酒店會計-圖解案例版課件

酒店會計-圖解案例版課件第一頁，共311頁。酒店會計圖解案例版中國宇航出版社第二頁，共311頁。第一章酒店會計概述隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，酒店類企業(yè)日益增多，其形式和層次也逐漸體現(xiàn)出多元化和高端化的趨勢。為了更好地服務(wù)于酒店行業(yè)，酒店會計顯得越來越重要。在本章中，我們將重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）酒店的概念（2）酒店會計的特點及其核算的內(nèi)容（3）規(guī)范我國酒店企業(yè)會計核算的法規(guī)及其內(nèi)容與任務(wù)第三頁，共311頁。第一節(jié)酒店會計概述一、酒店的概念酒店，一般是指所有商業(yè)性的住宿設(shè)施，其基本功能總是服務(wù)于旅居者的住宿、飲食及其他綜合服務(wù)。作為酒店應(yīng)具備的條件包括由建筑物和裝備好的設(shè)施組成的專門接待場所、必須提供住宿、餐飲和其他服務(wù)、服務(wù)對象是公眾和商業(yè)性的，以盈利為目的。二、酒店會計的概念結(jié)合會計的一般定義和酒店業(yè)企業(yè)的一般特點，我們給酒店業(yè)企業(yè)會計一個定義：酒店業(yè)企業(yè)會計是以貨幣為基本的計量單位，以酒店業(yè)企業(yè)提供服務(wù)的活動過程中產(chǎn)生的會計資料為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督并提供會計信息的一種管理活動。三、酒店會計的特點根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，采用不同的會計核算方法根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分別考核經(jīng)營成果現(xiàn)金結(jié)算方式多，需要采用相應(yīng)的核算方法和管理制度第四頁，共311頁。第二節(jié)酒店企業(yè)會計核算的內(nèi)容一、酒店業(yè)企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容酒店業(yè)企業(yè)的資金運作方式主要表現(xiàn)在以下幾個方面：取得或者籌集資金，在生產(chǎn)過程中運營資金，通過產(chǎn)品（商品）銷售收回資金，計算經(jīng)營成果，使部分資金退出企業(yè)、部分資金重新進入企業(yè)。酒店業(yè)企業(yè)會計就是對酒店業(yè)企業(yè)資金運動的過程進行會計核算和會計監(jiān)督。資金籌集通過投資者的投資取得注冊資本金，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的基本運營資金，購建必要的固定資產(chǎn)；通過債權(quán)人取得生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須的補充運營資金，以保證企業(yè)正常經(jīng)營活動的順利進行。會計核算內(nèi)容為投資者投入的貨幣資金、實物資產(chǎn)（加存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、從債權(quán)人借入的資金以及生產(chǎn)經(jīng)營中臨時占用尚未結(jié)算的資金等內(nèi)容。購進原材料或低值易耗品服務(wù)類企業(yè)盡管以提供無形的服務(wù)為主，但也需要購入一些原材料，或者作為輔助材料的低值易耗品。如餐飲企業(yè)，需要購入各類生鮮食品作為做菜的原材料；美容美發(fā)類企業(yè)需要購入洗發(fā)產(chǎn)品作為低值易耗品。服務(wù)類企業(yè)的生產(chǎn)周期很短，不需要向工業(yè)企業(yè)那樣按照品種，按照生產(chǎn)的工序進行很詳細的核算，按照匯總辦法，進行整體的成本收入核算即可。對于提供服務(wù)過程消耗的輔助材料，一般占服務(wù)收入的比例很低，依據(jù)重要性原則，不需要計入成本，按照低值易耗品進入期間費用。第五頁，共311頁。第二節(jié)酒店企業(yè)會計核算的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)加工將自己儲備的原材料投入到生產(chǎn)過程，將儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，同時發(fā)生勞動資料磨損價值的轉(zhuǎn)移以及用貨幣資金支付勞動者的勞動報酬及其他費用，構(gòu)成產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本；通過勞動者的加工制造，生產(chǎn)出合格的產(chǎn)成品（商品），從而將生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金。針對不同產(chǎn)品生產(chǎn)的特點，采用不同的成本計算方法，正確核算生產(chǎn)成本。產(chǎn)品的提供將制作的產(chǎn)品（商品），賣給商品流通企業(yè)或者社會各方面的消費者（單位或個人），收回貨幣資金，實現(xiàn)產(chǎn)品（商品）所有權(quán)由生產(chǎn)者向消費者的轉(zhuǎn)移。核算以不同方式銷售產(chǎn)品（商品）取得的銷售收入，以及稅金、折扣、折讓、銷售產(chǎn)品成本、銷售退回等內(nèi)容。服務(wù)的提供企業(yè)依托各種設(shè)施、工具向消費者提供了服務(wù)，并取得相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入。核算提供服務(wù)所獲得的收入，至于未提供服務(wù)所耗費的勞動、低值低耗品、其他配套設(shè)施的這就等，一般在一個會計期間計算一次，作為期間費用集中核算第六頁，共311頁。第二節(jié)酒店企業(yè)會計核算的內(nèi)容財務(wù)成果計算與分配通過交納國家稅金、向投資者分配利潤等方式使部分資金退出企業(yè)，通過提取盈余公積等方式使部分資金投入擴大再生產(chǎn)過程中，形成新的運營資金。核算應(yīng)交稅費、其他業(yè)務(wù)利潤、期間費用、投資收益、營業(yè)外收支、應(yīng)付利潤、留存收益等內(nèi)容。二、酒店企業(yè)各部門的會計核算內(nèi)容客房部酒店收入的主要部分，它主要核算房金、加床、電話、洗衣，以及物料用品和一次性物品的消耗餐飲部核算餐飲收入與成本（如房客的早餐、午餐和晚餐，以及宴會用餐和包場等）、原材料成本（如原材料采購、入庫、保管、領(lǐng)用和出售等）等康樂部內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括舞廳、蒸汽浴、電子游戲室和酒吧的核算等商場核算商品的購進、銷售，或進行委托代銷商品的核算第七頁，共311頁。第二章貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金管理對公司的興衰成敗起著至關(guān)重要的作用，如果貨幣資金鏈斷裂，公司將面臨著破產(chǎn)倒閉的危險，因此，我們酒店行業(yè)應(yīng)重視多貨幣資金的管理。在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）酒店對庫存現(xiàn)金的管理及其會計核算（2）銀行賬戶的開立（3）銀行存款的核算及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（4）其他貨幣資金及其會計核算（5）酒店常用的銀行結(jié)算方式及其辦理第八頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。一、我國現(xiàn)行的現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金的支付范圍根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項的范圍包括職工工資、津貼、個人勞務(wù)報酬、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項、出差人員必需隨身攜帶的差旅費、結(jié)算起點以下的零星支出和中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。留存現(xiàn)金限額要求：一般單位，3～5天日常零星開支的金額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的金額。