《中級會計實務》課件項目三 或有事項

項目三或有事項12內(nèi)容介紹任務一

認識或有事項任務二

確認和計量或有事項3任務一處理或有事項項目特點本項目講的是一種會計處理方法，它本身的知識點綜合性不強，計算過程相對較簡單，但需要認真分析，否則會得出錯誤的結論。同時，本項目可以結合債務重組、所得稅等知識?！局R目標】1.了解或有事項概念及特征；2.熟悉常見的或有事項；3.掌握預計負債的確認與計量?！炯寄苣繕恕扛鶕?jù)本項目內(nèi)容，需要掌握下列專業(yè)技能：1.會處理預計負債的相關業(yè)務；2.會判斷或有負債和或有資產(chǎn)。項目學習目標

實務工作中，或有事項是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，或有事項包括或有資產(chǎn)和或有負債。

進行會計處理的第一步是正確判斷某項經(jīng)濟業(yè)務是否屬于或有事項?；蛴胸搨ìF(xiàn)時義務和潛在義務，在滿足特定條件的情況下或有負債可以轉化為企業(yè)的負債，但是或有資產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。學習本章內(nèi)容時，要根據(jù)或有事項的確認和計量原則，認真研讀例題，課后加強練習，本章內(nèi)容是本教材相對簡單的項目。

項目學習指導招商局地產(chǎn)控股股份有限公司控股子公司

為控股子公司信托借款提供擔保

招商局地產(chǎn)控股股份有限公司（以下簡稱招商地產(chǎn)）控股子公司廣州招商房地產(chǎn)有限公司之控股子公司佛山依云房地產(chǎn)有限公司因項目開發(fā)需要向方正東亞信托有限責任公司借款人民幣11億元，借款有效期限不超過2年。廣州招商地產(chǎn)按其持股比例為該項借款提供連帶責任保證，擔保金額不超過5.5億元。公司控股子公司招商局地產(chǎn)(南京)有限公司因項目開發(fā)需要向廈門國際信托有限公司借款人民幣6億元，借款有效期限為2年。公司控股子公司廣州招商房地產(chǎn)有限公司為該項借款提供連帶責任保證，擔保金額不超過6億元。

招商局地產(chǎn)控股股份有限公司控股子公司

為控股子公司信托借款提供擔保

公司控股子公司南京招商瑞盛房地產(chǎn)有限公司因項目開發(fā)需要，擬向廈門國際信托有限公司借款人民幣1.7億元，擬向中融國際信托有限公司借款人民幣5.8億元，上述借款有效期均為2年，借款總額為7.5億元。公司控股子公司廣州招商房地產(chǎn)有限公司為上述兩項借款提供連帶責任保證，擔保總金額不超過7.5億元。（摘自《東方財富網(wǎng)》）理解：

1.該項特殊交易行為涉及交易雙方（位于不同會計主體的角度涉及換入方且對應于換出方）；

2.交易的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，可能會涉及少量的貨幣性資產(chǎn)；

3.廣義延伸至重新獲得所需資產(chǎn)的一種途徑——以達發(fā)生特殊交易的基本目的（交易雙方互惠）。任務一

認識或有事項

本任務具體包括或有事項的概念和特征，或有負債及或有資產(chǎn)的內(nèi)容，如下圖所示：

通過本任務的教學，使學生了解或有事項的類型和特征，熟悉或有負債和或有資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，掌握預計負債的判斷標準；通過本任務的學習，著重訓練學生對或有事項的確認、分析能力，具備對企業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務的分析、判斷能力。1.情境案例描述

宋拉拉是某高職院校會計專業(yè)的畢業(yè)生，現(xiàn)就職于泰華公司財務部。泰華公司收到法院傳票，遠方公司起訴泰華公司未按合同約定按時發(fā)貨，要求泰華公司賠償由此造成的損失115萬元。截止目前，法院尚未做出判決。2.任務要求如果你是泰華公司的財務人員宋拉拉，請判斷該業(yè)務是否為或有事項業(yè)務，并簡要說明理由?！救蝿彰枋觥恳弧⒒蛴惺马椀母拍詈吞卣?1)或有事項是由過去的交易或者事項形成的(2)或有事項的結果具有不確定性(3)或有事項的結果須由未來事項決定一、或有事項的概念和特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马?，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椛婕暗臅媶栴}過去形成、現(xiàn)在不定、未來證實常見的或有事項未決訴訟或未決仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務承諾環(huán)境污染整治等【實務辨析3-1】下列項目中，屬于或有事項的是（）。A.債務擔保B.未決訴訟

