會計等式與復式記賬

會計等式與復式記賬第一頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學2目錄第一節(jié)會計等式第二節(jié)復式記賬第二頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學3第一節(jié)會計等式會計等式----是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。第三頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學4一、資產=負債+所有者權益（一）會計恒等式企業(yè)的資產最初表現為庫存現金、銀行存款、存貨、固定資產、無形資產、長期投資等，這些資產要么是投資者的投入資本，要么是債權人的借入資金，每一項資產都有其來源，都代表著相應的權益。資產與權益實際上是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產，同時就有一定的權益；反之有一定的權益，同時就有一定的資產。因此，有多少數額的資產必然有其等量的權益，即在任何情況下企業(yè)的資產總是等于權益。資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，資產與權益之間的恒等的關系用公式表示，即：資產=權益第四頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學5特別注意：資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。資產是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經濟利益的資源，企業(yè)的資產來源于所有者投入資本和債權人借入資金及其在生產經營中所產生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”，歸屬于債權人的部分形成“債權人權益”（即企業(yè)的“負債”）。第五頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學6會計恒等式可進一步用公式表示為：資產=負債+所有者權益或：資產=債權人權益+所有者權益注意：“權益”是由“債權人權益”（負債）和“所有者權益”兩部分構成，(即“債權人權益”（負債）和“所有者權益”統(tǒng)稱為“權益”)。第六頁，共六十七頁，2022年，8月28日（二）經濟業(yè)務對會計等式的影響1、對“資產=權益”等式的影響經濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：（1）資產與權益同時等額增加即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計基本等式?！纠?-1】甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產方（銀行存款）增加100000元，即等式左邊的資產增加了100000元，同時使等式右邊的權益方（實收資本）也增加100000元。由于資產與權益同時等額增加，沒有改變會計基本等式的平衡關系。2023/3/13會計學7第七頁，共六十七頁，2022年，8月28日（2）資產方等額有增有減，權益不變即：資產方項目之間的此增彼減，但資產總額與權益總額都不會發(fā)生變化（即：等式左邊此增彼減，增加減少金額相等），不破壞會計基本等式?！纠?-2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產方一項資產（原材料）增加20000元，而另一項資產（銀行存款）減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等。資產內部發(fā)生增減變動，但資產總額不變，權益總額也不變，會計等式仍然保持平衡。2023/3/13會計學8第八頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學9（3）資產與權益同時等額減少資產與權益（負債或所有者權益）同時等額減少（即：等式兩邊同減，減少金額相等），不破壞會計基本等式?！纠?-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產方（銀行存款）減少了10000元，使權益方（應付賬款）減少了10000元。等式兩邊資產與權益等額減少10000元，等式仍然成立。（二）經濟業(yè)務對會計等式的影響第九頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學10

（4）權益方等額有增有減，資產不變即：等式右邊不同項目之間的此增彼減，但權益總額和資產總額都不會發(fā)生變化【即：等式右邊此增彼減，增加減少金額相等】，不破壞會計基本等式?！纠?-4】甲企業(yè)經批準同意以資本公積20000000元轉增實收資本。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使權益方（資本公積）減少了20000000元，而實收資本增加了20000000元，權益方一個項目增加，另一個項目減少，增加和減少金額相等，權益總額不變，不破壞會計基本等式。第十頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學112、對“資產=負債+所有者權益”等式的影響拓展開來，就“資產=負債+所有者權益”等式而言，經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：

（1）資產和負債要素同時等額增加；例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產（銀行存款）增加100000元，同時使企業(yè)的負債（短期借款）增加100000元。由于資產與負債等額增加，不破壞會計基本等式。第十一頁，共六十七頁，2022年，8月28日（2）資產和負債要素同時等額減少；例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產（銀行存款）減少10000元，使負債（應付賬款）減少10000元。由于資產與負債同時等額減少，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學12第十二頁，共六十七頁，2022年，8月28日（3）資產和所有者權益要素同時等額增加；例如：正大公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產（固定資產）增加30000元，同時使所有者權益（實收資本）增加30000元。由于資產與所有者權益等額增加，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學13第十三頁，共六十七頁，2022年，8月28日（4）資產和所有者權益要素同時等額減少；例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產（銀行存款）減少50000元，使所有者權益（實收資本）減少50000元。由于資產與權益等額減少，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學14第十四頁，共六十七頁，2022年，8月28日（5）資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；例如：正大公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產（庫存現金）增加2000元，而另一項資產（銀行存款）減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產總額不變，權益總額也不變，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學15第十五頁，共六十七頁，2022年，8月28日（6）負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變；例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項負債（應付票據）增加20000元，而另一項負債（應付賬款）減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負債總額、所有者權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學16第十六頁，共六十七頁，2022年，8月28日（7）所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變；例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉增實收資本。