第九頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位收入現(xiàn)金當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間開戶單位支付現(xiàn)金從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付不符合國家統(tǒng)一的會計制度“白條頂庫”；謊報用途套取現(xiàn)金；用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；“公款私存”；設(shè)置“小金庫”第十頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金（四）現(xiàn)金盤點的規(guī)定為了及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付差錯，如實反映現(xiàn)金庫存余額，防止貪污挪用等行為的發(fā)生，企業(yè)建立健全庫存現(xiàn)金的定期盤點和不定期盤點相結(jié)合的制度對庫存現(xiàn)金的管理具有重要的意義。清查的方法實地盤點，查明庫存現(xiàn)金的賬款是否相符、有無違反現(xiàn)金管理制度或其他違法亂紀行為清查形式出納人員自查和清查小組監(jiān)盤兩種。即出納人員應(yīng)當每日清點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或多余，及時找出原因，加以處理清查小組監(jiān)盤時清查小組人員在現(xiàn)場時，出納人員清點現(xiàn)金，核對賬款；清查中發(fā)現(xiàn)不符合會計制度的憑證頂替現(xiàn)金時，應(yīng)按規(guī)定處理糾正；清查后，根據(jù)清查結(jié)果填寫現(xiàn)金盤點報告單，寫明現(xiàn)金實存、賬存及盈虧情況，并據(jù)以編制會計分錄第十一頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的會計核算（一）賬戶與科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。會計科目反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)借貸方含義庫存現(xiàn)金總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況借方：現(xiàn)金的增加；貸方：現(xiàn)金的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額備用金企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金借方：向各部門支付備用金；貸方：各部門報銷的備用金第十二頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當在現(xiàn)金日記賬上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。（二）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算1.庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算庫存現(xiàn)金增加借：庫存現(xiàn)金貸：相關(guān)科目庫存現(xiàn)金減少借：相關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金第十三頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。庫存現(xiàn)金的清查情況，按管理權(quán)限報經(jīng)批準.如果現(xiàn)金短缺，“待處理財產(chǎn)損溢”科目的處理應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。如果現(xiàn)金溢余，“待處理財產(chǎn)損溢”科目的處理應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。（三）備用金的會計核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。為了防止浪費和挪用公款，必須建立備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，并嚴格加以執(zhí)行。如果企業(yè)備用金業(yè)務(wù)很少，也可不設(shè)立“備用金”科目，通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目進行核算，賬務(wù)處理方法與上面一致。1.備用金的形式備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。第十四頁，共311頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金定額備用金是指為了滿足企業(yè)有關(guān)部門日常零星開支需要的備用金，一經(jīng)核定不得隨意增減。其特點為一次領(lǐng)用、定期報銷、簡化核算、補足定額。領(lǐng)用部門，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時登記提取和支出情況，并按時將款項支出的單據(jù)送交財會部門報銷后，財會部門再給予補足定額。非定額備用金是指用款單位根據(jù)實際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。適用于預(yù)借差旅費等備用金的管理。2.備用金的賬務(wù)處理單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借：備用金，貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款科目自備用金中支付零星支出，借：管理費用等科目，貸：本科目或“銀行存款”注：除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算第十五頁，共311頁。第二節(jié)銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。一、銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用賬戶是指企業(yè)對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)同時開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)同時開立一般存款賬戶。第十六頁，共311頁。第二節(jié)銀行存款二、銀行存款賬戶的設(shè)置為了總括反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。銀行存款總賬對進行銀行存款的總分類核算，由會計登記掌管。銀行存款日記賬，企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置明細賬戶，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對賬單進行核對，以便進行內(nèi)部控制。銀行存款的對賬：銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符。第十七頁，共311頁。第二節(jié)銀行存款注：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、銀行存款收付的核算單位與銀行之間經(jīng)常發(fā)生現(xiàn)金的存入、提取和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等收支業(yè)務(wù)，為了反映和監(jiān)督銀行存款的收付動態(tài)，應(yīng)辦理銀行存款收付的核算。將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)金”或有關(guān)科目。提取或支付在銀行或其他金融機構(gòu)中的存款，借記“庫存現(xiàn)金”或有關(guān)科目，貸記“銀行存款”。四、銀行存款的對賬了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應(yīng)按期對賬。所謂未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項情況包括四種：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。第十八頁，共311頁。第二節(jié)銀行存款對于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。