中國(guó)環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)相關(guān)問(wèn)題分析

中國(guó)環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)相關(guān)問(wèn)題分析

F812.4A1672-9544(2010)09-0008-05在近年來(lái)政府采取的一系列節(jié)能減排政策措施的作用下，我國(guó)的環(huán)境治理取得了一定的成效，如“十一五”前四年累計(jì)化學(xué)需氧量、二氧化硫排放量分別下降9.66％和13.14％，“十一五”污染物減排的目標(biāo)也即將實(shí)現(xiàn)，改變了長(zhǎng)久以來(lái)環(huán)境污染不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是，我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)并未改變，目前的主要污染物排放量仍遠(yuǎn)超過(guò)環(huán)境容量，已進(jìn)入污染事故多發(fā)期和矛盾凸顯期。同時(shí)，中國(guó)作為世界上的溫室氣體排放大國(guó)，在應(yīng)對(duì)全球氣候變化領(lǐng)域面臨巨大挑戰(zhàn)。我國(guó)政府對(duì)于運(yùn)用環(huán)境稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)也給予了高度重視，從國(guó)務(wù)院2007年6月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中明確提出要“研究開(kāi)征環(huán)境稅”，到《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見(jiàn)的通知》中再次提出“加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅”，表明開(kāi)征環(huán)境稅已經(jīng)被提上日程。目前國(guó)內(nèi)外已有較多的環(huán)境稅理論研究成果，本文將主要結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情，對(duì)環(huán)境稅的征收范圍和對(duì)象、計(jì)征方式、稅率和優(yōu)惠政策、征收管理等具體制度設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析。一、環(huán)境稅的征收范圍和對(duì)象從廣義概念看，環(huán)境稅是指為實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的目的(或主要目的)而征收的相關(guān)稅種的總稱。例如，歐盟統(tǒng)計(jì)局(Eurostat，2001)根據(jù)稅基將環(huán)境稅劃分為能源稅(Energytaxes)、交通稅(Transporttaxes)、污染稅(Pollutiontaxes)和資源稅(Resourcetaxes)①。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅制中，已經(jīng)開(kāi)征了成品油消費(fèi)稅、車船稅和資源稅等涉及能源稅、交通稅和資源稅等稅種。因此，我國(guó)所要研究開(kāi)征的“環(huán)境稅”實(shí)際上是一個(gè)狹義的概念，即主要屬于上述污染稅的范疇。具體來(lái)看，污染稅是對(duì)廢氣、污水、固體廢棄物和噪音等污染物排放進(jìn)行的征收。對(duì)于各類污染物的排放，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)征了排污費(fèi)。按照《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定，污染物包括廢氣、污水、固體和危險(xiǎn)廢物、噪音四大類。其中，廢氣包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵和煙塵等44項(xiàng)污染物；污水包括總汞、總鎘等一類污染物10項(xiàng)，懸浮物(SS)、生化需氧物(BOD5)、化學(xué)需氧物(COD)等二類污染物61項(xiàng)；固體廢物包括冶煉渣、粉煤灰、爐渣、煤矸石、尾礦、其他渣(含半固態(tài)、液態(tài)廢物)；危險(xiǎn)廢物是指列入國(guó)家危險(xiǎn)廢物目錄或其他具有危險(xiǎn)特征的廢物；噪音是指超過(guò)國(guó)家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境噪聲②。我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的一個(gè)重要方向就是實(shí)行現(xiàn)行排污費(fèi)的費(fèi)改稅，因而環(huán)境稅同樣需要將上述各類污染物都包括在征稅范圍內(nèi)。