納

3.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅，兩稅的計(jì)稅依據(jù)一致

第一章、消費(fèi)稅的概述

第七頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅5第二章納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費(fèi)稅納稅人

（1）消費(fèi)稅納稅人的一般規(guī)定：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（2）消費(fèi)稅納稅人的特殊規(guī)定：①零售環(huán)節(jié)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，也為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

超豪華小轎車(chē)加征②批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。第八頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅4第二章納稅義務(wù)人與征稅范圍二、征稅范圍①對(duì)人類(lèi)健康、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品；②奢侈品、非生活必需品；③高能耗及高檔消費(fèi)品；④不可再生和替代的消費(fèi)品；⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品第九頁(yè)，共57頁(yè)。第二章納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅的具體征收范圍我國(guó)消費(fèi)稅的具體征收范圍包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等15大類(lèi)第十頁(yè)，共57頁(yè)。第二章納稅義務(wù)人與征稅范圍三、消費(fèi)稅稅目及稅率

1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。（實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合生產(chǎn)150元/箱，56%≥70元>36%

;批發(fā)1元/條，11%）

卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）

（1）生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅

（2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅雪茄煙煙絲

第十一頁(yè)，共57頁(yè)。第二章納稅義務(wù)人與征稅范圍三、消費(fèi)稅稅目及稅率

2.酒:酒包括白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。白酒：實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合（1元/公斤，20%）

其余定額。啤酒250元≥3000元/噸>220元2014年12月1日起，取消對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。注意：

（1）啤酒的分類(lèi)：甲類(lèi)啤酒（250元/噸）、乙類(lèi)啤酒（220元/噸）

單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。

（2）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（適用高稅額）。

（3）配制酒中：區(qū)分其它酒（10%）與白酒（20%+0.5元/500克）。

（4）葡萄酒消費(fèi)稅適用“其他酒”子目。第十二頁(yè)，共57頁(yè)。三、消費(fèi)稅稅目及稅率應(yīng)稅消費(fèi)品環(huán)節(jié)定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口150元/箱

0.6元/條

0.003元/支56%（每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格<70元）批發(fā)1元/條

250元/箱11%白酒生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口0.5元/500克20%啤酒單位稅額說(shuō)明①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸出廠價(jià)含包裝物及包裝物押金,包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸③娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸——第十三頁(yè)，共57頁(yè)。3.高檔化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”。

【解析1】包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品（不含增值稅在10元/毫升或15元/片及以上）。

【解析2】不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石

包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

【提示】出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅稅目及稅率第十四頁(yè)，共57頁(yè)。5.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

6.高檔手表：高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。7.游艇：

長(zhǎng)度大于8米小于90米，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇.三、消費(fèi)稅稅目及稅率第十五頁(yè)，共57頁(yè)。三、消費(fèi)稅稅目及稅率8.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。

航空煤油暫緩征收；變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

9.木制一次性筷子：

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。竹制一次性筷子不征稅。

10.實(shí)木地板：包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板；用于裝飾墻壁、天棚側(cè)端面的實(shí)木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。第十六頁(yè)，共57頁(yè)。三、消費(fèi)稅稅目及稅率11.小汽車(chē)：小轎車(chē)、中輕型商用客車(chē)包括：（1）用于各類(lèi)乘用車(chē)（最多9座）、中輕型商用客車(chē)（10－23座）；（2）改裝車(chē)：排量小于1.5（含）的乘用車(chē)底盤(pán)改的屬于乘用車(chē)。

不包括：（1）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍；（2）車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車(chē)；（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。

【新增】：超豪華小汽車(chē)（每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上），加征零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

第十七頁(yè)，共57頁(yè)。三、消費(fèi)稅稅目及稅率12.摩托車(chē)：包括2輪和3輪

不包括：

（1）最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。

（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)消費(fèi)稅。13.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

第十八頁(yè)，共57頁(yè)。三、消費(fèi)稅稅目及稅率14.電池（2015年2月1日起，4%）

包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池、鉛蓄電池和其他電池。

對(duì)無(wú)汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

15.涂料（2015年2月1日起，4%）：

涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的液體或固體材料。

第十九頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅6三、消費(fèi)稅稅目及稅率★消費(fèi)稅稅率的一般規(guī)定（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）復(fù)合計(jì)稅：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第二十頁(yè)，共57頁(yè)。消費(fèi)稅7三、消費(fèi)稅稅目及稅率消費(fèi)稅稅率的特殊規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算，從高適用稅率卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率第二十一頁(yè)，共57頁(yè)。第三章消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)第二十二頁(yè)，共57頁(yè)。第三章消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令第十條

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）黃酒

1噸＝962升

（二）啤酒1噸＝988升

（三）汽油

1噸＝1388升

（四）柴油

1噸＝1176升

（五）航空煤油1噸=1246升

（六）石腦油1噸=1385升

（七）溶劑油1噸=1282升

（八）潤(rùn)滑油1噸=1126升

（九）燃料油1噸=1015升第二十三頁(yè)，共57頁(yè)。第三章消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）銷(xiāo)售額1.銷(xiāo)售額為納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

價(jià)外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等

消費(fèi)稅8第二十四頁(yè)，共57頁(yè)。

但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（2）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。含增值稅銷(xiāo)售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

第三章消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)第二十五頁(yè)，共57頁(yè)。第二十六頁(yè)，共57頁(yè)。【例題】

一位客戶(hù)向某汽車(chē)制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為（）。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

【答案】B

【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元

第二十七頁(yè)，共57頁(yè)?！纠}】

【例題·計(jì)算題】某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

1.生產(chǎn)實(shí)木地板50萬(wàn)平方米，銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人40萬(wàn)平方米，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額6400萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)320萬(wàn)元。

