出口退稅管理規(guī)定及目前需要的問題

出口退稅管理規(guī)定及目前需要研究的問題第一部分出口退稅規(guī)規(guī)定一、出口退稅基基本概念（一）出口退稅稅的含義出口退稅是對報報關(guān)出口的貨貨物退還或免免征其在國內(nèi)內(nèi)各生產(chǎn)和流流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅稅法規(guī)定繳納納的增值稅和和消費稅。出口退稅是國際際貿(mào)易中通常常采用的并為為世界各國普普遍接受的、目目的在于鼓勵勵各國出口貨貨物公平競爭爭的一種退還還或免征間接接稅的稅收措措施。（二）出口退稅稅的法律依據(jù)據(jù)各國的出口退稅稅制度是基于于國際貿(mào)易規(guī)規(guī)則體系和本本國稅收法律律、法規(guī)的框框架建立的。1．《關(guān)稅和貿(mào)貿(mào)易總協(xié)定》第第六條規(guī)定：：“一締約國領(lǐng)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸輸入到另一締締約國領(lǐng)土，不不得因其免納納相同產(chǎn)品在在原產(chǎn)國或輸輸出國由于消消費時所須完完納的稅捐或或因這種稅捐捐已經(jīng)退稅，即即對它征收反反傾銷稅或反反補貼稅”。世界貿(mào)易組織《補補貼與反補貼貼協(xié)議》明確確規(guī)定：“補貼是其成成員境內(nèi)由某某一政府或任任何公共機構(gòu)構(gòu)做出財政支支持或任何形形式的收入支支持或價格支支持，由此給給予的某種利利益?！?．《中華人民民共和國增值值稅暫行條例例》第二條第第三款規(guī)定：：納稅人出口口貨物，稅率率為零；但是是，國務(wù)院另另有規(guī)定的除除外?！吨腥A人民共和和國消費稅暫暫行條例》第第十一條規(guī)定定：對納稅人人出口應(yīng)稅消消費品，免征征消費稅；國國務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外。3．《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)〈出口貨貨物退（免）稅稅管理辦法（試試行）〉的通通知》（國稅稅發(fā)〔2005〕51號）。（三）出口退稅稅的基本原則則第一、國際慣例例原則第二、屬地管理理原則第三、宏觀調(diào)控控原則（四）出口退稅稅的歷史沿革革1．1980年年至1984年出口退稅稅制度建立的的準備期2．1985年年至1993年出口退稅稅制度形成時時期。3．1994年年至2003年出口退稅稅制度的完善善時期4．2004年年出口退稅機機制改革——出口退稅制制度的發(fā)展二、出口退稅基基本要素(一)出口退退稅的企業(yè)范范圍出口退稅的企業(yè)業(yè)范圍，包括括對外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者、沒有有出口經(jīng)營資資格委托出口口的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)、特定退稅稅的企業(yè)和人人員。正式文文件稱為“出口商”。（二）出口退稅稅的貨物范圍圍1．一般退稅的的貨物條件享受退稅的貨物物一般應(yīng)具備備四個條件：：必須是屬于于增值稅、消消費稅征稅范范圍的貨物，必必須是報關(guān)離離境的貨物，必必須是在財務(wù)務(wù)上作銷售處處理的貨物，必必須是出口收收匯并已核銷銷的貨物。2．特準退稅的的貨物范圍有一些貨物,雖雖然不同時具具備上述四個個條件，但由由于其銷售方方式、消費環(huán)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦辦法等特殊性性，國家特準準退還或免征征其增值稅、消消費稅。3．出口免稅貨貨物按稅法規(guī)定定，部分出口口貨物實行免免稅、不予退退稅的管理辦辦法。4．