調(diào)節(jié)公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項－銀行已付單位未付款項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項－單位已付銀行未付款項調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。第十九頁，共311頁。第三節(jié)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金。銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。一、科目與賬戶的設(shè)立企業(yè)通過設(shè)立“其他貨幣資金”科目對企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金進行核算?！捌渌泿刨Y金”增加，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”；“其他貨幣資金”減少，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”。二、其他貨幣資金的會計核算其他貨幣資金包括銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。第二十頁，共311頁。第三節(jié)其他貨幣資金銀行匯票有三相關(guān)業(yè)務(wù)：取得銀行匯票后，據(jù)銀行簽章退回的申請書存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”，貸記“銀行存款”；發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”；多余款或因匯票超過付款期限等原因而退回款項，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”。付款人為銀行匯票的出票銀行；單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用；可用于轉(zhuǎn)賬，填明“庫存現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可支取現(xiàn)金。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票有三種相關(guān)業(yè)務(wù)：取得銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行簽章退回的“銀行本票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行本票”，貸記“銀行存款”；根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)單據(jù)編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”；本票因超過付款期等原因要求退款，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”。第二十一頁，共311頁。第三節(jié)其他貨幣資金單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款有三相關(guān)業(yè)務(wù)：連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”，貸記“銀行存款”；用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”；向其賬戶續(xù)存資金，借記“其他貨幣資金——信用卡”，貸記“銀行存款”。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。信用證保證金存款有三種相關(guān)業(yè)務(wù)：向銀行交納保證金，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”；開證行交來的信用證通知書及有關(guān)單據(jù)標明的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”；未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——信用證存款”。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。第二十二頁，共311頁。第三節(jié)其他貨幣資金存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。存出投資款有兩種種相關(guān)業(yè)務(wù)：向證券公司劃出資金，借記“其他貨幣資金——存出投資款”，貸記“銀行存款”；購買股票、債券等，借記“交易性金融資產(chǎn)”等，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款有三種相關(guān)業(yè)務(wù)：將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”；收到采購人員交來的供貨單位發(fā)貨票、賬單等報銷憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”；用外埠存款采購結(jié)束將多余資金轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清產(chǎn)，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算23第二十三頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易

一、外幣、外匯與匯率（一）外幣與外匯的概念外幣分為狹義外幣和廣義外幣。狹義外幣指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義外幣指所有以外國貨幣表示的，能夠用于國際結(jié)算的支付手段，除了國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券、外幣支付憑證、其他貨幣資金。外幣則是記賬本位幣以外的另一種貨幣計量單位。按照我國現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣；如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣；記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。外匯是以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。根據(jù)我國的外匯管理條例規(guī)定，外匯的具體內(nèi)容1．外國貨幣，含紙幣和鑄幣2．外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；3．外幣支付憑證，包括票據(jù)（支票、匯票、期票）、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；4．其他外匯資金。黃金可以用作國際支付和結(jié)算的手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，所以，在許多國家也將其列入外匯范疇。第二十四頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易外匯概念和外幣概念的區(qū)別作為外匯必須是：（1）以外幣表示的資產(chǎn)；（2）在國外能得到償付的債權(quán)；（3）可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。不能自由兌換成其他國貨幣的外幣不能稱為外匯。但在會計上識別外幣的標志是看其是否是記賬本位幣以外的貨幣。另外，外匯對企業(yè)來說，一般都表示成外幣資金的來源，但外幣除了表示外匯資金來源外，還可以作為一種計量單位，在企業(yè)并無實際發(fā)生外幣收付業(yè)務(wù)時，也可能以外幣計價和反映。（二）匯率1.匯率的概念和類別匯率又稱“匯價”，指兩種貨幣之間的比價，也就是一種貨幣兌換成另一種貨幣的比率。從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率：銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。賣出匯率：銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率即“賣出價”。