稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(概論1129)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(概論1129)第一頁，共134頁。韓曉晨副教授碩士生導(dǎo)師中國注冊會(huì)計(jì)師遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)編輯主要研究方向：公司理財(cái)與納稅籌劃EMIAL：

第二頁，共134頁。內(nèi)容安排現(xiàn)行稅法稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃第三頁，共134頁。本課主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第六版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010年8月梁云風(fēng)編著.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)，西蒙與舒斯特國際出版公司，2011年5月中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著，稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011年5月任海芝韓曉晨編著，國家稅收，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年8月第四頁，共134頁。本課程性質(zhì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針對稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的實(shí)踐性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。科學(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。第五頁，共134頁。本課程基本要求掌握常見稅種的會(huì)計(jì)處理掌握稅收籌劃的原理和基本方法熟悉各類型企業(yè)應(yīng)納稅種及計(jì)算方法了解各類型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)等學(xué)科內(nèi)容掌握各類型企業(yè)稅收籌劃的具體操作方案理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，掌握經(jīng)典的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理方法，能夠從事簡單的納稅籌劃第六頁，共134頁。2010年國家稅收和阜新稅收全國國稅：73210.79億元阜新國稅：增值稅182955萬元消費(fèi)稅5621萬元企業(yè)所得稅42893萬元阜新地稅：217850萬元營業(yè)稅67834萬元資源稅16278萬元城鎮(zhèn)土地使用稅10858萬元個(gè)稅23200萬元城建15082萬元土地增值稅3248萬元第七頁，共134頁。企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財(cái)富最大增加營業(yè)收入降低經(jīng)營成本加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃第八頁，共134頁。2增值稅7個(gè)人所得稅4營業(yè)稅8企業(yè)所得稅1總論5土地增值稅9總結(jié)3消費(fèi)稅6車房地印等第九頁，共134頁。第一章總論

國家稅收稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃第十頁，共134頁。1稅法概述1.1稅法級次1.2稅法的分類1.3稅制要素1.4稅收管轄權(quán)1.5稅收征管第十一頁，共134頁。1.1稅法的級次構(gòu)成全國人大和人大常委會(huì)－－稅收法律全國人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法－－條例國務(wù)院制定稅收行政法規(guī)國務(wù)院主管部門制定的部門規(guī)章以上具有全國效力。第十二頁，共134頁。1.2稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法內(nèi)容分類：實(shí)體法和程序法征稅對象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。歸屬分類：中央稅、地方稅和共享稅第十三頁，共134頁。1.3稅制要素納稅人課稅對象－－不同稅種的標(biāo)志稅率：比例稅率定額稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率第十四頁，共134頁。1.4稅收管轄權(quán)問題屬地兼屬人原則征稅機(jī)關(guān)：稅務(wù)財(cái)政部海關(guān)稅法實(shí)施：對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。第十五頁，共134頁。1.5稅收征管法

稅務(wù)登記開業(yè)登記變更登記注銷登記憑證和賬簿使用稅款繳納：納稅申報(bào)；稅款征收：延期納稅，稅收保全，強(qiáng)制征收行政復(fù)議和行政訴訟第十六頁，共134頁。法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款?！钡谑唔?，共134頁。偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變造、隱匿、搜自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第十八頁，共134頁。

A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；

B.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。第十九頁，共134頁。引導(dǎo)：稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生原因很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。對大公司來說，收益的納稅亦是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。所得稅、增值稅發(fā)展的推動(dòng)第二十頁，共134頁。2稅務(wù)會(huì)計(jì)2.1概念：稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。

第二十一頁，共134頁。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的工作并不是獨(dú)立存在的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或處于稅務(wù)籌劃的目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算調(diào)整，做調(diào)整分錄，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。第二十二頁，共134頁。2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充。不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同第二十三頁，共134頁。2.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。第二十四頁，共134頁。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)依法納稅，認(rèn)真履行納稅人義務(wù)正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃第二十五頁，共134頁。稅務(wù)會(huì)計(jì)前提納稅主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時(shí)間價(jià)值納稅年度年度會(huì)計(jì)核算：稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。納稅針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事件的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事件在后續(xù)年度中的可能結(jié)果，后續(xù)事件將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。第二十六頁，共134頁。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則修正的應(yīng)計(jì)制原則：在這個(gè)基礎(chǔ)上考慮實(shí)現(xiàn)制度。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是，納稅考慮支付能力原則；確定性原則，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法基本一致原則劃分營業(yè)收益與資本收益的原則（實(shí)現(xiàn)時(shí)間區(qū)別）第二十七頁，共134頁。配比性原則可預(yù)知性原則第二十八頁，共134頁。稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)法定性納稅主體的廣泛性會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一性相對獨(dú)立性：稅務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)稅法的要求重新計(jì)算調(diào)整，即使事后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄有不符合稅法要求的項(xiàng)目，也要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二十九頁，共134頁。2.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象

稅務(wù)會(huì)計(jì)對象是指核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。第三十頁，共134頁。3稅務(wù)籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。在納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。第三十一頁，共134頁。引導(dǎo)：納稅籌劃的概念荷蘭：稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度：納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國：挖掘現(xiàn)行稅法中的理論漏洞并設(shè)計(jì)自己的交易行為以利用這些漏洞的過程。第三十二頁，共134頁。名言：納稅人處于盡可能將稅負(fù)降低到最低的目的而安排自己的活動(dòng)并無不當(dāng)。所有納稅人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)該承擔(dān)多余法律要求的社會(huì)義務(wù)；稅收是強(qiáng)制繳納的，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德名義要求繳納更多的稅收，不過是奢談空論而已。第三十三頁，共134頁。區(qū)分納稅籌劃、稅務(wù)籌劃：主體區(qū)別征管方只能依法征稅、依法治稅。納稅籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，最大限度的避免稅法的影響。第三十四頁，共134頁。目標(biāo)一：降低企業(yè)整體稅負(fù)目標(biāo)二：延遲納稅、降低資金成本目標(biāo)三：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)3.1稅務(wù)籌劃的目標(biāo)第三十五頁，共134頁。

