初級會計學-第一章總論課件

初級會計學主編：朱小平徐泓12010.02.23第一章總論第一節(jié)會計的含義、職能與目標第二節(jié)會計的對象和會計要素第三節(jié)會計核算的基本準則第四節(jié)會計方法22010.02.23第一節(jié)會計的含義、職能與目標一、會計的產生與發(fā)展二、會計的含義三、會計的基本職能四、會計目標五、會計信息使用者對會計信息的需求32010.02.23（一）古代會計階段時間階段從會計產生開始到13世紀末特點以官廳會計為主，核算國家稅收收入和分配以貨幣和實物計量為主采用單式記賬“會計還沒有成為專門的職業(yè)，只是作為生產職能的附帶部分，在工作之余，將經濟活動的過程和結果簡單地記錄下來”（馬克思）52010.02.23（二）近代會計階段時間階段13世紀末到19世紀末或20世紀初形成標志意大利數學家盧卡·帕喬利1494年出版《算術、幾何、比及比例概要》，總結和完善了13世紀末開始出現的復式記賬法，系統地描述了商業(yè)交易中的復式記賬方法的使用情況，并且對其加以科學的說明，首次總結出了若干重要的記賬要素。62010.02.23（二）近代會計階段特點以企業(yè)會計為主在會計實務中以貨幣作為主要計量單位，實物單位、勞動量單位逐步退到次要地位普遍采用復式記賬法會計具有了獨立的職能，會計逐漸成為一個專門的職業(yè)形成了一套會計核算方法72010.02.23（三）現代會計階段特點會計理論的形成標志著會計成為一門真正的科學會計成為經濟管理的重要組成部分形成完整的會計體系會計準則不斷完善、會計規(guī)范化92010.02.23二、會計的含義關于會計的含義，我國會計理論界80年代時有過激烈的爭論，具有代表性的有兩種觀點，即“會計信息系統論”和“會計管理活動論”會計信息系統論認為“會計是為提高企業(yè)和各單位的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經濟信息系統?！北緯捎霉芾砘顒诱摰挠^點102010.02.23二、會計的含義會計經濟管理的重要組成部分。它是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標準來表現的經濟信息，對經濟活動進行組織控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益的一種管理活動?！@是會計管理活動論的觀點112010.02.23三、會計的基本職能職能是指人、事物、機構應有的作用，功能。（見《現代漢語詞典》）會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能132010.02.23（一）會計核算職能會計核算是通過價值量對經濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。142010.02.23（一）會計核算職能會計核算職能的特點：主要從價值量反映各單位的經濟活動狀況具有完整性、連續(xù)性和系統性這是會計與其他管理活動如設備管理、生產管理等區(qū)別的重要特征要對各單位經濟活動的全過程進行反映，不僅要進行事中、事后的核算，還可以預測未來的經濟活動這還是會計本身特性的體現，也是完整的、系統的管理賦予會計的重任15事后核算：會計核算的主要內容，是對一定期間經濟活動的價值總結；事中核算：會計利用價值數據、指標等對單位經濟活動的控制和調節(jié)；事前預測：會計利用以往的數據和相關變化因素對未來經濟活動及結果的預計。貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；實物量度：銷售、采購、生產部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。完整性：對所有會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏;連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進行，不能中斷;系統性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統的、有序的整體。2010.02.23（二）會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能的特點：主要通過價值指標來進行主要依據價值指標綜合地反映經濟活動的過程及結果；會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經濟活動對經濟活動進行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督事后監(jiān)督：對已經發(fā)生的經濟活動及相應會計資料進行審查、分析；事中監(jiān)督：依據經濟活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經濟活動的控制作用;事前監(jiān)督：審查未來經濟活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。172010.02.23（三）會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關系會計的核算職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經濟管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證經濟活動按預期的要求進行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質量。182010.02.23四、會計目標會計總體目標會計的目標是會計工作所要達到的終極目的會計應當把提高經濟效益作為終極目標。經濟效益，就是已經投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。具體來說，我們還應當分析會計核算的目標。會計具體目標向會計信息使用者提供決策有用的信息。反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。192010.02.23五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)內部對會計信息的需求企業(yè)的所有者：主要關注盈利能力方面的信息，為是否追加投資提供依據；企業(yè)的管理者：需要企業(yè)所有的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供依據；企業(yè)的職工：利用會計信息了解企業(yè)獲利與福利待遇。212010.02.23五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)外部對會計信息的需求（相關利益者）企業(yè)的潛在投資者：主要關注盈利能力方面的信息，為是否投資提供依據；企業(yè)的債權人：主要關注償債能力方面的信息，為是否提供借款提供依據；企業(yè)的供應商：主要關注短期償債能力的信息，為是否提供商業(yè)信用等提供依據；政府部門：主要是了解企業(yè)納稅方面的信息；企業(yè)的顧客：利用會計信息作出往來關系是否繼續(xù)的決策。222010.02.23第二節(jié)會計對象和會計要素一、會計對象二、會計要素資產與權益收入、費用與利潤會計等式的恒等式232010.02.23二、會計要素

