(完整版)第三章消費(fèi)稅檢查實(shí)訓(xùn)答案

第三章消費(fèi)稅檢查實(shí)訓(xùn)第三節(jié)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目演練立案編號(hào)為經(jīng)國(guó)稅稽。檢查有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、憑證等資料后，稽查干部發(fā)現(xiàn)該公司在申報(bào)納稅過(guò)程中存在一些問(wèn)題，所列資料附后。要求：對(duì)需要調(diào)賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。2、撰寫稅務(wù)稽查報(bào)告，指出稅收違法事實(shí)，匯總計(jì)算查補(bǔ)的稅額，并對(duì)所查處問(wèn)題進(jìn)行定性處理，并提出處理建議。(一)企業(yè)基本情況(二)基本假設(shè)的會(huì)計(jì)資料視為正確無(wú)誤，本案例中涉及的錯(cuò)漏問(wèn)題企業(yè)并未自行調(diào)整。3、該公司會(huì)計(jì)資料齊全，賬、證、表、實(shí)相符，所給業(yè)務(wù)視為真實(shí)，會(huì)計(jì)憑證章、戳涉及的增值稅抵扣憑證都按規(guī)定通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。4、假定該公司違法行為未構(gòu)成犯罪。均遵循了法定程序。(三)其他情況說(shuō)明糧食白酒，江州酒廠銷售同類糧食白酒資料如下：2010年不允許抵扣已納消費(fèi)稅)2、當(dāng)月所有涉及的非貨幣性交換均按照公允價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。3、當(dāng)月已按照會(huì)計(jì)憑證上的“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶計(jì)算申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。完畢，外購(gòu)已納消費(fèi)稅稅款未抵減。(外購(gòu)酒精和啤酒液繼生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，現(xiàn)行稅法不允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額)(四)會(huì)計(jì)憑證憑憑附單據(jù)：1張2010年4月1日憑證編號(hào)附單據(jù)：1張2010年4月1日摘要金千百科目摘要金千百科目額1借方科千百千百十元角分000√制單0000鄭武雪王春會(huì)計(jì)主管出納孫雪王春會(huì)計(jì)主管出納孫說(shuō)說(shuō)明財(cái)務(wù)部經(jīng)理王春答：根據(jù)稅法規(guī)定，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失是指“因管理不善”導(dǎo)致被盜、不需要納稅整。證2010年4月2日憑證編號(hào)12號(hào)附單據(jù)：1張摘要借方科目貸方科目金額記賬款明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分長(zhǎng)期借款10000000√￥￥10000000合計(jì)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武借借款合同答：此筆業(yè)務(wù)處理正確。不涉及增值稅、消費(fèi)稅，不需要調(diào)整。(1)記賬憑證16號(hào)憑2010年4月4日憑證編號(hào)16號(hào)附單據(jù)：2010年4月4日摘要借方摘要借方科目貸方科目明細(xì)科目千千百十00千百十000000500275總賬科目明細(xì)科目銷售應(yīng)收賬款東方商貿(mào)000√000√000√000√5111合計(jì)合計(jì)5制單000鄭武雪李雷出納孫會(huì)計(jì)主管王雪李雷出納孫(第四聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證)No開(kāi)票日期：2011年4月4日購(gòu)購(gòu)名稱：東方商貿(mào)公司密貨納稅人識(shí)別號(hào)：70115碼位開(kāi)戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦—7貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)川健牌枸杞酒噸105000川康牌丹參酒噸25000川花牌啤酒噸27500價(jià)稅合計(jì)(大寫)捌萬(wàn)柒千柒佰伍拾元整(小寫)87750．00略金額00.000稅率名名稱：川江酒業(yè)有限公司開(kāi)戶行及賬號(hào)：工行川江路支行銷貨單位備注收款人：孫誠(chéng)復(fù)核：關(guān)雨開(kāi)票人：王虎銷貨單位：(章)答：此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整。(2)記賬憑證17號(hào)證證2010年4月4日憑證編號(hào)17號(hào)附單據(jù)：1張2010年4月4日摘要借方科目貸方科目金額記賬現(xiàn)金明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分東方商貿(mào)877500枸杞酒500000√啤酒720000√合計(jì)￥2097500會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武說(shuō)明財(cái)務(wù)部經(jīng)理王春收據(jù)No605280財(cái)會(huì)主管王春記賬岳雷出納王華審核錢斌答：(1)枸杞酒領(lǐng)用包裝桶單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，繳納增值稅、消費(fèi)稅。而配制酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征收，故枸杞酒、丹參酒應(yīng)按照20%征收。(2)啤酒銷售領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入銷售費(fèi)用。收取押金時(shí)不繳納增值稅、消費(fèi)稅。相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確。(3)此筆業(yè)務(wù)會(huì)錯(cuò)賬主要是枸杞酒的包裝物未確認(rèn)銷售收入和增值稅。