中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù)。我國現(xiàn)行匯率制度規(guī)定外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第二十五頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易2.匯率的標價方法匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法也稱應(yīng)付標價法，是指以一定單位的外國貨幣（1個或100、1000個單位）為標準，計算應(yīng)付出多少單位的本國貨幣，即匯率是以本國貨幣表示的單位外國貨幣的價格。外匯匯率上漲，說明外幣幣值上漲，表示單位外幣所能換取的本幣增多，本幣幣值下降；外匯匯率下降，說明外幣幣值下跌，表示外國單位貨幣能換取的本幣減少，本幣幣值上升。目前世界上大多數(shù)國家采用，我國采用直接標價法。間接標價法也稱應(yīng)收標價法或數(shù)量標價法，是指以一定單位的本國貨幣（1個或100、1000個單位）為標準，計算應(yīng)收進多少外國貨幣。即匯率是以外國貨幣來表示的單位本國貨幣的價格。若一定數(shù)額的本國貨幣能兌換的外國貨幣比原來減少，說明外國貨幣升值；若一定數(shù)額的本國貨幣能兌換的外國貨幣比原來增多，則說明外國貨幣的幣值下跌，本國貨幣的幣值上升。只有英國和美國等少數(shù)國家使用。第二十六頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易二、外幣交易的會計處理簡介（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣記賬方法分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。外幣統(tǒng)賬制又稱“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反映。我國企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣：當企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時要設(shè)立不同外幣種類的二級輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。適用于外幣種類較少且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶，在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發(fā)生兩種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)通過單獨設(shè)置的“外幣兌換”賬戶作為兩種賬戶之間的橋梁來進行會計處理，分別與原幣的對應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。到會計期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶的余額換算成記賬本位幣編制財務(wù)報表。適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。第二十七頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易（二）外幣交易的內(nèi)容投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)其他涉及外幣的業(yè)務(wù)三、外幣交易的賬務(wù)處理（一）外幣交易核算的基本程序設(shè)置外幣賬戶外幣銀行存款等貨幣資金賬戶；預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶按外幣種類設(shè)置明細賬戶，詳細反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。不允許開設(shè)現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶將外幣金額折算為記賬本位幣金額在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算第二十八頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易資產(chǎn)負債表日對匯兌差額的會計處理對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用；計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額；需要計提減值準備的，應(yīng)當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨等，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當計入當期損益。注：即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當采用相同的方法確定當期的近似匯率。第二十九頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易（二）外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。1.接受外幣資本投資接受外幣投資時市場匯率記賬本位幣入賬實收資本賬戶按合同中約定的匯率進行折算入賬，與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折2.企業(yè)把外幣賣給銀行外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”，匯兌損益，記入“財務(wù)費用”。第三十頁，共311頁。第四節(jié)外幣交易3.向銀行購匯企業(yè)向銀行購入外匯時，銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財務(wù)費用。4.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。"短期借款”科目借貸方差額在期未作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入"財務(wù)費用”科目。5.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月未或季未、年末），對所有外幣賬戶余額按期未市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費用”科目。第三十一頁，共311頁。第三章應(yīng)收款項應(yīng)收款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于銷售商品，提供勞務(wù)等原因發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。對于一個企業(yè)來講，一方面它能促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，但是另一方面，應(yīng)收賬款的存在會給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。因此如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標，企業(yè)須在這兩方面中權(quán)衡利弊，根據(jù)企業(yè)自身特點，得到合理的應(yīng)收賬款保有量。在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）應(yīng)收票據(jù)及其會計核算（2）應(yīng)收賬款及其會計核算（3）預(yù)付賬款及其會計核算（4）其他應(yīng)收款及其會計核算（5）應(yīng)收款項減值準備的計提及計提的方法第三十二頁，共311頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期，無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票關(guān)系中的三個基本當事人，出票人是簽發(fā)商業(yè)匯票，委托付款人進行付款行為的人。付款人是商業(yè)匯票上載明的、受托承擔付款義務(wù)的人，在付款人進行承兌后，則成為承兌人。收款人：匯票上載明的、有權(quán)持有匯票并接受付款的人，而從收款人處依法受讓匯票并取得付款的人，則為持票人，通常，匯票上所載收款人也就是第一持票人。