會計要素是從會計的角度解釋構成企業(yè)經濟活動的必要因素，也是根據交易或事項對于可確定的財務會計對象的分類或概括。企業(yè)的經濟活動可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六個會計要素。資產、負債、所有者權益要素側重反映企業(yè)的財務狀況。收入、費用、利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。252010.02.23二、會計要素由于這是一個事物從兩方面看待的結果，即表現形態(tài)的資產，取得來源的負債和所有者權益，所以兩者總是相等的。資產＝負債＋所有者權益我們應當說，這是從靜態(tài)角度對企業(yè)擁有或控制的物質資源進行分析的結果。26企業(yè)的經濟資源資產負債所有者權益占用來源企業(yè)要進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源。這些物質資源的有著不同的取得來源，如果從外部借入的，被稱為負債。這些物質資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權益。這些物質資源具體表現即為企業(yè)的資產。2010.02.23（一）資產與權益權益權益的定義廣義的權益，是指對企業(yè)全部資產的所有權，它包括債權人以貸款方式形成的債權人權益和投資者提供的以投資方式形成的所有者權益狹義的權益，是指“資產或資產股權超過一切債務的凈值”。特指所有權凈值，即凈資產的所有權。292010.02.23（一）資產與權益負債負債的定義負債是過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債按償還期限的分類流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。負債的特征負債是過去交易或事項形成的現時義務，是實實在在的償還義務，潛在的義務不能確認為負債。償還義務的履行會導致經濟利益流出企業(yè)。302010.02.23（一）資產與權益所有者權益所有者權益的定義所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，是企業(yè)資產扣除負債后，所有者享有的剩余權益。所有者權益的構成投入資本：投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種財產物資。盈余：企業(yè)在經營活動中積累的資本增值額。所有者權益的特征所有者僅對企業(yè)的凈資產享有所有權，凈資產是資產減去負債后的余額。所有者權益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現在所有者權益金額的確認、計量需要依賴于資產和負債。312010.02.23（一）資產與權益負債與所有者權益的區(qū)別負債是一項債務責任，它只能通過償還才能取消，或者用新的負債來代替舊的負債。負債反映的是企業(yè)作為債務人與債權人的關系，形成企業(yè)的債務資本。所有者權益反映的則是產權關系，即企業(yè)凈資產歸誰所有，形成的是永久性資本。322010.02.23（一）資產與權益會計恒等式一個企業(yè)的資產與權益是兩個不同的方面，是從兩個不同角度觀察和分析的結果。債權人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對于企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產就相應地享有一種索取權，即為“相應的權益”。資產與權益是相互依存的，有一定數額的資產，必然有相應數額的權益，反之亦然。所以，在數量上任何一個企業(yè)擁有的資產與權益的總額必定相等。332010.02.23（一）資產與權益會計恒等式公式推導資產＝廣義的權益廣義的權益＝債權人權益＋所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁婕礊槠髽I(yè)的負債因此可得，資產＝負債＋所有者權益注意：負債加所有者權益與資產的具體項目并無一一對應的直接關系，而是在整體上與企業(yè)資產保持數量上的關系。不能機械地認為等式雙方內包括的每一個具體項目都存在著等量關系。342010.02.23（二）收入、費用與利潤收入收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特征收入是日?；顒又挟a生的經濟利益流入，偶然活動產生的經濟利益流入只能形成利得，不是這里所講的收入。形成經濟利益的流入，也就是說日常活動能夠形成企業(yè)實實在在的經濟利益，如果形成的只是名義上的經濟利益，就不能確認為收入。收入的形成會導致所有者權益增加。收入的形成總是伴隨著資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。352010.02.23（二）收入、費用與利潤收入收入的種類收入可進一步劃分為：銷售商品收入、提供勞務收入和他人使用本企業(yè)資產的收入。36收入利潤費用銷售商品收入提供勞務收入他人使用本企業(yè)資產的收入2010.02.23（二）收入、費用與利潤費用費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出。費用的特征費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確認應與收入配比確定，配比的方式有直接配比和間接配比兩種。費用表現為企業(yè)經濟利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。費用是補償的尺度，即從收入中分出多少來補充經營耗費，以保證經營按原有規(guī)模進行。372010.02.23（二）收入、費用與利潤利潤利潤是指企業(yè)一定會計期間的經營成果，全部收入與全部費用的相比較的結果就是利潤（如果是負數就是虧損）。利潤是一個特定的會計概念，是通過會計方法計算出來的企業(yè)在一定期間內生產經營的財務成果，是收入與費用相抵后的盈余，它不是一個獨立的要素，其計量需要依靠收入和費用。收入是影響企業(yè)利潤的主要因素。