環(huán)境稅征收范圍和對(duì)象設(shè)計(jì)中值得關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題是：二氧化碳排放是否包括在內(nèi)？從歐盟統(tǒng)計(jì)局(Eurostat，2001)的界定來(lái)看，二氧化碳稅(簡(jiǎn)稱碳稅)與化石燃料之間有著密切聯(lián)系，因此將其歸類到能源稅的范疇，不屬于污染稅。但也有部分國(guó)家將二氧化碳作為污染物，如2007年美國(guó)最高法院判定二氧化碳等溫室氣體是空氣污染物③，美國(guó)環(huán)保局(EPA)也于2009年12月7日宣布，二氧化碳和其他溫室氣體(GHG)威脅公眾健康，必須由環(huán)保局加以監(jiān)管④。盡管二氧化碳是否屬于污染物存在著一定的爭(zhēng)議，但我國(guó)目前應(yīng)對(duì)全球氣候變化的壓力很大，且至今尚未開(kāi)征碳稅。因此，從促進(jìn)我國(guó)二氧化碳減排的要求來(lái)看，應(yīng)該將二氧化碳納入到我國(guó)環(huán)境稅的征收范圍。同時(shí)，環(huán)境稅的征收范圍和對(duì)象還涉及到廢氣和廢水污染物的具體處理問(wèn)題。由于廢氣和廢水都包括了合計(jì)多達(dá)115項(xiàng)的具體污染物，在實(shí)際環(huán)境監(jiān)測(cè)中，要求企業(yè)和環(huán)境監(jiān)察部門對(duì)所有廢氣和廢水污染物都進(jìn)行監(jiān)測(cè)是難以實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)，這些污染物在排放量和治理重點(diǎn)上也有著很大的差別，如廢氣中的主要污染物是二氧化硫、氮氧化物、粉塵和煙塵等，廢水中的主要污染物是COD和氨氮等。因此，國(guó)外一些國(guó)家在征收環(huán)境稅時(shí)往往選擇一些主要污染物和重點(diǎn)治理對(duì)象進(jìn)行征收，如對(duì)廢氣中的二氧化硫和氮氧化物征收硫稅和氮稅。我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)也規(guī)定，對(duì)每一排放口征收污水和廢氣排污費(fèi)的污染物種類數(shù)，以污染當(dāng)量數(shù)從多到少的順序，最多不超過(guò)3項(xiàng)。從所有企業(yè)來(lái)看，排污費(fèi)理論上能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)廢氣和廢水的所有污染物進(jìn)行征收，但對(duì)于單個(gè)企業(yè)，并不是對(duì)所有污染物進(jìn)行征收。由于部分重點(diǎn)污染物是造成環(huán)境污染的主要構(gòu)成，且是一定時(shí)期的重點(diǎn)環(huán)境治理對(duì)象，從簡(jiǎn)化稅制和便于征管的需要出發(fā)，應(yīng)該只對(duì)少數(shù)重點(diǎn)污染物進(jìn)行征收，或者采取類似于排污費(fèi)對(duì)企業(yè)征收前三項(xiàng)污染物的做法。但對(duì)單個(gè)污染物或少數(shù)污染物進(jìn)行征收的缺點(diǎn)是：企業(yè)只重視被征稅或收費(fèi)的污染物，而忽視其他污染物的治理，這也是排污費(fèi)制度從單因子污染物收費(fèi)改為多因子收費(fèi)的原因。同時(shí)，環(huán)境稅不對(duì)所有污染物征收，還會(huì)出現(xiàn)排污費(fèi)改稅后的稅費(fèi)并存問(wèn)題。因此，環(huán)境稅在制度設(shè)計(jì)上有必要包括所有的廢氣和廢水污染物，即在稅目設(shè)計(jì)上可以以廢氣、廢水、二氧化碳等具體污染物類型進(jìn)行設(shè)置，而不是僅限于二氧化硫等具體的污染物。這樣做，雖然在征收初期可能出現(xiàn)對(duì)部分污染物難以征收的問(wèn)題，但隨著環(huán)境監(jiān)測(cè)水平和征管水平的提高，能夠逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有廢氣和廢水污染物的征收。此外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，其他一些沒(méi)有包括在現(xiàn)行排污費(fèi)征收范圍內(nèi)的污染物排放，也可以考慮被納入到環(huán)境稅的征收范圍之中，如光污染、熱污染等。綜合上述分析，我國(guó)環(huán)境稅的征收范圍和對(duì)象設(shè)計(jì)如表1。二、環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)環(huán)境稅征稅范圍和對(duì)象確定合理的計(jì)稅依據(jù)，是環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容之一。