付款期限最長不得超過6個月。定日付款的匯票：自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日。出票后定期付款的匯票：自出票日起按月計算，并在匯票上記載見票后定期付款的匯票：自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日內(nèi)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。第三十三頁，共311頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”科目反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期未余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會計核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。第三十四頁，共311頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔票據(jù)責任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算票據(jù)貼現(xiàn)含義指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必備條件包括在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織、與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系、提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。第三十五頁，共311頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息票據(jù)有帶息與不帶息之分，其到期值的計算及賬務(wù)處理也有所不同。不帶息票據(jù)到期值即票據(jù)面值，而帶息票據(jù)到期值等于票據(jù)面值與票據(jù)利息之和，其中票據(jù)到期利息應(yīng)按下列公式計算：票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。三者之間的關(guān)系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷360時間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔。36第三十六頁，共311頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。3.收回到期應(yīng)收票據(jù)的會計核算商業(yè)匯票到期之后，應(yīng)及時要求對方付款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第三十七頁，共311頁。第二節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款含義是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款的特征包括應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)；應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，包括代墊的運雜費。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金。二、應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款計價考慮因素包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，是為鼓勵客戶購買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價格優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認，是企業(yè)最常用的促銷手段。第三十八頁，共311頁。第二節(jié)應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用，計入發(fā)生當期的損益。三、應(yīng)收賬款的會計核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失。特別需要說明的是，企業(yè)代購或單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當時尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。第三十九頁，共311頁。第三節(jié)預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。一、采購中預(yù)付賬款的會計核算據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。收到所購物資按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“預(yù)付賬款”。當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項，將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”二、在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。第四十頁，共311頁。第四節(jié)其他應(yīng)收款

一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、其他應(yīng)收款的會計核算為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按款項的類別進行項目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。第四十一頁，共311頁。第四節(jié)其他應(yīng)收款（一）一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款——備用金的核算備用金的概念會計事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的過繁手續(xù)，對那些供零星開支、零星采購或小額差旅費用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。備用金的管理

（1）由會計部門核定金額，規(guī)定使用范圍；（2）必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；（3）支付零用現(xiàn)金時，必須由指定的負責人簽字同意；（4）經(jīng)管人員必須妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿；（5）按規(guī)定憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足定額第四十二頁，共311頁。第四節(jié)其他應(yīng)收款備用金的賬務(wù)處理（1）發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款——×××貸：現(xiàn)金（銀行存款）（2）定期報銷時：借：管理費用貸：現(xiàn)金（銀行存款）（3）年末收回時，如果備用金尚未用完：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費用沒報銷時：借：管理費用貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款——×××第四十三頁，共311頁。第五節(jié)應(yīng)收款項減值