382010.02.23（二）收入、費用與利潤會計等式企業(yè)實現的收入總是要扣除費用計算利潤。因此，收入、費用、利潤三個要素之間的關系式為：收入－費用＝利潤期末計算出的利潤進行分配后，剩余的利潤仍歸所有者享有，并轉入所有者權益。因此，可以將以上要素用公式連接起來：資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）392010.02.23（三）會計等式的恒等性40債權人投入債務資本負債所有者權益所有者投入永久性資本企業(yè)物資資源的取得途徑資產企業(yè)物資資源的表現形態(tài)2010.02.23（三）會計等式的恒等性會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯系；會計等式是設置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。412010.02.23（三）會計等式的恒等性企業(yè)發(fā)生下列經濟業(yè)務將會對會計恒等式產生影響。物質資源流入企業(yè)。物質資源流出企業(yè)。物質資源的表現形態(tài)在企業(yè)內部相互轉化。物質資源的取得途徑在企業(yè)內部相互轉化。但是，上述經濟業(yè)務都不會破壞會計等式的平衡關系。422010.02.23例1-1：明光工廠有關的資產、負債和所有者權益情況如下：資產負債表43資產金額負債及所有者權益金額庫存現金銀行存款應收賬款存貨固定資產2000288000141000048000003500000銀行借款應付賬款盈余公積實收資本200000040000005000003500000合計10000000合計100000002010.02.23物質資源流入企業(yè)例1-2：明光工廠2007年1月份從銀行取得貸款400萬元，現已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款戶頭。這項經濟業(yè)務對上述會計等式的影響。經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產增加，負債和所有者權益也增加，會計等式保持平衡。

441400000014000000資產負債所有者權益庫存現金2000銀行存款288000＋4000000應收賬款1410000存貨4800000固定資產3500000銀行借款2000000＋4000000應付賬款4000000實收資本3500000盈余公積500000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？2010.02.23物質資源流出企業(yè)例1-3：明光工廠支付未還的應付賬款，已經從企業(yè)賬戶中開出轉賬支票，金額為150萬元。這項經濟業(yè)務對上述會計等式的影響。經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產減少，負債和所有者權益也同時等額減少，會計等式保持平衡。44451250000012500000資產負債所有者權益庫存現金2000銀行存款4288000

－1500000應收賬款1410000存貨4800000固定資產3500000銀行借款6000000應付賬款4000000

－1500000實收資本3500000盈余公積500000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？2010.02.23物質資源的表現形態(tài)在企業(yè)內部相互轉化例1-4：明光工廠開出現金支票1萬元提取現金，以備日常開支使用。這項經濟業(yè)務對上述會計等式的影響。經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左方內各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。4544461250000012500000資產負債所有者權益庫存現金2000＋10000銀行存款2788000

－10000應收賬款1410000存貨4800000固定資產3500000銀行借款6000000應付賬款2500000實收資本3500000盈余公積500000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？2010.02.23物質資源取得途徑在企業(yè)內部相互轉化例1-5：明光工廠應付給光大公司的應付賬款200萬元，經雙方協商同意轉作光大公司對明光工廠的投資。這項經濟業(yè)務對上述會計等式的影響。經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的右方內各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，會計恒等式也會保持平衡。464544471250000012500000資產負債所有者權益庫存現金12000銀行存款2778000應收賬款1410000存貨4800000固定資產3500000銀行借款6000000應付賬款2500000－2000000實收資本3500000＋2000000盈余公積500000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？2010.02.23第三節(jié)會計核算的基本準則一、基本前提二、會計記賬基礎三、會計信息質量要求482010.02.23一、基本前提前提：在推理上可以推出另一個判斷的判斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。（見《現代漢語詞典》）我國會計學界承認的會計核算的基本前提為四個：會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量492010.02.23（一）會計主體會計主體的定義企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍。這里所謂的“空間范圍”也是一個會計概念，是指特定產權范圍內的空間。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量、記錄、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。例如，甲企業(yè)集團有A、B、C三個子公司。甲企業(yè)集團財務部應該核算整個集團（包括各個子公司）所發(fā)生的一切經濟業(yè)務，其會計主體是整個企業(yè)集團；A公司財務部核算A公司所發(fā)生的一切經濟業(yè)務，其會計主體是A公司。502010.02.23（一）會計主體明確會計主體的意義明確會計主體是開展會計確認、計量、記錄、報告等工作的重要前提。