籌劃方案應(yīng)在哪些平臺(tái)上設(shè)計(jì)？納稅籌劃的四大平臺(tái)平臺(tái)二：合法節(jié)稅平臺(tái)三：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁平臺(tái)四：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)一：合理避稅第三十六頁，共134頁。

籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)遵循哪些原則？納稅籌劃的五大原則事前性原則風(fēng)險(xiǎn)可控原則全局性原則成本效益原則合法、合理性原則第三十七頁，共134頁。

籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)考慮哪些因素？納稅籌劃的六大考慮因素整體稅負(fù)的合理性依據(jù)的稅收法規(guī)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)企業(yè)架構(gòu)業(yè)務(wù)流程第三十八頁，共134頁。

納稅籌劃的九大方法利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃12業(yè)務(wù)拆分3改變供應(yīng)鏈45改變交易方式、地點(diǎn)改變經(jīng)營方式第三十九頁，共134頁。

納稅籌劃的九大方法重組、合并與分立67利用稅收政策8轉(zhuǎn)移價(jià)格、利潤轉(zhuǎn)移第四十頁，共134頁。

方法一：利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃

方案設(shè)計(jì)原理：不同性質(zhì)企業(yè)適用稅種、稅率、稅收政策不同有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇子公司與分公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的選擇特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等注冊地點(diǎn)的選擇…...只要存在兩種以上方式，就存在選擇,選擇過程即籌劃。第四十一頁，共134頁。

[案例1]李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)稅前利潤50萬元，請問以何種方式組建公司？[解析]李某存在兩種選擇：一是成立一家有限責(zé)任公司，二成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

[方案1]成立有限責(zé)任公司：應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元

股東分紅應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50-12.5）×20%=7.5萬

稅負(fù)合計(jì)=12.5+7.5=20萬；

[方案2]成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅=50×35%—0.675=16.825萬

方案2比方案1少納稅3.175萬元。

討論：該方案哪些公司可以選擇？個(gè)體工商戶存在大量稅收流失。第四十二頁，共134頁。

[案例2]A公司是一家注冊地在北京的公司，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公司，請問A公司該如何選擇？[解析]情況一：如果上海業(yè)務(wù)無地區(qū)性優(yōu)惠，經(jīng)營前期上海公司會(huì)有較大虧損；總分公司企業(yè)所得稅適用匯總納稅政策；

情況二：如果上海公司屬于軟件或集成電路行業(yè)；財(cái)稅[2008]1號，新辦軟件、集成電路企業(yè)繼續(xù)享受二免三減半政策；國稅發(fā)39、40號文件，特區(qū)和浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受二免三減半優(yōu)惠政策。

第四十三頁，共134頁。

[案例3]B公司主要從事禮品批發(fā)業(yè)務(wù)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，由于禮品的進(jìn)銷差價(jià)比較大，進(jìn)價(jià)為銷價(jià)的20%，請問B公司系選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？[解析]B作為公司在一般納稅人的稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=300×17%—300×20%×17%=40.8萬應(yīng)納城建稅及附加=40.8×10%=4.08萬元小規(guī)模納稅人：則應(yīng)納增值稅=351/1.03*0.03=10.22萬元應(yīng)納城建稅及附加=10.22×10%=1.022萬元

方案二比方案一增加利潤=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64萬元所得稅稅負(fù)增加=33.64×25%=8.41萬元方案二比方案一節(jié)稅總金額為33.64-8.41=25.23萬元；稅負(fù)率降低8.41%；

第四十四頁，共134頁。

討論：上述案例適用范圍高增值額、高毛利企業(yè)；增值額高于18%情況下，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)最低。增值稅鏈條的終端企業(yè)，即客戶不需要增值稅專用發(fā)票；企業(yè)規(guī)模受到一定的限制，能夠做到化整為零；[案例4]某外商擬在中國投資一家高新技術(shù)公司，如果你作為這家外商的稅務(wù)顧問，這家高新技術(shù)公司應(yīng)當(dāng)注冊在哪里？[解析]國發(fā)〔2007〕40號文件對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

第四十五頁，共134頁。方法二：業(yè)務(wù)拆分拆方案設(shè)計(jì)的原理：一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過拆分，變成兩項(xiàng)或多項(xiàng)，拆分業(yè)務(wù)適用較低稅率。[案例5]中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬。[解析]該公司銷售屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=3000×17%-150=360萬元；應(yīng)納城建稅及附加=360×10%=36萬元；[籌劃方案]經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要為客戶提供較長時(shí)間的技術(shù)指導(dǎo)、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費(fèi)用。由于該部分服務(wù)與設(shè)備銷售裹在一起，故增值額較高。第四十六頁，共134頁。考慮到該因素及公司實(shí)際經(jīng)營狀況，建議公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門進(jìn)行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。則稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=2000×17%—150=190萬元；應(yīng)納營業(yè)稅=1000×1.17×5%=58.5萬元；應(yīng)納城建稅及附加=（190+58.5）×10%=24.85萬元；方案2應(yīng)納稅總計(jì)=190+58.5+24.85=273.35萬元；方案1應(yīng)納稅總計(jì)=360+36=396萬元；兩種方案相比，方案2比方案1增加利潤總額396-273.35=122.65萬元；方案2比方案1多繳企業(yè)所得稅=122.65×15%=18.40萬元；方案2比方案1節(jié)稅總額=122.65-18.40=104.25萬元；整體稅負(fù)降低3.5%。第四十七頁，共134頁。[案例6]某電器零售商空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，假設(shè)空調(diào)進(jìn)價(jià)2925元，售價(jià)3510元。商家負(fù)責(zé)送貨并安裝。[解析]一筆業(yè)務(wù)情況下的稅負(fù)計(jì)算增值稅=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元；城建及附加=85*10%=8.5應(yīng)納稅所得額=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5所得稅影響金額=491.5*25%=122.81元，整體稅負(fù)=85+8.5+122.81=216.31[籌劃方案]如果將上述業(yè)務(wù)拆分為產(chǎn)品銷售和安裝兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，送貨及安裝業(yè)務(wù)由關(guān)聯(lián)公司完成，每臺(tái)空調(diào)的售價(jià)為3310元，安裝費(fèi)200元。