C.虧損合同D.重組義務答案解析應選ABCD?；蛴惺马椫饕ǎ何礇Q訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等。

定義：是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。潛在義務，它是指結果取決于不確定未來事項的可能義務涉及的兩類義務現(xiàn)時義務，它是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務二、或有負債結果的可能性對應的概率區(qū)間：基本確定：95%<P<100%很可能：50%<P≤95%可能：5%<P≤50%極小可能：0%<P≤5%不是很可能：0%<P≤50%對比負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

可見，或有負債不符合負債的確認條件?！緦崉毡嫖?-2】或有事項具有不確定性，下列關于“不確定性”的理解，正確的有（

）。A.或有事項的不確定性可能是或有事項是否發(fā)生具有不確定性B.應收賬款計提壞賬準備屬于或有事項C.或有事項的不確定性可能是或有事項的結果預計將會發(fā)生，但是發(fā)生的金額不確定D.或有事項的不確定性可能是或有事項的結果預計將會發(fā)生，但是發(fā)生的時間不確定答案解析應選ABCD?；蛴惺马椫饕ǎ何礇Q訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等。三、或有資產(chǎn)小結：或有資產(chǎn)與或有負債3.任務實施過程

泰華公司該未決訴訟事項的處理如下：

屬于或有事項業(yè)務。泰華公司被遠方公司起訴，形成現(xiàn)時義務，因法院尚未判決，其結果不確定，將來泰華公司是否賠償以及實際需賠償?shù)慕痤~都取決于法院的終審判決。因此，滿足或有負債的確定條件?！救蝿諏嵤咳蝿斩?/p>

確認和計量或有事項

本任務內(nèi)容包括或有事項的確認條件和預計負債的計量原則，如下圖所示：

通過本任務的教學，理解預計負債的確認條件，掌握預計負債的計量原則；通過本任務的學習，著重訓練學生確認和計量預計負債的能力，具備應用會計處理方法解決特殊業(yè)務核算工作的方法能力。該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；這里所指的現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務。履行該義務很可能（50%＜P≤95%)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務的金額能夠可靠地計量。即與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。（1）（2）（3）根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：一、或有事項的確認（1）企業(yè)對被確認為負債的各個或有事項，應在資產(chǎn)負債表中以“預計負債”項目反映，以便與其他負債項目區(qū)別。（2）企業(yè)通?？梢越Y合下列情況判斷經(jīng)濟利益流出的可能性：結果的可能性對應的概率區(qū)間基本確定＞95%但＜100%很可能＞50%但≤95%可能＞5%但≤50%極小可能＞0但≤5%與或有事項相關的權利確認為資產(chǎn)的條件：1.基本確定（95%＜P＜100%）經(jīng)濟利益會流入企業(yè)。2.金額能夠可靠計量。預計負債——很可能：（50%＜P≤95%)其他應收款——基本確定：（95%＜P＜100%）二者對比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹慎性。辨析：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債；預計負債不是或有負債，其他應收款不是或有資產(chǎn)。1）最佳估計數(shù)的確定2）預期可獲得的補償3）需要考慮的其他因素或有事項的計量，是指與或有事項有關的義務形成的預計負債的計量，主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預計可獲得補償?shù)奶幚?。二、或有事項的計量與或有事項相關的權利確認為資產(chǎn)的條件：1.基本確定（95%＜P＜100%）經(jīng)濟利益會流入企業(yè)。2.金額能夠可靠計量。預計負債——很可能：（50%＜P≤95%)其他應收款——基本確定：（95%＜P＜100%）二者對比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹慎性。辨析：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債；預計負債不是或有負債，其他應收款不是或有資產(chǎn)?！緦W中做3-1】

1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員宋拉拉，請計算該未決訴訟業(yè)務的最佳估計數(shù)。

2.情境案例設計

2015年10月21日，泰華公司因貨款延期未付而被乙公司起訴。截止2015年12月31日，泰華公司尚未接到法院判決。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對泰華公司不利。專業(yè)人士估計泰華公司的賠償金額可能是800000～1000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同。【學中做3-1】

3.任務實施過程

賠償金額是800000～1000000元連續(xù)范圍內(nèi)的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同，因此，在2015年10月21日的資產(chǎn)負債表中，泰華公司應當按照該范圍內(nèi)的中間值作為最佳估計數(shù)，確認一項預計負債，金額為：（800000+1000000）÷2=900000元。【學中做3-2】