其不僅涉及到環(huán)境稅能否征管的可行性，而且涉及到環(huán)境稅的征收效果。根據(jù)污染物和二氧化碳的排放量征收環(huán)境稅，是國(guó)際上通行的做法。一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物排放；另一方面可促使企業(yè)選擇合適的治污方式，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。理論上，環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)就是具體污染物或二氧化碳的實(shí)際排放量。但從實(shí)踐來(lái)看，不同的污染物種類在確定實(shí)際排放量的難度上存在差異，且受到企業(yè)的行業(yè)屬性和規(guī)模等因素的影響。因此，在不能取得征稅對(duì)象的實(shí)際排放量或取得的成本過(guò)高時(shí)，將有必要采用估算排放量的方法，即根據(jù)一些與排放量密切相關(guān)的因素估算出污染物排放量?，F(xiàn)行排污費(fèi)對(duì)污染物排放量的確定方式主要有自動(dòng)監(jiān)測(cè)、監(jiān)督性監(jiān)測(cè)、物料衡算和抽樣測(cè)算。⑤根據(jù)污染物排放量的監(jiān)測(cè)手段，各類污染物和二氧化碳可能使用的計(jì)稅依據(jù)如下：(1)廢氣和廢水污染物。對(duì)所有廢氣和廢水污染物可通過(guò)監(jiān)督性監(jiān)測(cè)確定其實(shí)際和估算排放量，對(duì)部分廢氣和廢水污染物可物料衡算等辦法確定其估算排放量，對(duì)二氧化硫、氮氧化物、COD等少數(shù)廢氣和廢水污染物可通過(guò)自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)確定其實(shí)際排放量；(2)固體廢物和危險(xiǎn)廢物。固體廢物和危險(xiǎn)廢物的排放量具體是指沒(méi)有按規(guī)定儲(chǔ)存和處置的廢物的重量，可通過(guò)專業(yè)監(jiān)測(cè)確定；(3)噪音。噪音的排放量是超標(biāo)分貝數(shù)，可通過(guò)專業(yè)監(jiān)測(cè)獲得；(4)二氧化碳。目前環(huán)保部門沒(méi)有對(duì)二氧化碳排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)，但由于CO[，2]的排放量與所燃燒的化石燃料之間有著嚴(yán)格的比例關(guān)系，且化石燃料的使用數(shù)量易于確定，在實(shí)踐中基本都是按照煤炭、天然氣和成品油等化石燃料的含碳量估算出CO[，2]的排放量。綜合來(lái)看，污染排放稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的實(shí)際或估算排放量。其中，對(duì)能夠直接確定實(shí)際排放量的污染物，按照實(shí)際排放量征收；對(duì)不能夠直接或準(zhǔn)確確定實(shí)際排放量的污染物，按照估算排放量征收。目前，能夠掌握實(shí)際排放量的主要是二氧化硫、氮氧化物、COD等少數(shù)污染物的在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和環(huán)保部門對(duì)各類污染物的監(jiān)督性監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。但由于我國(guó)目前安裝污染源自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)主要是國(guó)控企業(yè)和一些大企業(yè)，還難以推廣到所有污染企業(yè)，且企業(yè)還存在著不運(yùn)行污染源自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)造假等問(wèn)題⑥，導(dǎo)致自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的有效性降低。而監(jiān)督性監(jiān)測(cè)的結(jié)果也可能受環(huán)監(jiān)部門的監(jiān)測(cè)次數(shù)和質(zhì)量等方面的影響。因此，對(duì)于沒(méi)有直接排放量的大部分污染物或直接排放量數(shù)據(jù)不可靠的污染物排放，以及二氧化碳的排放，將需要采用估算排放量。尤其是由稅務(wù)部門征管環(huán)境稅的情況下，在一段時(shí)期內(nèi)估算排放量將可能成為環(huán)境稅的主要計(jì)稅依據(jù)。