分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權益（實收資本）增加20000元，而另一項所有者權益（資本公積）減少20000元，增減金額相等。由于所有者權益總額、負債總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學17第十七頁，共六十七頁，2022年，8月28日（8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變；例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債（應付股利）增加50000元，使所有者權益（未分配利潤）減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學18第十八頁，共六十七頁，2022年，8月28日（9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變；例如：正大公司將應付給投資者的股利30000元，經投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉作投資者向企業(yè)的投資。分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債（應付股利）減少30000元，使所有者權益（實收資本）增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。2023/3/13會計學19第十九頁，共六十七頁，2022年，8月28日

小結：每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數額發(fā)生相反方向等額變動；而當涉及會計等式的兩方時，有關項目的數額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。2023/3/13會計學20第二十頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題1·單選題】某企業(yè)2010年初資產總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為（）萬元。

A．100

B．20

C．120

D．80

【解析】按照會計等式：資產＝負債＋所有者權益；所有者權益＝資產－負債=100－20＝80（萬元）【例題2·單選題】某日，大華公司的資產總計為3600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1200萬元，則當日大華公司的非流動負債應當為（）

A．2700萬元B．2400萬元C．2100萬元D．1500萬元

【答案】D

【解析】按照會計等式：資產＝負債＋所有者權益

負債總額＝資產－所有者權益＝3600－1200＝2400（萬元）

由于：負債總額＝流動負債合計＋非流動負債合計

非流動負債合計＝負債總額－流動負債合計＝2400－900＝1500（萬元）2023/3/13會計學21第二十一頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題3·判斷題】資產與負債和所有者權益實際上是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。（）

【答案】√【例題4·單選題】關于所有者權益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（）

A．負債的求償權早于所有者權益B．所有者的投資收益取決于企業(yè)的經營成果

C．債權人的求償權有固定到期日D．所有者承受的風險低于債權人

【答案】D

【解析】所有者承受的風險高于債權人?！纠}5·單選題】下列會計業(yè)務中會使企業(yè)月末資產總額發(fā)生變化的是（）。

A．從銀行提取現金

B．購買原材料，貨款未付

C．購買原材料，貨款已付

D．現金存入銀行【答案】B2023/3/13會計學22第二十二頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題6·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A．一項資產與一項負債同時增加B．一項資產與一項負債同時減少

C．一項資產增加，另一項資產減少D．一項負債增加，另一項負債減少

【答案】B【例題7·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經濟業(yè)務，會使資產和權益同時減少。（）

【答案】√【例題8·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務中，能夠引起資產總額增加的是（

）。A．將資本公積轉增資本B．接受投資者投資C．以銀行存款償還債務D．從銀行提取現金【答案】B2023/3/13會計學23第二十三頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題9·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務中，能夠引起資產總額與負債總額同時減少的是（

）。A．開出并承兌商業(yè)匯票抵付前欠外單位賬款B．聯營到期，退還投資者投資C．以銀行存款償還前欠外單位賬款D．將盈余公積轉增實收資本【答案】C【例題10·多選題】下列交易或事項中，會使企業(yè)的資產與負債同時等額增加的有（

）。A．購入生產用設備一臺，款尚未支付B．收到投資者投入的一項專利權C．從銀行取得3年期借款，存入銀行存款賬戶

D．用商業(yè)承兌匯票購入原材料一批2023/3/13會計學24第二十四頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題11·多選題】下列各項，引起資產總額增加的有（

