注冊會計師審計的概念

第二節(jié)注冊會計師審計的概念一、注冊會計師審計的概念二、注冊會計師管理制度三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與職業(yè)道德準則2

一、注冊會計師審計的概念審計感性認識3AmericanAccountingAssociation

美國會計學會（AAA）

在頒布的“基本審計概念說明”中把審計概念描述為“為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結論有關的證據進行客觀收集、評定、并將結果傳達給利害關系人的過程?！?/p>

4

AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）

在《審計準則說明書》第一號中，把審計概念描述為“獨立審計人員對會計報表審計的目標是對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允的反映財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表意見?！薄吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十五條在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。準則變動什么是審計？審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經濟活動的有關資料，按照法規(guī)和一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據，以判明有關資料的合法性、公允性和經濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托經濟責任和加強被審計單位的管理、控制?！倍?、注冊會計師管理制度（一）注冊會計師考試（二）會計師事務所（一）注冊會計師考試我國于1991年開始組織全國注冊會計師統(tǒng)一考試。1.報考條件根據《中華人民共和國注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：高等?？埔陨蠈W歷；會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經濟）中級以上專業(yè)技術職稱。

2.考試組織

財政部成立全國注冊會計師考試委員會，全國考試委員會辦公室設在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會，地方考試委員會辦公室設在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。

3.考試科目考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

專業(yè)階段考試設：會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經濟法、稅法6個科目；

綜合階段考試設職業(yè)能力綜合測試1個科目。

4．注冊登記

根據《注冊會計師法》的規(guī)定，通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格；在取得注冊會計師資格后，申請加入注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。如果執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加人一家會計師事務所，具有兩年審計工作經驗，并符合其他審批條件。只有經批準注冊并取得財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書的，方可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務。注冊由省級注冊會計師協(xié)會辦理，報財政部備案。（二）會計師事務所1.會計師事務所的組織形式2.會計師事務所的組織結構3.會計師事務所的業(yè)務范圍1.會計師事務所的組織形式縱觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。⑴獨資會計師事務所

指具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，并承擔無限責任的組織。優(yōu)點：由于對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，因而容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足企業(yè)對注冊會計師業(yè)務的需求。缺點：但由于其固有的局限性，它無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。⑵普通合伙制會計師事務所即由兩名及以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。優(yōu)點：在風險牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力。缺點：任何一個合伙分在執(zhí)業(yè)中的錯弊行為，都可能給整個事務所和其他合伙人帶來滅頂之災。⑶有限責任公司會計師事務所即由注冊會計師出資設立，并以其認購股份對事務所承擔有限責任，事務所以其全部財產對其債務承擔有限責任的組織。優(yōu)點：可通過股份制形式集聚一大批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務。缺點：降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責任。⑷有限責任合伙制會計師事務所即事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任的組織。最大特點是：既融入了普通合伙制和有限責任制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的缺點。2.會計師事務所的組織結構一個典型的國際會計師事務所的組織結構包括：合伙人、項目經理、高級審計師和助理審計師。（1）合伙人／董事（2）項目經理（3）高級審計師（4）助理審計師（初級審計師）根據《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。此外，注冊會計師還根據委托人的委托，從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務。鑒證業(yè)務會計師事務所為客戶提供鑒證服務包括：（1）財務報表審計業(yè)務（2）財務報表審閱業(yè)務（3）特殊目的的審計業(yè)務（4）歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務

財務報表審計業(yè)務

財務報表審計業(yè)務是審計師對財務報表是否在所有重大方面符合既定的財務報表框架發(fā)表意見。其目的是增強潛在報表使用者對企業(yè)歷史財務報表的信任度。

⑴審查企業(yè)財務報表，出具審計報告；⑵驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具審計報告。財務報表審閱業(yè)務審閱業(yè)務的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允表達被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。財務報表審閱業(yè)務是審計師通過詢問、分析程序和檢查來獲取證據對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。知識補充積極的方式：“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量?！?/p>

消極的方式：“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。”

特殊目的的審計業(yè)務

審計師可能因特殊目的的報告而檢查歷史財務信息，如對按照其他會計方法（如客戶對所得稅申報的處理方法、收付實現制會計、政府立法部門對財務報告的規(guī)定）而不是按照國際會計準則或國內會計準則編制的報表報告、財務報表組成部分報告、合同遵循性報告、簡要財務報表報告。歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務

歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務包括：對預期財務報表鑒證業(yè)務、對非財務信息（如公司治理、統(tǒng)計、環(huán)境信息）鑒證業(yè)務、對系統(tǒng)和流程（如公司治理、《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定的內部控制、信息系統(tǒng)等）的鑒證業(yè)務和對某一行為（如企業(yè)責任、人力資源等）鑒證業(yè)務。

相關服務（1）商定程序業(yè)務（2）代編財務信息業(yè)務（3）稅務服務業(yè)務（4）管理咨詢業(yè)務

對財務信息執(zhí)行商定程序

CPA對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。管理咨詢管理咨詢服務是一項增值服務，主要包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)建議。本章結束

謝謝

演講完畢，謝謝觀看！內容總結第二節(jié)注冊會計師審計的概念。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與職業(yè)道德準則。AmericanAccountingAssociation。AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants。指具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，并承擔無限責任的組織。缺點：但由于其固有的局限性，它無力