參照排污費(fèi)征收的做法，估算排放量主要有以下幾種具體測(cè)算辦法：一是對(duì)二氧化硫排放，采取根據(jù)燃煤或燃油消耗量、含硫量、脫硫效率等指標(biāo)進(jìn)行物料衡算的辦法；二是對(duì)廢氣中難以監(jiān)測(cè)的煙塵，按林格曼黑度征收排污費(fèi)；三是對(duì)無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者，根據(jù)禽畜養(yǎng)殖頭數(shù)、醫(yī)院床位數(shù)等及相應(yīng)的污染當(dāng)量值進(jìn)行估算；四是在全國(guó)污染源普查中，根據(jù)具體產(chǎn)品的產(chǎn)量、排污系數(shù)確定各種污染物的排放量。此外，《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》中能源部分也提供了二氧化碳排放量的基準(zhǔn)測(cè)算方法，可以根據(jù)化石燃料消耗量和其相應(yīng)的二氧化碳排放系數(shù)進(jìn)行計(jì)算。因此，環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)可以根據(jù)不同污染物的特點(diǎn)，在環(huán)保部門的配合下，設(shè)計(jì)和綜合運(yùn)用上述物料衡算法、污染系數(shù)法等多種估算排放量測(cè)算方法，并與直接監(jiān)測(cè)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，以滿足和適合稅務(wù)部門征管的需要。三、環(huán)境稅的稅率和稅收優(yōu)惠環(huán)境稅的稅率水平是其稅制要素設(shè)計(jì)中另一個(gè)核心內(nèi)容?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度存在的一個(gè)主要問(wèn)題就是排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿治理的問(wèn)題。因此，環(huán)境稅在稅率水平設(shè)置上應(yīng)改變這種狀況。理論上，納稅人繳納的環(huán)境稅應(yīng)該能夠彌補(bǔ)其在環(huán)境等方面造成的損失，即符合排污者付費(fèi)原則的要求。因此，環(huán)境稅稅率水平的設(shè)計(jì)有以下幾個(gè)可能依據(jù)。(1)環(huán)境損失成本。環(huán)境損失成本(或退化成本)是通過(guò)污染損失法核算的環(huán)境退化價(jià)值，具體指在現(xiàn)有治理水平下，生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中所排放的污染物對(duì)環(huán)境功能、人體健康、作物產(chǎn)量等造成的種種損害；(2)環(huán)境治理成本。具體又包括虛擬治理成本和實(shí)際治理成本，虛擬治理成本是指目前排放到環(huán)境中的污染物按照現(xiàn)行的治理技術(shù)和水平全部治理所需要的支出；實(shí)際治理成本是指目前已經(jīng)發(fā)生的治理成本，包括污染治理過(guò)程中的固定資產(chǎn)折舊、藥劑費(fèi)、人工費(fèi)、電費(fèi)等運(yùn)行費(fèi)用。⑦按規(guī)模進(jìn)行比較，環(huán)境損失成本要大于環(huán)境治理成本。在實(shí)踐中，征收的環(huán)境稅收入還遠(yuǎn)達(dá)不到完全彌補(bǔ)環(huán)境損害成本的程度。一是損害成本和虛擬治理成本等難以計(jì)算，二是以環(huán)境損害成本作為稅率則企業(yè)的負(fù)擔(dān)可能過(guò)重。我國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境稅的主要目的是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行污染治理投資和加強(qiáng)污染治理的力度，因而采用實(shí)際環(huán)境治理成本要更為合理。具體來(lái)看，應(yīng)該使環(huán)境稅稅率水平高于企業(yè)的實(shí)際污染物治理成本或者污染治理的投資成本。例如，現(xiàn)行排污費(fèi)對(duì)二氧化硫的征收標(biāo)準(zhǔn)為0.63元/千克⑧，而根據(jù)有關(guān)單位的測(cè)算，電力生產(chǎn)企業(yè)二氧化硫的治理成本高達(dá)3.16元/公斤⑨，排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際治理成本。因此，要促使企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行污染治理，必然要提高環(huán)境稅稅率水平。當(dāng)然，考慮到我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力，可采取逐步提高稅率水平的策略，給予企業(yè)一定的緩沖期。