1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請計算本起未決訴訟的最佳估計數(shù)。

2.情境案例設計

2015年8月11日，泰華公司因貨物質(zhì)量不符合合同要求而被三和公司起訴。至2015年年末，泰華公司尚未接到法院判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性是35%，敗訴的可能性是65%。如果敗訴，需要賠償1500000元?！緦W中做3-2】

3.任務實施過程2015年年末，泰華公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為最可能發(fā)生的金額，即1500000元。

【學中做3-3】

1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請計算該公司第一季度產(chǎn)品質(zhì)量保證費的最佳估計數(shù)。2.情境案例設計

泰華公司是生產(chǎn)并銷售運動鞋的企業(yè)，2015年度，共銷售產(chǎn)品80000件，其中，第一季度銷售額480000元，第二季度銷售額400000元，第三季度銷售額550000元，第四季度銷售額350000元。泰華公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，泰華公司將免費負責維修。根據(jù)以往的維修記錄，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則發(fā)生的維修費用為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則發(fā)生的維修費用為銷售額的2%。據(jù)公司預測，第一季度銷售的產(chǎn)品中，85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%預計會發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%預計會發(fā)生較大質(zhì)量問題。【學中做3-3】

3.任務實施過程

第一季度產(chǎn)品質(zhì)量保證費的最佳估計數(shù)=480000×（0×85%+1%×10%+2%×5%）=960（元）

【情境模擬3-1】1.情境案例設計

沿用【學中做3-3】，你是泰華公司的會計宋拉拉，請計算公司第二季度產(chǎn)品質(zhì)量保證費的最佳估計數(shù)?！厩榫衬M3-1情境解析過程】2.情境解析過程

宋拉拉仔細分析后，根據(jù)最佳估計數(shù)的核算方法，進行了以下會計核算：

第二季度產(chǎn)品質(zhì)量保證費的最佳估計數(shù)=400000×（0×85%+1%×10%+2%×5%）=800（元）可能獲得補償?shù)那闆r通常有：（1）發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；（2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；（3）在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。（二）預期可獲得補償?shù)奶幚恚ǘ╊A期可獲得補償?shù)奶幚怼緦W中做3-4】

1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請對上述或有事項進行會計處理。2.情境案例設計

2015年3月10日，泰華公司因交通事故很可能賠償受害方100000元，由于泰華公司的肇事車輛已投保，保險公司經(jīng)認定后基本確定需支付泰華公司75000元?！緦W中做3-4】

3.任務實施過程（1）確認負債

泰華公司的或有事項滿足預計負債確認條件，應確認預計負債100000元。（2）確認預期可獲得的補償

泰華公司基本確定能夠收到保險公司的補償，并且不超過相關預計負債的金額，所以應確認預期可獲得的補償金額75000元。

預計負債計量需要考慮的其他因素預考計慮負的債其計他量因需素要風險和不確定性貨幣時間價值未來事項企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整下列選項中，屬于預計負債計量應考慮的因素（

）。A.與或有事項有關的風險

B.與或有事項有關的不確定性C.貨幣時間價值的影響

D.可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項【實務辨析3-5】答案解析：應選ABCD。上述四項都是預計負債的計量需考慮的因素。復核預計負債的賬面價值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。任務三

處理或有事項

本任務內(nèi)容是或有事項的具體應用，包括的業(yè)務如下圖所示：

通過本任務的教學，理解并掌握或有事項的計量原則和具體應用方法；通過本任務的學習，著重訓練學生處理或有事項業(yè)務的能力，具備運用會計處理方法解決特殊業(yè)務核算工作的方法能力。1.估計確認借：營業(yè)外支出——賠款,擔保損失,罰息管理費用——訴訟費銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證等等貸：預計負債2.根據(jù)當前最佳估計數(shù)對預計負債賬面價值進行調(diào)整

借（或貸）：營業(yè)外支出等貸（或借）：預計負債

一般處理過程3.負債實際發(fā)生借：預計負債貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等等4.若負債未發(fā)生沖回預計負債的賬面價值另外：或有事項的納稅調(diào)整問題!