第四十八頁，共134頁。則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體稅負(fù)計(jì)算如下：增值稅=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元營業(yè)稅=200*3%=6.0元城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元應(yīng)納稅所得額=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86所得稅=516.86*25%=129.22整體稅負(fù)=55.94+6+6.2+129.22=197.36則第二種方案比第一種方案節(jié)稅額=216.31-197.36=18.95元。3000元收入節(jié)稅18.95元，600多億收入節(jié)稅多少？3.8億第四十九頁，共134頁。[稅法鏈接]增值稅條例細(xì)則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。[案例拓展]

北京某鍋爐企業(yè)將運(yùn)輸車隊(duì)、安裝隊(duì)的分立；

北京某制漆企業(yè)將施工業(yè)務(wù)分立；

第五十頁，共134頁。[案例7]某乳品公司采用“一條龍”經(jīng)營模式，即從養(yǎng)奶?！鷶D奶→奶制品全部由一家公司完成，假設(shè)企業(yè)全年收入為3000萬元，由于成本費(fèi)用主要為飼料，除部分草料可以向農(nóng)民收購，開具收購憑證，按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，其他向飼料生產(chǎn)企業(yè)購買的飼料由于免稅而無法取得增值稅專用發(fā)票。因此公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅金很少，只有50萬元。[解析]上述案例中，該公司相關(guān)的稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=3000×17%—50=460萬元；應(yīng)納城建稅及附加=460×8%=36.8萬元；假設(shè)稅前利潤率15%，則應(yīng)納稅所得額=3000×15%×25%=112.5萬元；[籌劃方案]考慮到初級農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅、所得稅一般均有免稅優(yōu)惠，而對于深加工企業(yè)則一般沒有稅收優(yōu)惠，我們將該公司業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行拆分，將初級產(chǎn)品（鮮奶）生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立成立一家農(nóng)業(yè)企業(yè)。奶制品加工企

第五十一頁，共134頁。業(yè)收購農(nóng)業(yè)企業(yè)鮮奶，假設(shè)鮮奶市場價(jià)格為銷售收入的50%，則整體稅負(fù)情況：農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，無流轉(zhuǎn)稅負(fù)；

加工企業(yè)通過收購憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額=3000×50%×13%=195萬；故應(yīng)納增值稅=3000×17%-195=265萬元；

應(yīng)納城建稅及附加=265×8%=21.2萬元；農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免企業(yè)所得稅，無所得稅；

假設(shè)加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)企業(yè)各占上述利潤的50%，則加工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的降低增加的利潤額=（460+36.8）—（265+21.2）=210.6萬元；加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（3000×15%+210.6）/2=330.3萬元；應(yīng)納所得稅=330.3×25%=82.58萬元；

第五十二頁，共134頁。[比較]節(jié)稅總額=（460+36.8）—（265+21.2）+（）=240.53萬元。凈利潤增加8%。[案例拓展]以初級農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)均可參照該案例。[案例8]北京某公司，主業(yè)為生產(chǎn)燃煤鍋爐，由于市場及經(jīng)營原因，公司主業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營，公司改變了經(jīng)營業(yè)務(wù)。公司將生產(chǎn)車間設(shè)備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。雙方簽訂出租協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該公司將廠房及公司辦公樓出租給汽配城，租金1000萬元。[解析]上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元；應(yīng)納城建稅及附加=50×10%=5萬元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬元；第五十三頁，共134頁。[籌劃方案]經(jīng)過對該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際系出租給汽配城整個(gè)工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。工廠除了廠房和辦公樓外，還有很大面積的空地，汽配城用作停車場，另外，廠房和辦公樓還有部分附屬設(shè)施和辦公設(shè)備也一同交與汽配城使用，公司還需要保證全部水電正常供應(yīng)?；谏鲜銮闆r，我們建議公司將該協(xié)議拆分為三份協(xié)議，一份為廠房、辦公樓出租協(xié)議；一份為停車場、場內(nèi)道路用地、附屬設(shè)施、辦公設(shè)備出租協(xié)議；一份物業(yè)管理協(xié)議，負(fù)責(zé)水電維護(hù)管理；租賃金額分別為500萬、400萬、100萬；則整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元；城建稅及附加=50×10%=5萬元；房產(chǎn)稅=500×12%=60萬元；稅金減少造成利潤增加60萬元，所得稅=60×25%=15萬元。總體節(jié)稅45萬元第五十四頁，共134頁。[討論]業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？

由于增值稅鏈條特征，增值稅籌劃方案一般在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的最前端和最后端，鏈條中間環(huán)節(jié)由于“買方市場”原因，銷售環(huán)節(jié)基本不存在籌劃空間。前端籌劃主要利用免稅政策，后端主要通過“業(yè)務(wù)拆分”或“劃整為零”

第五十五頁，共134頁。方法三：改變供應(yīng)鏈方案設(shè)計(jì)原理：對于多環(huán)節(jié)征稅的稅種減少環(huán)節(jié)，對于單環(huán)節(jié)征稅的稅種增加環(huán)節(jié)減小稅基?，F(xiàn)有外部供應(yīng)鏈管理縮短供應(yīng)鏈延長供應(yīng)鏈第五十六頁，共134頁。[案例9]北京某公司系一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，公司生產(chǎn)產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品；產(chǎn)品不需要安裝、也不需要相關(guān)技術(shù)服務(wù)，屬于純產(chǎn)品銷售，公司增值稅稅負(fù)較高，達(dá)到10%。[解析]C公司實(shí)際情況顯示，公司增值稅籌劃空間較小，通過對該公司業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司增值稅稅負(fù)高的原因系，公司存在很多應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用支出未能取得增值稅裝用發(fā)票。[籌劃方案]我們提出的方案是加強(qiáng)外部供應(yīng)鏈的管理。公司明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的采購項(xiàng)目，如果無法取得增值稅專用發(fā)票需經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。該方案使該公司增值稅稅負(fù)降低兩個(gè)點(diǎn)。[討論]企業(yè)中哪些是可以獲得增值稅專用發(fā)票而通常未能取得增值稅發(fā)票的支出？