正確的賬務(wù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額：以前年度損益調(diào)整3700貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整1700—應(yīng)交消費(fèi)稅2000(3)記賬憑證18號(hào)證證2010年4月4日憑證編號(hào)18號(hào)附單據(jù)：0張2010年4月4日摘要科目金額摘要科目金額千百十萬(wàn)千百十元千百十元角分544000√計(jì)提消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提消費(fèi)稅合計(jì)會(huì)計(jì)主管5440合計(jì)會(huì)計(jì)主管孫雪王春制單孫雪王春制單鄭武答：(1)本筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅金的計(jì)算錯(cuò)誤。正確的計(jì)算如下：“川健牌”枸杞酒消費(fèi)稅=50000×20%+10×1000×1=20000“川康牌”丹參酒消費(fèi)稅=10000×20%+2×1000×1=4000“川花牌”啤酒消費(fèi)稅=2×250=500(根據(jù)稅法規(guī)定，啤酒每噸出廠價(jià)在3000元上屬(2)合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅24500元。該企業(yè)實(shí)際繳稅只有5440元，少交消費(fèi)稅19060(3)調(diào)賬分錄以前年度損益調(diào)整19060貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳消費(fèi)稅190602010年4月8日憑證編號(hào)28號(hào)2010年4月8日摘要借方科科摘要借方科科目金千百額50行存款千行存款千000售費(fèi)用支付廣告費(fèi)000售費(fèi)用支付廣告費(fèi)合計(jì)￥50000000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但由于企業(yè)所得稅是按年清算，僅僅一筆廣告費(fèi)無(wú)法進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)日收到。(1)39號(hào)憑證2010年4月9日憑證編號(hào)39號(hào)2010年4月9日摘要科目貸方科目摘要科目貸方科目金千百1借方存款24000404000√000√000應(yīng)繳稅費(fèi)合會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武(第四聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證)No開(kāi)票日期：2011年4月9日購(gòu)購(gòu)名稱：東海貿(mào)易公司密貨碼單區(qū)位開(kāi)戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦—6貨物或應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量川康牌丹參酒噸3價(jià)稅合計(jì)(大寫)壹萬(wàn)肆千零肆拾元整(小寫)名稱：川江酒業(yè)有限公司開(kāi)戶行及賬號(hào)：工行川江路支行單價(jià)金額0稅率銷貨單位備注收款人：孫誠(chéng)復(fù)核：關(guān)雨開(kāi)票人：王虎銷貨單位：(章)(2)40號(hào)憑證證證2010年4月9日憑證編號(hào)402010年4月9日摘要貸方科目摘要貸方科目金千百額千1千120000√計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)提消費(fèi)稅合計(jì)￥120000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武稅率征收。同時(shí)，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按照同類貨物銷售價(jià)格核定征收。正確的計(jì)算為：調(diào)賬分錄：貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——消費(fèi)稅5040收款方式，當(dāng)天已收貨款，貨物已發(fā)出。(1)44號(hào)憑證2010年4月14日憑證編號(hào)44號(hào)2010年4月14日摘要借方銷售銀行存款科摘要借方銷售銀行存款科目千百十元角分千百十元角分000000√000000√020000√020000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入川健牌枸杞酒3川興牌高粱酒3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1合計(jì)會(huì)合計(jì)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫復(fù)核李雷出納孫雪(第四聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證)No開(kāi)票日期：2011年4月14日名名稱：東海貿(mào)易公司開(kāi)戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦—6規(guī)格型號(hào)單位噸噸柒萬(wàn)零貳佰元整名稱：川江酒業(yè)有限公司開(kāi)戶行及賬號(hào)：工行川江路支行貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱酒酒價(jià)稅合計(jì)(大寫)數(shù)量單價(jià)5000310000略金額0000稅率銷貨單位貨單位碼備注購(gòu)密收款人：孫誠(chéng)復(fù)核：關(guān)雨開(kāi)票人：王虎銷貨單位：(章)(2)45號(hào)憑證記賬憑證記賬憑2010年4月14日憑證編號(hào)45號(hào)2010年4月14日摘要科目貸方摘要科目貸方額2金千百千百稅金850000稅金合計(jì)8500合計(jì)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。