出口不退稅稅征稅貨物：：國稅發(fā)[20006]1022號文件第一一條規(guī)定：出出口企業(yè)出口口的下列貨物物，除另有規(guī)規(guī)定者外，視視同內(nèi)銷貨物物計提銷項稅稅額或征收增增值稅：（1）國國家明確規(guī)定定不予退（免免）增值稅的的貨物；（2）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)申申報退（免）稅稅的貨物；（3）出口口企業(yè)雖已申申報退（免）稅稅但未在規(guī)定定期限內(nèi)向稅稅務(wù)機關(guān)補齊齊有關(guān)憑證的的貨物；（4）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)申申報開具《代代理出口貨物物證明》的貨貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口的除四四類視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品以外的的其他外購貨貨物。(三)出口退稅稅方式我國現(xiàn)行的出口口退稅方式主主要有外貿(mào)企企業(yè)“免、退”和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅兩種。（四）出口貨物物退（免）稅稅的預(yù)算級次次三、出口退稅認認定、變更、注注銷“對外貿(mào)易經(jīng)營營者”（從事對外外貿(mào)易經(jīng)營活活動的法人、其其他組織和個個人），按《外外貿(mào)法》（2004年7月1日）和《對對外貿(mào)易經(jīng)營營者備案登記記辦法》的規(guī)規(guī)定辦理備案案登記后，應(yīng)應(yīng)在30日內(nèi)持已辦辦理備案登記記并加蓋備案案登記專用章章的《對外貿(mào)貿(mào)易經(jīng)營者備備案登記表》、工工商營業(yè)執(zhí)照照、稅務(wù)登記記證、銀行基基本帳戶號碼碼和海關(guān)進出出口企業(yè)代碼碼等文件，填填寫《出口貨貨物退（免）稅稅認定表》，到到所在地主管管出口退稅的的稅務(wù)機關(guān)辦辦理出口貨物物退（免）稅稅認定手續(xù)。個人（包括外國國個人，下同同）須注冊登登記為個體工工商戶、個人人獨資企業(yè)或或合伙企業(yè)，方方可申請出口口退（免）稅稅。沒有出口經(jīng)營資資格的生產(chǎn)企企業(yè)委托出口口自產(chǎn)貨物（含含視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口口協(xié)議簽定之之日起30日內(nèi)持有關(guān)關(guān)資料，填寫寫《出口貨物物退（免）稅稅認定表》，到到所在地稅務(wù)務(wù)機關(guān)辦理出出口貨物退（免免）稅認定手手續(xù)。四、申報退稅程程序（一）申報期限限出口企業(yè)應(yīng)在貨貨物報關(guān)出口口之日（以出出口貨物報關(guān)關(guān)單<出口退稅專專用>上注明的出出口日期為準準）起90日內(nèi)，向退退稅部門申報報辦理出口貨貨物退（免）稅稅手續(xù)。中標標企業(yè)和外商商采購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備退稅，以以開具增值稅稅專用發(fā)票時時間為準。1.《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于外外貿(mào)企業(yè)申報報出口退稅期期限問題的通通知國稅函》（〔2007〕1150號）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。2.生產(chǎn)企業(yè)如如果到期之日日超過當月的的免抵退申報報期，可在次次月的免抵退退申報期申報報。(二)申報退稅稅單證外貿(mào)企業(yè)：1.增值稅專用用發(fā)票；2．出口貨物報報關(guān)單(出口退稅專專用)；3．出口收匯核核銷單或遠期期收匯證明；；生產(chǎn)企業(yè)：1.出口貨物報報關(guān)單(出口退稅專專用)；2.出口收匯核核銷單或遠期期收匯證明；；3．出口發(fā)票；；4．代理出口證證明。（三）出口收匯匯核銷單規(guī)定定1.出口企業(yè)在在申報出口貨貨物退（免）稅稅時，應(yīng)提供供出口收匯核核銷單，但對對尚未到期結(jié)結(jié)匯的，也可可不提供出口口收匯核銷單單，退稅部門門按照現(xiàn)行出出口貨物退（免免）稅管理的的有關(guān)規(guī)定審審核辦理退（免免）稅手續(xù)。