第五十七頁，共134頁。[案例10]秦池是怎樣倒臺(tái)的？[解析]“財(cái)稅字[2001]84號文，將糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)稅改為從量定額（每500克稅額為0.5元）和從價(jià)定率(糧食白酒稅率為25%)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，同時(shí)停止執(zhí)行外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策?！痹谠撜叱雠_(tái)之前，假定乙企業(yè)從甲企業(yè)購入500克原料糧食白酒，不含增值稅的價(jià)格為10元，采用上述加工方式生產(chǎn)出成品酒1000克，不含增值稅的價(jià)格為20元，則甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為：10×25%=2.5（元），乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費(fèi)稅為：20×25%-2.5=2.5（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為5.0元。

第五十八頁，共134頁。執(zhí)行新政策后，甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為：10×25%+0.5=3（元），乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費(fèi)稅為：20×25%+2×0.5=6.0（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為9.0元。[方案]通過縮短供應(yīng)鏈方式進(jìn)行籌劃。如果乙企業(yè)并購甲企業(yè)或自己生產(chǎn)原料酒，縮短供應(yīng)鏈。則消費(fèi)稅稅負(fù)為6.0元，可節(jié)稅金額為（9-6）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入節(jié)稅2.48元。[案例拓展]縮短供應(yīng)鏈可以減少除增值稅抵扣方式繳稅外的其他稅種的重復(fù)征稅現(xiàn)象，尤其對于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)盡量減少環(huán)節(jié)，例如：租賃物業(yè)的轉(zhuǎn)租、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)售等。第五十九頁，共134頁。[案例11]北京某化妝品企業(yè)銷售化妝品，每盒日霜銷售價(jià)格50元。[解析]化妝品為消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售化妝品除應(yīng)繳納增值稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅=50*30%=15元。[籌劃方案]經(jīng)調(diào)查，公司銷售模式為代理商銷售模式和商場、超市直銷。如果供應(yīng)鏈延長，將銷售部門分立成公司，改由銷售部門包銷方式，假設(shè)包銷結(jié)算價(jià)格為38元。則應(yīng)納消費(fèi)稅=38*30%=11.4元。節(jié)稅金額=（15-11.4）*1.1*（1-25%）=2.97元。稅負(fù)率降低5.94%。[案例拓展]單環(huán)節(jié)征稅的稅種籌劃方案。[討論]這種延長供應(yīng)鏈方式對所得稅有什么影響？

第六十頁，共134頁。[案例12]某門戶網(wǎng)站內(nèi)資公司將勞務(wù)外包的稅收籌劃方案。假設(shè)內(nèi)資企業(yè)每年的人工費(fèi)為3億元，企業(yè)所得稅匯算需調(diào)增2.5億元，則該項(xiàng)需交納的所得稅=2.5*33%=8250萬元。如果將勞務(wù)全部外包關(guān)聯(lián)外資公司，則3億人工成本可全部據(jù)實(shí)扣除。外資公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅金額：=3*5%=1500萬元，外資公司工資可據(jù)實(shí)扣除，此一項(xiàng)達(dá)到節(jié)稅6750萬元的目的。[案例拓展]按上例的思路，我們可以將不能扣除或比例扣除的項(xiàng)目合理轉(zhuǎn)化為據(jù)實(shí)扣除，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁給可據(jù)實(shí)扣除企業(yè)或免稅企業(yè)。

第六十一頁，共134頁。方法四：改變經(jīng)營方式方案設(shè)計(jì)原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的經(jīng)營方式。[案例13]為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？[解析]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場所，兩者均屬于20%營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)比較高。[籌劃思路]改變經(jīng)營方式，通過增加餐飲服務(wù)項(xiàng)目改原來的單一服務(wù)經(jīng)營方式。并且注冊成立餐飲服務(wù)公司。第六十二頁，共134頁。[案例14]某服裝生產(chǎn)企業(yè)，其銷售采用代理商門店銷售方式銷售，代理商門店多為個(gè)體經(jīng)營戶經(jīng)營，稅收基本上全部為核定征收。假定該企業(yè)全年銷售收入為20000萬元。由于該服裝生產(chǎn)企業(yè)為品牌服裝，增值額較高，管理層認(rèn)為增值稅稅負(fù)偏高。[解析]經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，并考慮代理門店的利益；提出是否可以改變公司的銷售模式，即改普通銷售方式為會(huì)員制銷售模式。經(jīng)過測算，代理商繳納一定金額的會(huì)員費(fèi)，就可以較原來低的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)貨，這種政策可以鼓勵(lì)代理商多銷貨，銷量越大，代理商利益越大，與代理商利益不沖突。公司銷售部最后也同意采用此種方法。假設(shè)，每個(gè)門店銷售額（含稅）平均為100萬，則可規(guī)定每年繳納20萬元會(huì)員費(fèi)就可以以80折價(jià)格進(jìn)貨。[比較]傳統(tǒng)銷售模式下銷項(xiàng)稅金=20000×17%=3400萬元；會(huì)員制銷售模式下銷項(xiàng)稅金=20000×80%×17%=2720萬元第六十三頁，共134頁。[比較]傳統(tǒng)銷售模式下公司銷項(xiàng)稅金=20000×17%=3400萬元；會(huì)員制銷售模式下銷項(xiàng)稅金=20000×80%×17%=2720萬元；