）。A．實現的營業(yè)收入

B．結轉生產車間完工產品成本C．銷售產品時價外收取的增值稅

D．預收貨款【答案】ACD【例題12·多選題】下列交易或事項中，不會影響會計基本等式兩邊金額的有（

）。A．將分配給投資者的利潤支付給投資者

B．用資本公積轉增資本金C．生產產品耗用原材料

D．用商業(yè)匯票抵付應付賬款【答案】BCD2023/3/13會計學25第二十五頁，共六十七頁，2022年，8月28日二、收入－費用=利潤企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現為利潤。用公式表示：“收入－費用＝利潤”（又稱第二會計等式）收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的基礎。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。2023/3/13會計學26第二十六頁，共六十七頁，2022年，8月28日總結：“資產＝負債+所有者權益”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入－費用＝利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關系。也就是說，企業(yè)在一定時期內取得的經營成果能夠對資產和所有者權益產生影響，把一定會計期間的六個會計要素聯系起來，就可得到以下公式：資產=負債+所有者權益+（收入－費用）（又稱第三會計等式）=負債+所有者權益+利潤注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。2023/3/13會計學27第二十七頁，共六十七頁，2022年，8月28日財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了企業(yè)一定期間資產的增量或減量情況。1．企業(yè)成立之初或會計期初：

資產＝負債＋所有者權益

2．會計期間內：

資產＝負債＋所有者權益＋利潤

資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

3．會計期末：

恢復為基本等式的形式，即：

資產＝負債＋所有者權益2023/3/13會計學28第二十八頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題13·多選題】下列屬于會計等式的是（）

A．資產＝負債＋所有者權益＋利潤B．資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

C．資產＝負債十所有者權益D．收入－費用＝利潤

【答案】ABCD【例題14·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。

A．收入－費用＝利潤B．資產＝負債＋所有者權益

C．資產＝負債＋所有者權益＋利潤D．資產＝負債＋所有者者權益＋（收入－費用）

【答案】B2023/3/13會計學29第二十九頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題15·多選題】下列反映資金運動靜態(tài)表現的會計要素有（）。

A．資產B．負債

C．收入D．利潤

【答案】AB【例題16·多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的有（）。

A．“資產＝負債＋所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態(tài)關系

B．“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎

C．“資產＝負債＋所有者權益”體現了會計六要素之間的內在聯系

D．企業(yè)各項經濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關系

【答案】BD2023/3/13會計學30第三十頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題17·判斷題】財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動的動態(tài)表現。（）【答案】×【例題18·單選題】企業(yè)按規(guī)定通過銀行預收賬款60000元，此交易事項引起的變化是（

）。A．營業(yè)收入實現60000元

B．資產和負債同時增加60000元C．資產和負債同時減少60000元

D．資產和所有者權益同時增加60000元【答案】B2023/3/13會計學31第三十一頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題19·多選題】關于會計等式，下列說法中正確的有（

）。A．收入、費用和利潤之間的關系是企業(yè)編制利潤表的基礎B．會計等式反映了各會計要素之間的數量關系C．任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產與權益的平衡關系D．資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎【答案】ABCD【例題20·多選題】企業(yè)銷售一批成本為60萬元的產品，收到價款90萬元并存入銀行（不考慮增值稅），這一經濟業(yè)務引起的會計要素變化有（

）。A．負債減少30萬元B．資產增加30萬元C．收入增加90萬元D．費用增加60萬元【答案】BCD【解析】這項業(yè)務引起了：銀行存款增加90萬元，主營業(yè)務收入增加90萬元，主營業(yè)務成本增加60萬元，庫存商品減少60萬元。選項A：負債減少30萬元是不對的選項B：資產增加30萬元（即：銀行存款增加90－庫存商品減少60）選項C：主營業(yè)務收入增加90萬元

選項D：主營業(yè)務成本增加60萬元2023/3/13會計學32第三十二頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學33第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法（一）復式記賬法的概念復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。任何一筆經濟業(yè)務的發(fā)生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經濟內容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經濟業(yè)務所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經濟業(yè)務全貌。第三十三頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各項中正確的有（）。