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。一、應(yīng)收款項減值損失的確認企業(yè)確認應(yīng)收款項減值時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各種應(yīng)收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。確認為應(yīng)收款項減值的情形包括債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的應(yīng)收款項減值損失。對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提應(yīng)收款項減值準備。企業(yè)壞賬準備的計提范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的；持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大。第四十四頁，共311頁。第五節(jié)應(yīng)收款項減值注：對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。不能全額提取壞賬準備的情形：除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），不能全額提取壞賬準備的情況當年發(fā)生的應(yīng)收款項計劃對應(yīng)收款項進行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項第四十五頁，共311頁。第五節(jié)應(yīng)收款項減值二、應(yīng)收款項減值損失的估算企業(yè)進行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。（一）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期未應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。按此計算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準備金額，因此，實際提取數(shù)并不一定等于計算出的應(yīng)提數(shù)，提取時需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計算出的應(yīng)保留壞賬準備金數(shù)。壞賬準備的余額在借方，原先提取的壞賬準備金沒能足額沖銷已發(fā)生的壞賬，需在提取時補提實際提取數(shù)等于應(yīng)提取數(shù)加上借方余額數(shù)。壞賬準備的余額在貸方原貸方余額大于應(yīng)提數(shù)，表示原壞賬準備金過多，應(yīng)沖銷多余數(shù)。原貸方余額小于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)補提不足部分。（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。第四十六頁，共311頁。第五節(jié)應(yīng)收款項減值（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。三、應(yīng)收款項減值的會計核算壞賬準備”設(shè)置目的借貸方意義：貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。計算公式：當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額（或+）貸方（或借方）余額－“壞賬準備”科目的的壞賬準備應(yīng)提壞賬準備金額（或+）貸方（或借方）余額壞賬準備的會計處理計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”，貸記“壞賬準備”沖減多計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”發(fā)生壞賬損失，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等第四十七頁，共311頁。第四章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)進行日常經(jīng)營的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的價值在公司資產(chǎn)總額中一般占的比例較大，因此固定資產(chǎn)的管理對于公司來說起著重要的作用。同存貨等資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)的價值是在多年的使用過程中逐漸消耗掉的，不能把固定資產(chǎn)的成本一次性地記入某一年的成本費用之中，這就是固定資產(chǎn)的會計核算中需要重點解決的問題。在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)及其分類（2）取得固定資產(chǎn)時的會計核算（3）固定資產(chǎn)的折舊及方法（4）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的會計核算（5）固定資產(chǎn)的清理及會計核算（6）固定資產(chǎn)清查時，對出現(xiàn)的盤盈和盤虧情況的會計核算第四十八頁，共311頁。第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與確認

一、固定資產(chǎn)的概念及類別固定資產(chǎn)的特征包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的和使用壽命(企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量)超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)確認條件必須同時滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)是由多個具有不同功能的部分組成的，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，也應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)在存續(xù)期間，發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，而且符合《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》所規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第四十九頁，共311頁。第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與確認三、固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用盡管新《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的確認比較明確，在會計實務(wù)中，仍會有一些特殊的情況，是否可以將其確認為固定資產(chǎn)應(yīng)進行具體的分析與說明。特殊情況確認為固定資產(chǎn)進行具體的分析與說明固定資產(chǎn)的各組成部分是否單獨確認為固定資產(chǎn)各組成部分有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，，將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)環(huán)保與安全設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)一些特殊行業(yè)專用器材符合固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，就應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)的定義或沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，就不應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)，而應(yīng)當作為流動資產(chǎn)進行核算和管理50第五十頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)取得固定資產(chǎn)時初始成本的確定，準確地計量固定資產(chǎn)的成本，對于體現(xiàn)收入成本匹配原則，合理的分攤固定資產(chǎn)的成本有重要的意義。固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時，還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入。取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。