一般處理過程【學中做3-5】1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請計算本起未決訴訟的預計負債金額并作出相關賬務處理。

2.情境案例設計2015年4月3日，泰華公司因合同違約而被鑫源公司起訴。2015年12月31日，泰華公司尚未收到法院判決。泰華公司預計，最終的判決很可能對本公司不利。據(jù)專業(yè)人士估計，泰華公司將要賠償金額、訴訟費等為550000～750000元之間的某一金額，并且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同，其中訴訟費為14000元。【學中做3-5】

3.任務實施過程（1）計算預計負債金額泰華公司應在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認一項預計負債，金額為：（550000+750000）÷2=650000（元）同時需在2015年的年度財務報告附注中予以披露。（2）賬務處理借：管理費用——訴訟費14000

營業(yè)外支出636000

貸：預計負債——未決訴訟650000二、債務擔?！緦W中做3-6】1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請對下述三筆債務擔保業(yè)務進行會計處理。2.情境案例設計2013年11月，YY公司從銀行貸款人民幣2000000元，期限2年，由泰華公司全額擔保；2014年4月，NN公司從銀行貸款800000歐元，期限3年，由泰華公司擔保60%；2015年5月，QQ公司通過銀行從同心公司貸款人民幣1000000元，期限1年，由泰華公司全額擔保?！緦W中做3-6】2.情境案例設計截至2015年12月31日，各貸款單位情況如下：YY公司貸款逾期未還，銀行已起訴YY公司和泰華公司，泰華公司因連帶責任需賠償金額尚無法確定；NN公司由于管理不善等原因，經(jīng)營效益每況愈下，可能不能償還到期歐元債務；QQ公司經(jīng)營情況良好，目前來看不存在還款困難。【學中做3-6】

3.任務實施過程泰華公司擔保YY公司的借款，很可能需履行賠償義務，但是由于賠償金額尚無法確定，因此該或有事項不能確認為預計負債，但是需要在財務報告附注中披露；泰華公司擔保NN公司的歐元借款，NN公司可能不能償還到期歐元債務，則泰華公司可能需要履行連帶責任，因其不滿足預計負債的確認條件，該或有事項只需在財務報告附注中予以披露；QQ公司經(jīng)營情況良好，因此泰華公司履行連帶責任的可能性極小，不確認預計負債。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證三、產(chǎn)品質(zhì)量保證——釋疑解惑【學中做3-7】1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請計算2015年第一季度末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額并作出相關賬務處理。2.情境案例設計沿用【學中做3-3】的資料，泰華公司2015年第一季度實際發(fā)生的維修費為1000元，均以銀行存款支付，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目上年年末余額為800元。【學中做3-7】

3.任務實施過程（1）2015年第一季度末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為：800+960-1000=760（元）（2）賬務處理①確認預計負債借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證960

貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證960②發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證1000

貸：銀行存款1000四、虧損合同四、虧損合同【實務辨析3-6】2015年泰華公司有關待執(zhí)行合同資料如下：2015年12月，泰華公司與超宇公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月10日以每件1.3萬元的價格向超宇公司銷售A產(chǎn)品3000件，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，泰華公司已生產(chǎn)產(chǎn)品3000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。下列泰華公司所做的會計處理中，不正確的是（）。A.由于該合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試B.執(zhí)行該合同的損失為900萬元C.不執(zhí)行該合同的違約金損失為780萬元D.選擇支付違約金方案，應確認資產(chǎn)減值損失780萬元答案解析：應選D【學中做3-8】1.工作任務要求

假設你是泰華公司的財務人員，請進行以下工作步驟：（1）分析該銷售合同是否成為虧損合同；（2）計算應確認的預計負債金額；（3）作出該公司的相關賬務處理?！緦W中做3-8】2.情境案例設計

2015年11月21日，泰華公司與遠行公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：泰華公司在2015年12月20日以每件130元的價格向遠行公司提供8000件甲產(chǎn)品，若不能按期交貨，泰華公司需要交納260000元違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但公司已準備購入H材料來生產(chǎn)這批產(chǎn)品，2015年11月28日，H材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品成本為160元，此時公司尚未購入H材料?！緦W中做3-8】

3.任務實施過程（1）泰華公司如果購入H材料生產(chǎn)產(chǎn)品，則每件產(chǎn)品成本為160元，而售價為每件130元，每銷售1件虧損30元，預計共損失240000元。因此，該項銷售合同是虧損合同。（2）預計負債的計量應反映退出合同的最低凈成本，即履行合同的成本和未履行合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。本題中，履行合同的成本為240000元【（130-160）×8000】，不履行合同，需交納260000元違約金。因此，泰華公司選擇履行合同?！緦W中做3-8】

3.任務實施過程（3）賬務處理借：營業(yè)外支出240000

貸：預計負債——虧損合同240000待相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本：