同時(shí)，配合環(huán)境稅稅率的提高，通過(guò)對(duì)企業(yè)的污染治理設(shè)備投資進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，可以一定程度地減輕企業(yè)投資負(fù)擔(dān)和改變企業(yè)在污染治理上的預(yù)期和行為。上述有關(guān)環(huán)境稅稅率的分析主要是針對(duì)各種污染物，二氧化碳的稅率水平設(shè)計(jì)則有所不同。一是二氧化碳排放對(duì)氣候的影響是全球性的，各國(guó)都不愿意單方面減排，且國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家對(duì)二氧化碳減排的義務(wù)和承諾也尚未完全明確；二是從碳稅的具體征稅對(duì)象看，我國(guó)已有消費(fèi)稅和資源稅在發(fā)揮作用，且資源稅也在準(zhǔn)備進(jìn)行提高化石燃料稅率的改革⑩；三是相關(guān)實(shí)證研究表明，高稅率水平的碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)影響較大，國(guó)際上現(xiàn)行已開(kāi)征碳稅的國(guó)家實(shí)際上都通過(guò)相關(guān)優(yōu)惠政策降低國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，以避免削弱其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，我國(guó)開(kāi)征碳稅需要從低稅率起步，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和相關(guān)稅種的改革情況適度進(jìn)行提高。原則上，環(huán)境稅不應(yīng)該設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，以避免損害稅制的公平性和優(yōu)惠政策濫用后所導(dǎo)致的污染轉(zhuǎn)移問(wèn)題。例如，我國(guó)目前各個(gè)地區(qū)對(duì)環(huán)境治理的要求是不同的，一些發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)已經(jīng)實(shí)行了較為嚴(yán)格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，不再接納高污染企業(yè)。但一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)出于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，成為了這些高污染企業(yè)的接納者，導(dǎo)致污染只是在國(guó)內(nèi)地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，總體上并沒(méi)有減少?？梢钥紤]設(shè)置的優(yōu)惠政策，其目的同樣要放在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理上，并設(shè)置嚴(yán)格的條件。即對(duì)于在一定時(shí)期內(nèi)污染物減排達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，才給予一定的優(yōu)惠，其他情況均不應(yīng)該給予優(yōu)惠。對(duì)于一些需要照顧的困難群體和特殊情況，如農(nóng)民問(wèn)題，其因征收環(huán)境稅而增加的負(fù)擔(dān)可以通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)解決。四、環(huán)境稅的收入歸屬和使用理論上，環(huán)境稅應(yīng)作為中央稅。但現(xiàn)行排污費(fèi)收入主要作為地方收入，只有10％的排污費(fèi)收入由中央集中，如果將環(huán)境稅全部作為中央稅會(huì)減少地方的財(cái)政收入來(lái)源。因此，排污費(fèi)改稅后應(yīng)作為地方稅更符合實(shí)際。由于開(kāi)征環(huán)境稅不僅僅涉及排污費(fèi)改稅，還包括對(duì)二氧化碳排放的征收，考慮地方政府的既得利益，可以將其作為共享稅，并合理劃分中央與地方之間收入分享比例。在征收機(jī)構(gòu)上，一般都認(rèn)為應(yīng)該由地方機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。而從避免地方政府的干預(yù)以保證環(huán)境稅征收效果的角度來(lái)看，環(huán)境稅應(yīng)該由國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。環(huán)境稅收入的使用有專款專用和不指定用途兩種選擇?！