A．以資產與權益平衡關系作為記賬依據

B．不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈

C．對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記

D．可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

【答案】ACD【例題·單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在（

）中進行登記。

A．所有賬戶B．一個賬戶

C．兩個賬戶D．兩個或兩個以上相互聯系的賬戶【答案】D【例題·單選題】復式記賬法的理論基礎是（

）。

A．歷史成本計量B．資產與權益的平衡關系

C．權責發(fā)生制D．收付實現制【答案】B2023/3/13會計學34第三十四頁，共六十七頁，2022年，8月28日（二）復式記賬法的特點1、賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系2、對每一筆經濟業(yè)務都進行反映和記錄3、對每一筆經濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面4、對一定時期內的賬戶記錄能進行綜合試算平衡我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法。它同樣也是我國應用最廣泛的記賬方法?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》中明確規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。收付記賬法是以“收”和“付”作為記賬符號的一種復式記賬方法，是我國傳統(tǒng)的復式記賬法。增減記賬法是以“增”和“減”作為記賬符號的復式記賬方法，這種記賬方法是20世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設的。2023/3/13會計學35第三十五頁，共六十七頁，2022年，8月28日二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術語，用來標明記賬方向。2023/3/13會計學36第三十六頁，共六十七頁，2022年，8月28日在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。其中一方記錄增加的金額，另一方記錄減少的金額，但具體哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定，確定賬戶結構的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內容和賬戶余額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結出賬戶的余額。丁字賬戶的結構見圖。2023/3/13會計學37第三十七頁，共六十七頁，2022年，8月28日（一）資產類賬戶的結構在資產類賬戶中，資產的增加記錄在賬戶的借方，資產的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。資產類賬戶的結構見圖資產類賬戶期末余額的計算公式如下：借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2023/3/13會計學38資產的期初余額資產本期增加額資產本期減少額資產的期末余額

第三十八頁，共六十七頁，2022年，8月28日（二）負債類賬戶的結構在負債類賬戶中，負債的增加記錄在賬戶的貸方，負債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。負債類賬戶的結構見圖。借負債類賬戶貸負債賬戶期末余額的計算公式如下：貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額2023/3/13會計學39負債本期減少額負債的期初余額負債本期增加額

負債的期末余額第三十九頁，共六十七頁，2022年，8月28日（三）所有者權益類賬戶的結構在所有者權益類賬戶中，所有者權益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權益類賬戶與負債類賬戶的結構類似，所有者權益類賬戶的結構見圖借所有者權益類賬戶貸所有者權益類賬戶期末余額的計算公式如下：貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額2023/3/13會計學40所有者權益本期減少額所有者權益的期初余額所有者權益本期增加額

所有者權益的期末余額第四十頁，共六十七頁，2022年，8月28日（四）成本類賬戶的結構在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。成本類賬戶的結構見圖借成本類賬戶貸成本類賬戶期末余額的計算公式如下：借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2023/3/13會計學41成本的期初余額成本本期增加額成本本期減少額成本的期末余額

第四十一頁，共六十七頁，2022年，8月28日（五）損益類賬戶的結構損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶，這些賬戶是反映會計主體在某一會計期間發(fā)生的收入和費用支出、成本開支情況。在某一會計期間結束時，收入與費用（支出）成本開支相抵后表現為所有者權益的增加或減少，因此，這類賬戶在期通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時要進行發(fā)生額的記錄，期末再轉入所有者權益類賬戶（本年利潤）。1.收入類賬戶的結構在收入類賬戶中，收入的增加記在賬戶的貸方，收入的減少記在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結構見圖2023/3/13會計學42第四十二頁，共六十七頁，2022年，8月28日借收入類賬戶貸2.費用類賬戶的結構在費用類賬戶中，費用的增加記在賬戶的借方，費用的減少記在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末一般無余額。費用類賬戶的結構見圖2023/3/13會計學43收入減少或結轉額收入增加額本期發(fā)生額（收入減少額合計）本期發(fā)生額（收入增加額合計）