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項及其他會計主體的交易或事項區(qū)別開。會計主體與法人作為一個法人，其經濟上必然是獨立的，因而法人一般應該是會計主體，但是構成會計主體的并不一定都是法人。例如，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人，但是都是經濟實體、會計主體。512010.02.23（二）持續(xù)經營持續(xù)經營指企業(yè)在可以預見的將來，如果我們沒有明顯的證據證明企業(yè)不能經營下去，我們就認為企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。它為正確地確定財產計價、收益，為計量提供了理論依據。只有持續(xù)經營，才能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果。522010.02.23（三）會計分期會計分期這一前提是從持續(xù)經營基本前提引申出來的，也可以說是持續(xù)經營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間的劃分是一種人為的劃分，實際的經濟活動周期可能與這個期間不一致，有的經濟活動可以持續(xù)在多個會計期間。將劃分會計期間作為會計的基本前提是由于持續(xù)經營和及時提供會計信息的要求決定的。會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經濟活動的會計信息質量就越不可靠。532010.02.23（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提。我國的會計核算還規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表。542010.02.23會計主體會計核算四項基本前提55123456789101112月度季度半年度年度持續(xù)經營會計分期貨幣計量2010.02.23二、會計記賬基礎由于會計分期的存在，必然會涉及發(fā)生的交易或事項應確認為哪一個會計期間的問題。會計的記賬基礎分為權責發(fā)生制和收付實現制。562010.02.23（一）權責發(fā)生制權責發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論現金或者銀行存款等款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論現金或者銀行存款等款項是否支付，均作為本期的費用處理。由于確定本期收入和費用是以應收應付為標準，而不問款項是否收付，所以又稱為應計制或應收應付制。572010.02.23（二）收付實現制收付實現制是指對于會計主體在一定期間內發(fā)生的交易或事項，收入和費用都是按照現金或銀行存款等款項的收付日期確定其歸屬期。由于收付實現制確定本期收入和費用是以現金收付為準，所以又稱為現金制或實收實付制。采用收付實現制，按照現金收付日期確定其歸屬期。因此，凡屬本期收到現金的收入，都作為本期收入；凡屬本期支付現金的支出，都作為本期費用，不存在對賬簿記錄進行期末賬項調整的問題。582010.02.23兩種記賬基礎舉例說明例如12月20日銷售的商品符合收入確認的條件，但是這筆款項實際于下年的1月11日收回。由于跨年度，就涉及該項收入是作為本年收入確認，還是作為下年收入確認的問題。權責發(fā)生制認為作為本年的收入確認，其依據是該項經營活動是本年完成的；收付實現制認為作為下年的收入確認，其依據是雖然經營活動雖然在本年完成，但是款項在下年收回。592010.02.23三、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所應具備的基本特征。包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。602010.02.23（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量、報告，如實反映符合會計確認和計量要求的會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計處理，不能以虛構的交易或事項為依據進行會計處理企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或事項，將符合會計要素定義及其確認條件的會計要素等如實反映在報表中，刻畫企業(yè)生產經營活動的真實面貌。企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編制的報表和附注的完整性，不能隨意減少應披露的信息。612010.02.23（二）相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現在或未來的情況作出評價或預測。會計信息的價值在于對會計信息使用者的決策有用，有助于其提高決策的水平。622010.02.23（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。對于復雜的會計信息，為便于理解應在報表附注中披露。632010.02.23（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠進行縱向或橫向的比較分析。具體包括以下內容：縱向可比：企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。橫向可比：對于相同或相似的交易或事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的會計處理方法提供相關會計信息。642010.02.23（五）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計處理，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。例如：融資租入固定資產，其所有權（法律形式）在租賃期內并不屬于企業(yè)，但它是屬于企業(yè)擁有和控制的資產（經濟實質），按照實質重于形式原則可作為企業(yè)自有資產核算，即注重交易和事項的經濟實質，而不拘泥于法律形式。652010.02.23（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。企業(yè)會計信息的省略或錯報會影響使用者據此作出正確決策時，該信息就具有重要性。重要性的判定：質的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會計上應單獨披露；量的方面，如果某一交易或事項的金額數量占該類交易或事項的金額達到一定比例，就具有重要性。662010.02.23（七）謹慎性謹慎性要求