出口企業(yè)須在貨貨物報關(guān)出口口之日（以出出口貨物報關(guān)關(guān)單〈出口退退稅專用〉上上注明的出口口日期為準）起起210天內(nèi)，向向所在地主管管退稅部門提提供出口收匯匯核銷單（遠遠期收匯除外外）。經(jīng)退稅稅部門審核，對對審核有誤和和出口企業(yè)到到期仍未提供供出口收匯核核銷單的，出出口貨物已退退（免）稅款款一律追回；；未辦理退（免免）稅的，不不再辦理退（免免）稅。但對有下列情形形之一的，自自發(fā)生之日起起兩年內(nèi)，出出口企業(yè)申報報出口貨物退退（免）稅時時，必須提供供出口收匯核核銷單：（1）納稅信用用等級評定為為C級或D級；（2）未在規(guī)定定期限內(nèi)辦理理出口退（免免）稅登記的的；（3）財務(wù)會計計制度不健全全，日常申報報出口貨物退退（免）稅時時多次出現(xiàn)錯錯誤或不準確確情況的；（4）辦理出口口退（免）稅稅登記不滿一一年的；（5）有偷稅、逃逃避追繳欠稅稅、騙取出口口退稅、抗稅稅、虛開增值值稅專用發(fā)票票等涉稅違法法行為記錄的的；（6）有違反稅稅收法律、法法規(guī)及出口退退（免）稅管管理規(guī)定其他他行為的。2.出口收匯核核銷單無紙化化規(guī)定3．跨境貿(mào)易人人民幣結(jié)算試試點情況五、出口退稅人人工審核（一）稅務(wù)機關(guān)關(guān)受理出口企企業(yè)出口貨物物退（免）稅稅申報后，應(yīng)應(yīng)在規(guī)定的時時間內(nèi)，對申申報憑證、資資料的合法性性、準確性進進行審查，并并核實申報數(shù)數(shù)據(jù)之間的邏邏輯對應(yīng)關(guān)系系。文件規(guī)定：（二）簡化出口口退稅單證備備案管理制度度文件規(guī)定：六、出口企業(yè)退退稅審批及退退庫七、出口退稅計計劃八、出口退稅電電子信息審核核（一）出口貨物物報關(guān)單電子子信息（二）代理出口口證明電子信信息（三）出口收匯匯核銷單電子子信息（四）出口退稅稅率文庫（五）增值稅專專用發(fā)票電子子信息1．先用認證信信息退稅、采采取稽核信息息復(fù)合的問題題2．省級自己使使用增值稅稽稽核信息的問問題（六）消費稅稅稅收（出口貨貨物專用）繳繳款書電子信信息。九、出口退稅信信息化建設(shè)情情況十、防范騙稅問問題(一)《中華人人民共和國稅稅收征收管理理法》第六十十六條：以假報出口或者者其他欺騙手手段，騙取國國家出口退稅稅款的，由稅稅務(wù)機關(guān)追繳繳其騙取的退退稅款，并處處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰罰款；構(gòu)成犯犯罪的，依法法追究刑事責責任。稅務(wù)機機關(guān)可以在規(guī)規(guī)定期間內(nèi)停停止為其辦理理出口退稅。（二）20022年9月9日，最高人人民法院審判判委員會第1241次會議通過過了《最高人人民法院關(guān)于于審理騙取出出口退稅刑事事案件具體應(yīng)應(yīng)用法律若干干問題的解釋釋》（法釋[20022]30號），對《中中華人民共和和國刑法》第第204條的騙取出出口退稅罪的的量刑標準進進行了具體解解釋?！吨腥A人民共和和國刑法》第第204條規(guī)定：“以假報出口口或者其他欺欺騙手段，騙騙取國家出口口退稅款，數(shù)數(shù)額較大的，…”《最高人民法院院關(guān)于審理騙騙取出口退稅稅刑事案件具具體應(yīng)用法律律若干問題的的解釋》（法法釋[20022]30號）解釋：：“假報出口”::是指以虛構(gòu)構(gòu)已稅貨物出出口事實為目目的，具有下下列情形之一一的行為：1.偽造或者簽簽訂虛假的買買賣合同；2.以偽造、變變造或者其他他非法手段取取得出口貨物物報關(guān)單、出出口收匯核銷銷單、出口貨貨物專用繳款款書等有關(guān)出出口退稅單據(jù)據(jù)、憑證；3.虛開、偽造造、非法購買買增值稅專用用發(fā)票或者其其他可以用于于出口退稅的的發(fā)票；4．其他虛構(gòu)已已稅貨物出口口事實的行為為?！捌渌垓_手段段”是指有以下下情形之一：：1.騙取出口貨貨物退稅資格格的；2.將未納稅或或者免稅貨物物作為已稅貨貨物出口的；；3.雖有貨物出出口，但虛構(gòu)構(gòu)該出口貨物物的品名、數(shù)數(shù)量、單價等等要素，騙取取未實際納稅稅部分出口退退稅款的；4.以其他手段段騙取出口退退稅款的。(三)國稅發(fā)[[1992]]156號