費用增加額費用減少額或結轉額本期發(fā)生額（費用增加額合計）本期發(fā)生額（費用減少額合計）

第四十三頁，共六十七頁，2022年，8月28日賬戶借方貸方余額期末余額計算公式舉例資產類賬戶增加減少借方資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）銀行存款權益類賬戶（即負債與所有者權益賬戶）減少增加貸方權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）應付賬款成本類賬戶增加減少借方成本類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額（增加額）-本期貸方發(fā)生額（減少額）生產成本收入類賬戶減少增加期末結轉入本年利潤后應無余額收入類賬戶期末無余額主營業(yè)務收入費用類賬戶增加減少期末結轉入本年利潤后應無余額費用類賬戶期末無余額管理費用2023/3/13會計學44第四十四頁，共六十七頁，2022年，8月28日2023/3/13會計學45第四十五頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據是（

）。A．資產＝負債＋所有者權益

B．收入－費用＝利潤C．借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額D．期初余額＋本期增加數－本期減少數＝期末余額【答案】A【例題·單選題】下列算式中，正確表達了借貸記賬法下資產類賬戶內部關系的是（

）。

A．期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

B．期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

C．期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

D．期末余額＋本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額【答案】C2023/3/13會計學46第四十六頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為（

）元。

A．借方余額30000B．借方余額90000C．借方余額180000D．貸方余額30000【答案】A【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A．借方4000元B．貸方8000元C．借方5000元D．貸方5000元

【答案】A

【解析】應收賬款為資產類賬戶，則該賬戶的期末余額＝2000＋8000－6000＝4000（元）（借方），因此答案是A。2023/3/13會計學47第四十七頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A．借方1000元B．借方3000元C．貸方1000元D．貸方3000元

【答案】D

【解析】應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額＝1000＋5000－3000＝3000（元）（貸方），因此答案是D。【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）A．990萬元B．810萬元C．1110萬元D．690萬元

【答案】A

【解析】預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－期末余額＝150＋900－60＝990（萬元）。2023/3/13會計學48第四十八頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額（）。

【答案】√【例題·判斷題】費用（成本）類賬戶的結構是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結賬后無余額（）。

【答案】×

【解析】費用（成本）類賬戶的結構是，借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。2023/3/13會計學49第四十九頁，共六十七頁，2022年，8月28日四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。企業(yè)發(fā)生的任何經濟業(yè)務均可概括為以下四種類型：（一）資產與權益同時增加，總額增加（二）資產與權益同時減少，總額減少（三）資產內部有增有減，總額不變（四）權益內部有增有減，總額不變2023/3/13會計學50第五十頁，共六十七頁，2022年，8月28日五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）發(fā)生額試算平衡法：根據所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗所有賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額試算平衡法：是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額的時間不同可以分為期初余額平衡和期末余額平衡，公式如下：2023/3/13會計學51第五十一頁，共六十七頁，2022年，8月28日全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計第一，對于每項經濟業(yè)務都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯系的賬戶。第二，所記入的賬戶可屬于同類，也可屬于不同類，這取決于經濟業(yè)務的類型，但記入賬戶時，一個記在借方，則另一個必須記在貸方。第三，對于每項經濟業(yè)務都應以相等的金額在借貸兩方面同時登記。2023/3/13會計學52第五十二頁，共六十七頁，2022年，8月28日在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。3.即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。2023/3/13會計學53第五十三頁，共六十七頁，2022年，8月28日例如：（1）漏記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡（2）重記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡（3）某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡（4）某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。2023/3/13會計學54第五十四頁，共六十七頁，2022年，8月28日【例3-5】華源公司2010年4月發(fā)生以下經濟業(yè)務：1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益兩個會計要素同時增加，一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加80000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加80000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時增加，一方面使資產類賬戶“原材料”增加40000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付賬款”增加40000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2023/3/13會計學55第五十五頁，共六十七頁，2022年，8月28日3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時減少，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少40000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少40000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益同時減少的類型，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少100000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少100000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2023/3/13會計學56第五十六頁，共六十七頁，2022年，8月28日5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。分析：該經濟業(yè)務屬于資產的不同項目此增彼減，一方面使資產類賬戶“固定資產”增加90000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少90000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。分析：該經濟業(yè)務屬于負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“短期借款”增加60000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少60000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2023/3/13會計學57第五十七頁，共六十七頁，2022年，8月28日7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。分析：該經濟業(yè)務屬于一項負債增加，一項所有者權益減少，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付利潤”增加80000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類