正確的計(jì)算如下：“川健牌”枸杞酒消費(fèi)稅=30000×20%+6×1000×1=18000“川興牌”高粱酒消費(fèi)稅=30000×20%+3×1000×1=12000調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整1500貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—消費(fèi)稅1500(1)55號(hào)憑證2010年4月18日摘要2010年4月18日摘要借方科目貸方科科目貸方科目千百十萬(wàn)千百十元角存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入川康牌丹參酒應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2200000√374000√合計(jì)￥2574000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整。(2)56號(hào)憑證證2010年4月18日56號(hào)摘要借方2010年4月18日56號(hào)摘要借方科目金千百貸方科目額十萬(wàn)十萬(wàn)千220000√提稅金合計(jì)￥220000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：會(huì)計(jì)處理正確，但消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。“川康牌”丹參酒應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×20%+4×1000×1=8400借：以前年度損益調(diào)整6200貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—消費(fèi)稅6200(1)62號(hào)憑證2010年4月20日摘要借方銷售銀行存款科目貸方科目金總賬科目明細(xì)科目千百主營(yíng)業(yè)務(wù)收入川花牌啤酒主營(yíng)業(yè)務(wù)收入川興牌高粱酒應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅額十萬(wàn)231憑證編號(hào)62號(hào)千百十元角800006000008800分0√0√0√4488000合計(jì)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整賬務(wù)。(2)63號(hào)憑證憑證編號(hào)額十萬(wàn)憑證編號(hào)額十萬(wàn)千56號(hào)摘要金千百貸方摘要金千百貸方科目0000√60提稅金提稅金合計(jì)￥1360000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)會(huì)計(jì)處理正確，但消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。“川興牌”糧食白酒消費(fèi)稅=36000×20%+4×1000×1=15200“川花牌”啤酒消費(fèi)稅=4×250=1000(2)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=16200；該企業(yè)少交消費(fèi)稅2600元。(3)調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整2600貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—消費(fèi)稅2600取加(1)68號(hào)憑證記證記證憑證編號(hào)額68號(hào)2010年4月21日憑證編號(hào)額68號(hào)目金千百貸方科目金千百貸方科目總賬科目明細(xì)科目千5千5000√00支付加工費(fèi)委托加工材料00應(yīng)繳稅費(fèi)007應(yīng)繳稅費(fèi)00700000√00000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤，且會(huì)計(jì)處理不正確。委托加工收回消費(fèi)品，如果直接對(duì)外費(fèi)稅”的借方(稅法規(guī)定不允許抵扣消費(fèi)稅)委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅率)=(80000+5000+30×1000×1)÷(1-20%)=托加工物資的成本，同時(shí)應(yīng)由受托加工企業(yè)退回多交的稅款65000元。(2)調(diào)整賬務(wù)：借：其他應(yīng)收款65000委托加工物資58750貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅(2)69號(hào)憑證憑證編號(hào)69號(hào)憑證編號(hào)69號(hào)貸方科目資貸方科目資科目額8金千百000√千500收回委托加庫(kù)存商品合計(jì)￥8500000會(huì)計(jì)主管王大春復(fù)核關(guān)雨出納孫誠(chéng)制單王武(3)70號(hào)憑證記證記證2010年4月21日摘2010年4月21日摘要借方科目銷售加工的銀行存款金千百額貸金千百額千00千000000√00000√0000√0000000合計(jì)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅；但是售價(jià)高于委托加工計(jì)稅價(jià)格的，需要補(bǔ)交消費(fèi)稅。借：以前年度損益調(diào)整31250貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消費(fèi)稅3125076號(hào)憑證編號(hào)額十76號(hào)憑證編號(hào)額十萬(wàn)千4科目金千百摘要借方科科目金千百0000000√促銷活動(dòng)銷售費(fèi)用庫(kù)存商品合計(jì)￥400000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。為促銷而開(kāi)展的無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)按照市場(chǎng)公允價(jià)值視消費(fèi)稅=0.5×10000×20%+500×1=1500(2)賬務(wù)調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整2350貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整850—消費(fèi)稅15002010年4月26日憑證編號(hào)84號(hào)摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分債務(wù)清償應(yīng)付賬款公司銀行存款120000