一、外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。第五十一頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（三）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（四）由于延期付款需要支付利息的核算有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款有可能會延期支付。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。第五十二頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量二、自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中，“建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應(yīng)當按照“借款費用”的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。第五十三頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（一）自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算?！肮こ涛镔Y”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。借方登記增加的工程物資的實際成本，貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用料、對外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設(shè)備的實際成本，以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具及器具的實際成本等。該科目應(yīng)當按專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準備的工具及器具設(shè)置明細科目?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。借方登記工程的各項支出，貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。該科目應(yīng)按建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出設(shè)置明細科目。第五十四頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量1.工程物資的核算（1）企業(yè)購入為工程準備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“工程物資”（專用材料、專用設(shè)備），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（2）企業(yè)為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時，借記“工程物資”（預(yù)付大型設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目；收到設(shè)備并補付設(shè)備價款時，按設(shè)備的實際成本，借記“工程物資”（專用設(shè)備），按預(yù)付的價款，貸記“工程物資”（預(yù)付大型設(shè)備款），按補付的價款，貸記“銀行存款”等科目。（3）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”（專用材料等）；工程完工后對領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄。（4）工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應(yīng)按實際成本，借記“低值易耗品”科目，貸記“工程物資”（為生產(chǎn)準備的工具及器具）。第五十五頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（5）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按原材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”，出售時，應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（6）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。2.在建工程的核算：（1）領(lǐng)用工程用材料物資時，應(yīng)按實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“工程物資”科目；第五十六頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（2）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購生產(chǎn)經(jīng)營用原材料的，應(yīng)按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），按原材料的實際成本或計劃成本，貸記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當分攤材料成本差異。（3）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品以及委托加工收回的材料物資時，按商品產(chǎn)品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）加上應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程——××工程），按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），貸記“庫存商品”科目。庫存商品采用計劃成本或售價的企業(yè)，還應(yīng)當分攤成本差異或商品進銷差價。（4）基建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程——××工程），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（5）企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。第五十七頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（6）基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”等科目；基建工程應(yīng)負擔的稅金，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”等科目。（7）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程”（其他支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等——××工程）；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。（8）工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準后，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。（9）基建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目；獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，作相反會計分錄。（10）基建工程完工后應(yīng)當進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”。第五十八頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)當計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細表。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應(yīng)當通過“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”科目核算。