會(huì)員費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅=20000×20%×1.17×5%=234萬元；會(huì)員制銷售模式流轉(zhuǎn)稅金總計(jì)=2720+234=2954萬元；會(huì)員制銷售模式少繳流轉(zhuǎn)稅金=（3400-2954）×1.1=490.60萬元；增加利潤多繳納所得稅=490.60×25%=122.65萬元；方案節(jié)稅總額=490.60-122.65=367.95萬元。[案例拓展]高檔收藏品的會(huì)員制銷售，高爾夫球場會(huì)員制。第六十四頁，共134頁。[案例15]北京郊區(qū)某工業(yè)產(chǎn)業(yè)園公司，建有大量的車間廠房及倉庫，帳面價(jià)值20000萬元由于園區(qū)周圍配套設(shè)施不完善，無法引進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；產(chǎn)業(yè)園只好將廠房租賃給其他公司作為庫房存放貨物，假設(shè)每年收取租金總計(jì)3000萬元。[解析]出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納5%營業(yè)稅，同時(shí)還需要繳納房產(chǎn)稅；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3000×12%=360萬元；[籌劃方案]經(jīng)與公司進(jìn)行詳盡溝通，我們發(fā)現(xiàn)公司出租廠房的同時(shí)，公司還需負(fù)責(zé)整個(gè)園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護(hù)。因此，我們建議公司改經(jīng)營方式，租賃服務(wù)變倉儲(chǔ)服務(wù)。

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=20000×0.7×1.2%=168萬元；兩者相比較降低稅負(fù)360-168=192萬元。

第六十五頁，共134頁。[案例16]為什么開發(fā)商現(xiàn)在熱衷于賣精裝修房？[解析]房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)稅負(fù)比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積10萬平米，土地、建安、開發(fā)費(fèi)用等土地增值稅可扣除成本為4億元（4000元/平米），假設(shè)售價(jià)為8.5億元（8500元/米）則該項(xiàng)目需要繳納的土地增值稅為：增值額=8.5-4=4.5億元，增值率=4.5/4=112.5%；適用50%稅率應(yīng)納土增稅=45000×50%—40000×15%=16500萬元；[籌劃方案]改毛坯房銷售為精裝修房屋銷售，每平米裝修成本（含增加的相關(guān)稅金）為1500元，總扣除成本項(xiàng)目變?yōu)?.5億元；售價(jià)變成10000元/平米，總售價(jià)為10億元。則：增值額=10-5.5=4.5億元；增值率=4.5/5.5=82%；

第六十六頁，共134頁。應(yīng)納土地增值稅=45000×40%-55000×5%=15250萬元；土增稅降低=16500-15250=1250萬元。[案例拓展]降低土增稅的途徑即增加可扣除成本，降低增值率。

第六十七頁，共134頁。方法五：改變交易方式、地點(diǎn)方案設(shè)計(jì)原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的經(jīng)營方式。[案例17]北京某大型會(huì)展公司，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為舉辦大型展覽會(huì)，該公司年?duì)I業(yè)額為10000萬元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場地的租金，該成本占收入的50%左右。公司開展業(yè)務(wù)的方式為，聯(lián)系參展廠家，并收取參展費(fèi)，同時(shí)負(fù)責(zé)展覽場地的租賃和布置。[解析]公司經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，公司稅賦情況如下：

應(yīng)納營業(yè)稅=10000×5%=500萬元；應(yīng)納城建稅及附加=500×10%=50萬元；[籌劃方案]公司交易方式為收取會(huì)展費(fèi)包含參展的廠租費(fèi)、參展服務(wù)費(fèi)等全部費(fèi)用。第六十八頁，共134頁。公司向參展商開具全額發(fā)票，而后展覽場地單位再向公司開具場地租費(fèi)，公司作為成本項(xiàng)目列支?；I劃思路即改變這種交易方式，公司在聯(lián)系客戶時(shí)，要求客戶將場地租費(fèi)直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場地租費(fèi)；同時(shí)將展會(huì)服務(wù)費(fèi)匯給公司，由公司開具相應(yīng)發(fā)票。該方案會(huì)使得展覽館要將一次性開票行為變?yōu)殚_具多張發(fā)票，只是增加了工作量，并未損失利益，再與展覽館簽訂合同時(shí)將該條件作為承租條件是沒問題的。這種交易方式下，會(huì)展的稅賦情況：應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250萬元；應(yīng)納城建稅及附加=250×10%=25萬元；相比該方案流轉(zhuǎn)稅減少50%，即275萬元；較少流轉(zhuǎn)稅增加利潤總額275萬元，增加所得稅=275×25%=68.75萬元；節(jié)稅總額=275-68.75=206.25萬元。第六十九頁，共134頁。[案例18]北京某醫(yī)藥技術(shù)開發(fā)公司主要從事業(yè)務(wù)為接受客戶委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，開發(fā)完后將技術(shù)交付給客戶，假設(shè)公司年?duì)I業(yè)收入3000萬元，年稅前利潤1000萬元。[案例解析]該公司原實(shí)際繳稅情況為：營業(yè)稅=3000×5%=150萬元；城建稅及附加=150×10%=15萬元；所得稅=1000×15%=150萬元；公司系高新技術(shù)企業(yè)。[籌劃方案]我們對該公司業(yè)務(wù)比較熟悉，該公司業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是受托開發(fā)醫(yī)藥技術(shù)，技術(shù)開發(fā)后將技術(shù)交付委托方，并由委托方進(jìn)一步實(shí)驗(yàn)并申請專利?；谠摴緲I(yè)務(wù)性質(zhì)我們將提出如下放案，公司改變交易方式，將受托開發(fā)合同改為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，該合同在相關(guān)部門進(jìn)行備案。則這種交易方式下，公司稅賦情況：第七十頁，共134頁。營業(yè)稅=0城建稅及附加=0企業(yè)所得稅=37.5萬元；相比節(jié)稅總額=277.50萬元。[稅法連接]略[討論]是不是還可運(yùn)用其他方法，使公司合理合法稅賦降低為零。[案例19]北京某化工產(chǎn)品公司在北京郊區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比較大（化工企業(yè)對廠區(qū)綠化面積有要求，工廠土地為出讓方式獲得，共計(jì)支付地價(jià)款800萬元，廠房主要為臨時(shí)、簡易房，連同土地現(xiàn)在帳面價(jià)值600萬元。由于城市發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于郊區(qū)的中心，一家大型零售公司想在此地建設(shè)一大型商場。該零售公司找到該化工公司洽購此地塊，出價(jià)6000萬元。該地塊上房屋價(jià)值很低，可忽略。第七十一頁，共134頁。[解析]