杜盼圪M(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》明確規(guī)定排污費(fèi)收入列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，并用于重點(diǎn)污染源防治，區(qū)域性污染防治，污染防治新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā)、示范和應(yīng)用，以及其他污染防治項(xiàng)目。由于環(huán)境稅征收基本目的不是為了獲得收入，因此將其收入繼續(xù)用于環(huán)境治理的方向是明確的。但在建立公共財(cái)政框架的背景下，不指定環(huán)境稅收入用途，與其他稅收收入統(tǒng)一進(jìn)行使用和管理更符合預(yù)算管理的規(guī)范性要求。同時(shí)，不實(shí)行環(huán)境稅收入的?？顚Ｓ?，并不代表財(cái)政對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的投入就會(huì)減少。通過(guò)在預(yù)算中設(shè)置法定的生態(tài)環(huán)境保護(hù)支出的增長(zhǎng)要求，同樣可以增加中央和地方財(cái)政對(duì)環(huán)境治理的投入。此外，還需要建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)考慮低收入或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)，平衡地區(qū)間減排成本和收益的分配格局。五、環(huán)境稅的征收管理設(shè)計(jì)滿足現(xiàn)行稅收征管水平和能力的環(huán)境稅制度，或者通過(guò)合理設(shè)計(jì)稅收征管模式和提高征管水平來(lái)適應(yīng)環(huán)境稅制度的要求，是保障環(huán)境稅作用有效發(fā)揮的前提。在環(huán)境稅的征稅對(duì)象中，對(duì)二氧化碳排放的征收實(shí)際上類似于現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅，我國(guó)目前的稅收征管水平能夠保證，可以由稅務(wù)部門自行征收。而對(duì)于各種污染物排放，由于稅務(wù)部門缺乏環(huán)保部門在污染物排放監(jiān)測(cè)方面的專業(yè)知識(shí)和能力，必然需要環(huán)保部門的配合。例如，在現(xiàn)行排污費(fèi)的征收中，部分地區(qū)就已經(jīng)采取了環(huán)保核定，地稅機(jī)關(guān)代收的配合做法，其目的就是要將環(huán)保部門在污染物排放監(jiān)測(cè)方面的能力與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收方面的強(qiáng)制力結(jié)合起來(lái)。但應(yīng)該注意的是，排污費(fèi)征收中的部門配合與環(huán)境稅征管中的部門配合有著本質(zhì)的不同。實(shí)行排污費(fèi)改稅后，征收主體由環(huán)保部門變?yōu)槎悇?wù)部門，并在稅收征管上實(shí)行納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)部門稽查的征管模式，此時(shí)稅務(wù)部門與納稅人的征納關(guān)系也不同于排污費(fèi)征收中排污者申報(bào)、環(huán)保部門核定的征收模式，否則就會(huì)導(dǎo)致稅款征納中權(quán)利義務(wù)關(guān)系的扭曲。為了保障稅務(wù)部門具備對(duì)納稅人環(huán)境稅申報(bào)信息準(zhǔn)確性的審核和稽查能力，一是對(duì)于能夠直接通過(guò)環(huán)保部門獲得納稅人相關(guān)污染物排放信息的，應(yīng)該要求環(huán)保部門進(jìn)行提供，并通過(guò)立法規(guī)定環(huán)保部門在提供信息等方面的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)。具體可建立稅務(wù)部門與環(huán)保部門之間的信息交換制度，包括直接獲得企業(yè)自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)和環(huán)保部門監(jiān)督性監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)等；二是對(duì)于通過(guò)測(cè)算方法確定的污染物估算排放量，稅務(wù)部門也可以通過(guò)在其他稅種管理中獲得的對(duì)納稅人的原料、能源使用和產(chǎn)品產(chǎn)量等方面的信息，在實(shí)踐中積極探索具體的征管模式和辦法?？傊h(huán)境稅的制度要圍繞著環(huán)境稅促進(jìn)企業(yè)治理污染的基本目的進(jìn)行設(shè)計(jì)，從根本上扭轉(zhuǎn)現(xiàn)行企業(yè)繳費(fèi)排污而不治理的問(wèn)題?？紤]到環(huán)境稅作為一個(gè)新的稅種，在性質(zhì)和