但同時應(yīng)在“在建工程其他支出備查簿”中進行登記。2.出包工程企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“銀行存款”科目；第五十九頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“工程物資”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程”（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分攤：待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100％某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率第六十頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量三、融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否應(yīng)該認定為融資租資合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風險的報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。第六十一頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和租合同過程中發(fā)生過的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金費用時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。第六十二頁，共311頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。四、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。第六十三頁，共311頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊的概念與類別（一）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。造成折舊的原因有兩種，一種叫有形損耗，一種叫無形損耗。有形損耗就是自然磨損，而無形損耗是因為科技進步、顧客愛好的變化等等帶來的。比如電腦更新?lián)Q代非?？?，可能一臺電腦兩年后就已跟不上時代潮流了，并且因此貶值。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。第六十四頁，共311頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素計算每期折舊費用，主要應(yīng)該考慮以下四個要素：（1）計提折舊基數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。一般以固定資產(chǎn)的原值作為計提折舊的依據(jù)，選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提折舊的依據(jù)。.（2）固定使用壽命。折舊年限長短直接關(guān)系到折舊率的高低，它是影響企業(yè)計提折舊額的關(guān)鍵因素。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素：①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗或無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（3）折舊方法。企業(yè)折舊方法不同，在一個會計期間所計提的折舊額相差很大。（4）固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值由預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的殘值扣除預(yù)計清理費用得出。第六十五頁，共311頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（四）固定資產(chǎn)計提折舊的開始和終止。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。（一）平均年限法。平均年限法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。這種方法適用于在各個會計期間使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。其計算公式為：公式1：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用年限公式2：月折舊額=年折舊額÷12第六十六頁，共311頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（二）工作量法工作量法又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。工作量法和平均年限法都是平均計算折舊的方法，都屬直線法。其計算公式為：公式1：單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量=[固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量公式2：月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量在會計實務(wù)中，工作量法廣泛應(yīng)用于以下三種方式：第一種，按照工作小時計算折舊；第二種，按行駛里程計算折舊、第三種按臺班計算折舊。（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。在計算折舊率時通常不考慮固定資產(chǎn)殘值。其計算公式為：在不考慮預(yù)計殘值時，公式1：年折舊率（雙倍直線折舊率）=（2÷預(yù)計使用年限）×100%公式2：年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率第六十七頁，共311頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應(yīng)注意以下兩點：第一點，由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現(xiàn)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額。當這一情況在某一折舊年度出現(xiàn)時，應(yīng)換為按直線法計提折舊。第二點，各年計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能小于預(yù)計凈殘值。避免這一現(xiàn)象的方法是，在可能出現(xiàn)此現(xiàn)象的那一年轉(zhuǎn)換為直線法，即：將當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。但在實際工作中，企業(yè)一般采用簡化的辦法，在固定資產(chǎn)預(yù)計耐用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2。計算公式為：公式1：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和公式2：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率公式3：月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率第六十八頁，共311頁。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。一、資本化的后續(xù)支出企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，如符合資產(chǎn)化的條件，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)消，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并使止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可量化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同