化工公司在正式簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同前，對該業(yè)務(wù)可能涉及的稅金進(jìn)行了計(jì)算，并向我們進(jìn)行了咨詢，我們認(rèn)為稅金計(jì)算正確。具體情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅=6000×5%=300萬元；應(yīng)納城建稅及附加=300×10%=30萬元；應(yīng)納土地增值稅：增值額=6000-800=5200萬元，增值率=5200/800=650%；應(yīng)納土地增值稅=5200×60%-800×35%=2840萬元；印花稅=6000×0.5%=30萬元應(yīng)納所得稅=（6000-600-300-30-2840-30）×25%=550萬元；出售方繳稅合計(jì)：300+30+2840+30+550=3750萬元；出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益=6000-600-3750=1650萬元。第七十二頁，共134頁。買方繳納稅金如下：契稅=6000×3%=180萬元；印花稅同上30萬元。[籌劃方案]我們對該業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，零售公司購買該土地系為了建議商場，商場要獨(dú)立運(yùn)營。故我們提出改變雙方交易方式籌劃方案，化工產(chǎn)品公司不再出售土地使用權(quán)，而是以該土使用權(quán)與該零售公司聯(lián)合投資該家商場公司（名稱由購買土地的零售商確定），零售公司以貨幣出資。一段時(shí)間后，化工公司再將持有的商場股份轉(zhuǎn)讓給該零售商公司，這樣零售商公司達(dá)到了同樣的目的，其持有該商場100%股份，商場擁有該地塊的使用權(quán)。該交易方式的整體稅賦情況：第七十三頁，共134頁?；す拘枰U納稅金：股權(quán)轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅=6000×0.5%=30萬元；所得稅=（6000-600-30）×25%=1342.5萬元；商場需繳納稅金：資本金印花稅=6000×0.5%=30萬元；該費(fèi)用貨幣出資也要繳納。

契稅=6000×3%=180萬元；零售公司需繳納稅金：股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅同上30萬元；其他增加費(fèi)用：土地評估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用兩種交易方式相比節(jié)稅總額=3750-（30+1342.5）=2377.5萬元。[稅法鏈接][案例拓展]第七十四頁，共134頁。[案例20]某知名建筑設(shè)計(jì)公司2006年準(zhǔn)備接受一項(xiàng)大型建筑群項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作，項(xiàng)目總金額3000萬元。公司稅前利潤率為20%。[解析]公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，該業(yè)務(wù)需要繳納的稅金為：營業(yè)稅=3000×5%=150萬元；城建稅及附加=150×10%=15萬元；印花稅（略）企業(yè)所得稅=600×25%=150萬元；稅賦總計(jì)=150+15+150=315萬元；[籌劃方案]依據(jù)國稅發(fā)[1994]214號文件，假設(shè)公司在香港有一家子公司，該項(xiàng)目由子公司簽訂合同。則公司稅賦為零。節(jié)稅315萬元。[案例拓展]第七十五頁，共134頁。[案例21]李某系一家公司股東，假設(shè)他每年從公司領(lǐng)取48萬元，他以什么樣的方式領(lǐng)取總體稅負(fù)最低？[解析]李某領(lǐng)取這48萬元，至少存在三種方式。方式一：作為工資平均領(lǐng)??；方式二：作為分紅領(lǐng)?。环绞饺好吭骂I(lǐng)取一部分，年終領(lǐng)取一次年終獎(jiǎng)。方式一的稅負(fù)情況：每月工資=48萬元/12=4萬元；每月應(yīng)繳個(gè)稅=40000×25%-1375=8625元；全年個(gè)稅總計(jì)=8625×12=103500元；方式二的稅賦情況：應(yīng)繳個(gè)稅=48000×20%=96000元；公司增加企業(yè)所得稅=48×25%=120000元；第七十六頁，共134頁。方式三的稅負(fù)情況：假設(shè)將48萬元平均分成兩部分，一部分按工資發(fā)放，一部分按年終獎(jiǎng)金發(fā)放，則；每月工資=24/2=2萬元；每月工資應(yīng)納個(gè)稅=20000×20%—375=3625元；全年工資應(yīng)納個(gè)稅=3625×12=43500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=240000×20%-375=47625元；個(gè)稅總計(jì)=43500+47625=91125元。[比較]方式二最不可取，稅負(fù)最高；方式三稅負(fù)最低，較方案一節(jié)稅12375元。第七十七頁，共134頁。方法六：重組、合并與分立企業(yè)重組本身就需要進(jìn)行籌劃，重組方式不同稅負(fù)情況就不同。有時(shí)為了籌劃的目的進(jìn)行重組業(yè)務(wù)。[案例22]某高新技術(shù)公司利潤狀況很高，稅前利潤率很高，公司已經(jīng)運(yùn)用了各種合法降低稅前利潤的方法，但公司稅前利潤依然很高。[解析]由于公司已經(jīng)將自身能用的政策全部進(jìn)行了運(yùn)用，也就是說從公司本身出發(fā)已無任何辦法；這種情況下，公司可以考慮通過外部力量進(jìn)行籌劃，例如：并購虧損企業(yè)。

第七十八頁，共134頁。[案例23]2007年前，北京共有福利企業(yè)186家，福利企業(yè)享受退稅政策，但由于政策本身存在漏洞，財(cái)稅[2007]92號文件對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新規(guī)定：財(cái)稅[2007]92號，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（3.5萬元）條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。該政策出臺(tái)后，原來186家福利企業(yè)僅剩8家可以享受優(yōu)惠。[解析]原來大部分福利企業(yè)由于不滿足10人條件，我們可以將大量不滿足條件的小企業(yè)合并在一起，使之達(dá)到上述要求。