2.生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬(wàn)平方米，銷(xiāo)售給單位22萬(wàn)平方米，開(kāi)具普通發(fā)票。取得含稅銷(xiāo)售額1540萬(wàn)元、送貨收入76萬(wàn)元（運(yùn)輸業(yè)務(wù)不單獨(dú)核算）。

要求：分別計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5%）?！赫_答案』

銷(xiāo)售實(shí)木地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝（6400＋320）÷（1＋17%）×5%＝287.18（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝（1540＋76）÷（1＋17%）×5%＝69.06（萬(wàn)元）第二十八頁(yè)，共57頁(yè)。

2.包裝物：（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅12第三章消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)第二十九頁(yè)，共57頁(yè)。2、銷(xiāo)售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金(收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅（不征增值稅和消費(fèi)稅）。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（征增值稅和消費(fèi)稅）。第三十頁(yè)，共57頁(yè)。2、銷(xiāo)售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又另外收取押金。在規(guī)定時(shí)間未退還的，并入銷(xiāo)售額按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。(4)對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第三十一頁(yè)，共57頁(yè)。2、銷(xiāo)售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：（5）黃酒、啤酒屬于從量計(jì)征消費(fèi)稅的，其包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額，不影響其計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，不需繳納消費(fèi)稅。但是對(duì)于啤酒的包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額，影響啤酒適用的消費(fèi)稅定額稅率。第三十二頁(yè)，共57頁(yè)。2、銷(xiāo)售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納;逾期時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅換算繳納;特殊規(guī)定：酒類(lèi)，除啤酒黃酒外，收取押金時(shí)，交增值稅和消費(fèi)稅;逾期時(shí)，不再繳納增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)于啤酒和黃酒，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納，逾期時(shí)，僅僅換算繳納增值稅。第三十三頁(yè)，共57頁(yè)。包裝物押金稅務(wù)處理押金種類(lèi)收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┑谌捻?yè)，共57頁(yè)。

（二）

、銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。消費(fèi)稅12第三十五頁(yè)，共57頁(yè)。

（三）

、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)算方法

適用范圍：復(fù)合計(jì)稅只適用于白酒、卷煙：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅12第三十六頁(yè)，共57頁(yè)。

【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2017年1月：

（1）銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含銷(xiāo)售額105000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元。

（2）銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2400元。銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。

要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。『正確答案』

（1）糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

（2）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

（3）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）

【提示】如計(jì)算該酒廠應(yīng)納增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝

105000×17%＋4680÷1.17×17%＋9360÷1.17×17%

＋150×2400×17%＝81090（元）第三十七頁(yè)，共57頁(yè)。二、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定

（一）、非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【提示1】非獨(dú)立與獨(dú)立

【提示2】?jī)?nèi)部結(jié)算價(jià)與對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)（二）、最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【提示1】只有三種情況按最高價(jià)繳納消費(fèi)稅。

【提示2】同時(shí)繳納的增值稅無(wú)此規(guī)定，按平均價(jià)格。第三十八頁(yè)，共57頁(yè)。二、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（三）、新增：卷煙、白酒計(jì)稅價(jià)格的核定

卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍，為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

核定權(quán)限：國(guó)家稅務(wù)總局核定并發(fā)布。

核定某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1－適用批發(fā)毛利率）

『答案解析』計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅時(shí)：按照核定計(jì)稅價(jià)格與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，孰高原則確定計(jì)稅銷(xiāo)售額。1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

第三十九頁(yè)，共57頁(yè)。（四）、金銀首飾銷(xiāo)售額的確定

1.只在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

2.對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，不能分別核算：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率（10%）征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅（5%）。

3.計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定：不含增值稅的銷(xiāo)售額

不含增值稅的銷(xiāo)售額﹦含稅銷(xiāo)售額÷（1＋17%）

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅2.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷(xiāo)售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅第四十頁(yè)，共57頁(yè)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十一頁(yè)，共57頁(yè)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）、直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額第四十二頁(yè)，共57頁(yè)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（二）、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

第四十三頁(yè)，共57頁(yè)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（三）、計(jì)稅依據(jù)——有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

特殊1：如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

特殊2：如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（四）計(jì)稅依據(jù)——無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。第四十四頁(yè)，共57頁(yè)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（四）計(jì)稅依據(jù)——無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：成本利潤(rùn)率適用消費(fèi)稅規(guī)定5檔。

【例題·計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。

『正確答案』組價(jià)＝8000×（1＋5%）÷（1－15%）＝9882.35（元）

①應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝9882.35×15%＝1482.35（元）

②應(yīng)納增值稅稅額＝9882.35×17%＝1680（元）第四十五頁(yè)，共57頁(yè)。（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；

增值稅：需組價(jià)時(shí),組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

【例題·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。

要求：計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）第四十六頁(yè)，共57頁(yè)。

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

【例題·計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)放職工，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。

要求：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（白酒消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為10%）

『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×20%＝6850（元）

（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②應(yīng)納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元）第四十七頁(yè)，共57頁(yè)。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（一）、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的概念

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

【特殊】如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款（三）、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十八頁(yè)，共57頁(yè)。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（四）、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

1.直接出售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）：不再繳納消費(fèi)稅；

2.加價(jià)出售（高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）：繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工業(yè)務(wù)中雙方稅務(wù)處理總結(jié)：第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十九頁(yè)，共57頁(yè)。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

一、從價(jià)定率辦法計(jì)稅：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

二、從量定額辦法計(jì)稅：

三、復(fù)合辦法計(jì)稅：

消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)＝成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第五十頁(yè)，共57頁(yè)。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品（9）外購(gòu)已稅摩托車(chē)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(chē)。（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

【特例】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。

第五十一頁(yè)，共57頁(yè)。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

2.扣稅計(jì)算：

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