第七十九頁，共134頁。[案例24]北京某公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，既從事屬于國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，也從事一般的貨物貿(mào)易，2008年高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定由于不滿足收入比例條件和研發(fā)費(fèi)比例，故未能通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。[解析]高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例60%以上，研發(fā)費(fèi)占收入比例4%或6%以上，（收入5000萬以上4%，5000萬以下6%），且經(jīng)過分析，公司絕大部分利潤是高新技術(shù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，每年稅前利潤3000-5000萬元，一般貨物貿(mào)易稅前利潤1000萬元左右。[方案]經(jīng)過分析，造成公司達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主要原因是公司經(jīng)營的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)加大了公司收入基數(shù)，進(jìn)而使公司上述兩

第八十頁，共134頁。個(gè)比例不能達(dá)到。因此，我們建議將部分一般貿(mào)易業(yè)務(wù)分立出去，另設(shè)立一家公司的方案。假設(shè)，經(jīng)過計(jì)算，公司每年分離50%的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)，述條件就全部可以滿足。于是，公司投資成立一家子公司，專門從事一般貨物貿(mào)易。該方案實(shí)施后，可以使公司所得稅稅負(fù)降低4500×10%=450萬元。

第八十一頁，共134頁。方法七：利用稅收政策方案設(shè)計(jì)原理：從稅收政策出發(fā)，使方案設(shè)計(jì)符合稅收優(yōu)惠政策。即充分利用稅收優(yōu)惠政策。增值稅減免稅優(yōu)惠政策；營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；土地增值稅優(yōu)惠政策；………………..每條優(yōu)惠政策的利用均是一個(gè)稅收籌劃方案。

第八十二頁，共134頁。利用稅收政策延遲納稅籌劃方案：[案例25]利用賒銷方式延遲增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過

第八十三頁，共134頁。12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第八十四頁，共134頁。[案例26]利用企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第八十五頁，共134頁。利用減免稅政策設(shè)計(jì)方案：[案例27]營業(yè)稅免稅方案設(shè)計(jì)，比如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)可以申請免稅。[案例28]企業(yè)所得稅減免稅方案設(shè)計(jì)：利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓，免稅收入、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策設(shè)計(jì)籌劃方案。企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)：國債利息收入免稅。

第八十六頁，共134頁。

條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

條例第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

………….第八十七頁，共134頁。[案例29]北京某技術(shù)型公司主要收入為技術(shù)特許收入，公司除了日常發(fā)生的一些管理費(fèi)用外，幾乎沒有任何成本，稅前利潤率很高，80%左右；所得稅稅負(fù)很高。公司年收入5000—7000萬元左右；[解析]假設(shè)該公司營業(yè)額為6000萬元，則稅前利潤為4800萬元，則公司應(yīng)納所得稅為：4800×25%=1200萬元，所得稅稅負(fù)率=1200/6000=20%；[籌劃方案]該公司存在的一個(gè)最大的問題即是成本費(fèi)用扣除金額過小，一般情況下，這種公司應(yīng)當(dāng)具有很高的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用，但我們發(fā)現(xiàn)其研發(fā)費(fèi)用并不高。經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)了解得知，公司股東持有一項(xiàng)專利技術(shù)，股東正是因?yàn)橛性擁?xiàng)專利技術(shù)才開辦的這家公司。該方案使公司節(jié)稅875萬元；[討論]經(jīng)上面方案籌劃后，公司企業(yè)所得稅上是否還可能存在籌劃空間。第八十八頁，共134頁。[案例30]北京某大型酒店公司，其擁有兩座大型酒店，其建設(shè)該酒店取得的土地使用權(quán)價(jià)值3.6億，酒店總投資11.4億元，兩項(xiàng)合計(jì)15億元。[解析]該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入房屋原值，房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算確定。（財(cái)稅[2008]152號）則該公司每年繳納房產(chǎn)稅=150000×70%×1.2%=1260萬元；除此之外，公司還需繳納土地使用稅。[籌劃方案]根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，不再記入固定資產(chǎn)原值。既然房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算確定。因此我們建議公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣公司每年可以減少房產(chǎn)稅的金額：36000×70%×1.2%=302.4萬元。第八十九頁，共134頁。方法八：轉(zhuǎn)移價(jià)格、利潤轉(zhuǎn)移方案設(shè)計(jì)原理：即將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率或免稅區(qū)達(dá)到避稅的效果。該方案為避稅方案，風(fēng)險(xiǎn)較大。種類：國內(nèi)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移，高稅率→低稅率；盈利企業(yè)→虧損企業(yè)國際間利潤轉(zhuǎn)移；方式：高買、低賣；免稅服務(wù)貿(mào)易；第九十頁，共134頁。[案例31]在避稅港設(shè)立貨物中轉(zhuǎn)公司，將利潤留在避稅港公司。第九十一頁，共134頁。[案例32]通過服務(wù)貿(mào)易，將利潤轉(zhuǎn)移至避稅港公司。第九十二頁，共134頁。受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。資本弱化方式避稅的反避稅措施。第九十三頁，共134頁。專題：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析12企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我檢測45稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)稽查重點(diǎn)6稅務(wù)處理中的常見問題第九十四頁，共134頁。企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析1、稅收政策不熟悉造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀因素造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；3、會(huì)計(jì)因理解錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；4、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；5、因稅收籌劃不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)納稅程序風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)賬簿資料保管風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

未及時(shí)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請及備案風(fēng)險(xiǎn)1營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)23企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第九十五頁，共134頁。專項(xiàng)稽查專案稽查日?；檫M(jìn)行定期稅務(wù)事項(xiàng)審核設(shè)立專職稅務(wù)崗位聘請稅務(wù)顧問

全面及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息進(jìn)行融洽的稅企溝通

定期參加稅務(wù)培訓(xùn)或自我學(xué)習(xí)企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法稅務(wù)稽查的種類及稽查重點(diǎn)第九十六頁，共134頁。

1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？

2.公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測試其辦稅能力？

3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？

4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行過培訓(xùn)？

5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對納稅影響？

6.租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項(xiàng)？

7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財(cái)稅專家？

8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？

9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查您是否了解其意圖？10.是否聘請過財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測第九十七頁，共134頁。如果對以上這10個(gè)問題，您的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃方案稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測第九十八頁，共134頁。1、重點(diǎn)檢查三年以上未檢查過企業(yè)，納稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及跨國經(jīng)營、國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)，深入查處稅收違法案件。2、嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊出口騙稅活動(dòng)。高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型后虛開增值稅專用發(fā)票新動(dòng)向，重點(diǎn)查處利用仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票，利用“四小票”騙抵稅款的違法行為。3、統(tǒng)一部署對部分重點(diǎn)稅源企業(yè)的專項(xiàng)檢查，對征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對混亂、發(fā)案率較高或案件線索指向較為集中、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)開展區(qū)域稅收專項(xiàng)整治。4、規(guī)范稽查組織機(jī)構(gòu)，深化稽查體制改革，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)地市“一級稽查”體制，推廣分級分類稽查辦法。5、加強(qiáng)國、地稅稽查協(xié)作，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)稽查重點(diǎn)第九十九頁，共134頁。稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)納稅評估及稅務(wù)稽查有一套完整的方法，這里僅介紹幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：一、稅務(wù)稽查查帳工作的主要檢查事項(xiàng)1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。2.復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺(tái)頭是否為稽查對象。

稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百頁，共134頁。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。7.自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。重點(diǎn)在自制和外購收據(jù)的使用和保管。8.會(huì)計(jì)分錄編制或賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng)9.成本核算是否符合關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。10.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將不應(yīng)列支的成本、費(fèi)用，記入成本、費(fèi)用。11.是否存在利用年度過賬的機(jī)會(huì)故意篡改結(jié)存余額數(shù)字。12.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)、托運(yùn)記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。13.審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、稅務(wù)處理決定資料。14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、運(yùn)輸記錄等。稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零一頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查常見涉稅問題設(shè)立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個(gè)人賬戶投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門配合稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零二頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（1）調(diào)查分析①分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的問題。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否存在應(yīng)發(fā)生，而賬面未反映的費(fèi)用、支出記錄。（2）分析判斷經(jīng)營指標(biāo)①將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對比，分析判斷其是否異常。②對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較。如將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常。稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零三頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（3）分析投入產(chǎn)出情況結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費(fèi)耗用定額指標(biāo)。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)聯(lián)性。重點(diǎn)分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系。（4）突擊檢查主要對財(cái)務(wù)部門、倉儲(chǔ)部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機(jī)構(gòu)等部門同時(shí)展開檢查。

稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零四頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（5）綜合運(yùn)用多種檢查方法①將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點(diǎn)表進(jìn)行抽樣實(shí)地盤點(diǎn)。③核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括個(gè)人）。⑤核查滯留未抵扣的增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證。⑥核查企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入資金的真實(shí)性。⑦對經(jīng)有關(guān)部門審核備案批準(zhǔn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量。

稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零五頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（6）外圍查證①檢查資金流向。資金流向的檢查，以檢查“銀行存款”賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)“銀行存款”日記賬進(jìn)行逐筆核對，進(jìn)一步從款項(xiàng)的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動(dòng)。②檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，查實(shí)被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實(shí)性。稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零六頁，共134頁。三、稅務(wù)稽查中的約談技巧一、換位思考，事先堵其退路。二、漫談散聊，捕捉有用信息。三、攻其要害，直接切入主題。四、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。五、政策攻心，防止因小失大。六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余七、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)第一百零七頁，共134頁。一、企業(yè)所得稅處理中的常見問題1、視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、隱匿實(shí)現(xiàn)的收入、收入入賬不及時(shí)銀行存款帳實(shí)嚴(yán)重不符；收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)收帳款3、財(cái)政性補(bǔ)貼收入不調(diào)增應(yīng)納稅所得額財(cái)政性補(bǔ)貼，無論其是什么性質(zhì)，也不論是來自哪個(gè)部門，只要不能提供國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或兩個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)免稅，均應(yīng)于收到款項(xiàng)當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)處理中的常見問題第一百零八頁，共134頁。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入不配比成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)符合配比原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。5、成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確6、不合規(guī)票據(jù)列支成本費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整票據(jù)日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。7、稅前列支與收入、經(jīng)營明顯無關(guān)的成本費(fèi)用能夠稅前列支的成本費(fèi)用必須是真實(shí)、合理、并與收入相關(guān)；8、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)列支缺乏支持性證據(jù)會(huì)議費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議邀請函、會(huì)議紀(jì)要等支持性證據(jù)；勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百零九頁，共134頁。9、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值有差異，但不進(jìn)行納稅調(diào)整10、非正常財(cái)產(chǎn)損失稅前列支前不進(jìn)行審批11、隱藏比例列支成本費(fèi)用項(xiàng)目，“其他”12、未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整13、“以前年度損益調(diào)整”不進(jìn)行納稅調(diào)整14、福利費(fèi)余額未用完，就在費(fèi)用中列支。國稅函〔2009〕98號，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。15、利用境內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)境外機(jī)構(gòu)的虧損稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十頁，共134頁。二、增值稅處理中常見問題1、符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)細(xì)則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十一頁，共134頁。第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十二頁，共134頁。2、擅自擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目條例第十條第（一）款：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。具體理解：（1）購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（2）個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（3）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十三頁，共134頁。

（4）不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。（5）納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。條例第十條第（二）款非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；第（三）款非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)理解：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十四頁，共134頁。第（四）款國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

細(xì)則二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3、“票流”、“物流”、“資金流”嚴(yán)重不一致4、存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符5、邊角料、廢料銷售不入賬、不計(jì)銷項(xiàng)稅

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十五頁，共134頁。

6、視