梁俊嬌第六版第7章國(guó)際稅收籌劃

梁俊嬌第六版第7章國(guó)際稅收籌劃第一頁(yè)，共93頁(yè)。案例導(dǎo)入

假定A公司為甲國(guó)的稅收居民，B公司為乙國(guó)的稅收居民，乙國(guó)的公司所得稅率為30%。根據(jù)甲國(guó)與乙國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定，股息、利息預(yù)提稅的限定稅率均為10%。B公司計(jì)劃向A公司融資1000萬(wàn)美元。假定B公司息稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)美元，現(xiàn)有兩種融資模式可供選擇：股本融資或債務(wù)融資。請(qǐng)問(wèn)：哪種融資方式稅收成本更低？第二頁(yè)，共93頁(yè)。解析：

不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響單位：萬(wàn)美元計(jì)算過(guò)程股本融資債務(wù)融資B公司的息稅前利潤(rùn)10001000B公司支付利息0100利息預(yù)提稅（10%）010B公司的應(yīng)納稅所得額1000900B公司應(yīng)繳納公司所得稅（30%）300270假設(shè)稅后利潤(rùn)全部分配股息7000股息預(yù)提稅（10%）700A公司取得的凈股息或凈利息63090A公司在乙國(guó)的稅負(fù)10%10%B公司在乙國(guó)的稅負(fù)30%27%第三頁(yè)，共93頁(yè)。對(duì)比結(jié)論：B公司在債務(wù)融資方式下所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)較低。主要是因?yàn)锽公司支付的利息可以在稅前進(jìn)行扣除，從而影響到實(shí)際企業(yè)所得稅負(fù)，而支付的股息則不能在稅前扣除。第四頁(yè)，共93頁(yè)。利用債務(wù)融資與股權(quán)融資的這一差異，跨國(guó)公司經(jīng)常在集團(tuán)內(nèi)部開(kāi)展跨境借貸活動(dòng)，一方面實(shí)現(xiàn)資金的內(nèi)部流動(dòng)，另一方面可以達(dá)到一定的節(jié)稅效果。需要注意的是，很多國(guó)家為了抑制納稅人使用這種方式避稅，出臺(tái)了資本弱化法規(guī)，限制企業(yè)可以扣除的利息金額或比例。第五頁(yè)，共93頁(yè)。7.1國(guó)際稅收籌劃概述7.1.1國(guó)際稅收籌劃的內(nèi)涵7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素7.1.3國(guó)際稅收籌劃面臨的新挑戰(zhàn)第六頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.1國(guó)際稅收籌劃的內(nèi)涵

國(guó)際稅收籌劃是指納稅人在不違反相關(guān)國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)與國(guó)之間稅收協(xié)定、區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)法規(guī)以及其他國(guó)際稅收法律規(guī)定的前提下，基于降低其全球總稅負(fù)的目的，對(duì)其跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)成本進(jìn)行規(guī)劃與安排。國(guó)際稅收籌劃并非國(guó)內(nèi)稅收籌劃的平移延伸，它涉及不同國(guó)家的稅收制度以及國(guó)際稅法規(guī)定。國(guó)際稅收籌劃不僅需要在全球范圍內(nèi)設(shè)計(jì)降低企業(yè)稅負(fù)的安排，還需重點(diǎn)注意避免國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題和國(guó)際反避稅問(wèn)題。第七頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

1.稅收居民身份全球大多數(shù)國(guó)家同時(shí)依據(jù)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)進(jìn)行征稅，即對(duì)本國(guó)居民的全球所得、以及非居民來(lái)源于本國(guó)的所得征稅。因此，稅收居民身份的認(rèn)定非常重要。第八頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于稅收居民身份的認(rèn)定，常見(jiàn)的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：自然人稅收居民身份：住所、居所、停留時(shí)間、國(guó)籍等。法人稅收居民身份：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、董事會(huì)所在地等。第九頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

稅收籌劃，需要特別注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，納稅人想要享受雙邊稅收協(xié)定的優(yōu)惠條款等，重要前提之一為納稅人必須是該協(xié)定簽署國(guó)一國(guó)或兩國(guó)的稅收居民。第二，如果納稅人被同時(shí)認(rèn)定為兩國(guó)或多國(guó)的稅收居民，則應(yīng)該申請(qǐng)根據(jù)國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定明確唯一的稅收居民身份，避免國(guó)際重復(fù)征稅。但是如果國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)并未覆蓋這些國(guó)家，那么納稅人應(yīng)避免同時(shí)成為未簽署稅收協(xié)定的國(guó)家的稅收居民，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。第十頁(yè)，共93頁(yè)。知識(shí)點(diǎn)延伸我國(guó)對(duì)于稅收居民身份的認(rèn)定規(guī)定如下：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定第十一頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

2.所得類型所得類型是判定跨境征稅權(quán)的基本要素。一國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法通常會(huì)對(duì)不同類型所得的來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。當(dāng)一筆所得被同時(shí)判定為來(lái)源于兩個(gè)國(guó)家時(shí)，那么通常可以根據(jù)這兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于該種類型所得的相關(guān)規(guī)定，明確兩個(gè)國(guó)家對(duì)該筆所得的征稅權(quán)。第十二頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

通?？梢詫⑺妙愋头譃橐韵氯N基本類型：（1）經(jīng)營(yíng)所得，即經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。（2）個(gè)人勞務(wù)所得，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。（3）投資所得，又稱消極投資所得，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。第十三頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

3.所得來(lái)源地對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的判定，各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定主要有常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于個(gè)人勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得來(lái)源地的判定，各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定主要有勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)于投資所得來(lái)源地的判定，不同類型投資所得的來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，如下表：第十四頁(yè)，共93頁(yè)。投資所得不同類型來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)股息分配股息公司的居住國(guó)利息借款人的居住地或信貸資金的使用地標(biāo)準(zhǔn)、用于支付利息的所得之來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)、借款合同的簽訂地標(biāo)準(zhǔn)、貸款的擔(dān)保物所在地標(biāo)準(zhǔn)等。特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)的使用地標(biāo)準(zhǔn)、特許權(quán)所有者的居住地標(biāo)準(zhǔn)、特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)地標(biāo)準(zhǔn)等。租金產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)使用地或所在地標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)、租金支付者的居住地標(biāo)準(zhǔn)等。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)的銷售或轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地標(biāo)準(zhǔn)、被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地標(biāo)準(zhǔn)等。第十五頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

國(guó)際稅收籌劃時(shí)，需要注意所得來(lái)源地判定的相關(guān)問(wèn)題：第一，如果兩個(gè)國(guó)家同時(shí)成為這筆所得的來(lái)源地，應(yīng)根據(jù)這兩國(guó)簽署的雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定明確納稅義務(wù)。如果這兩國(guó)未簽署雙邊稅收協(xié)定，則應(yīng)根據(jù)這兩國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法，避免在該國(guó)產(chǎn)生應(yīng)稅所得。第二，納稅人在國(guó)際稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法差異，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅。第十六頁(yè)，共93頁(yè)。知識(shí)點(diǎn)延伸我國(guó)關(guān)于所得來(lái)源地判定的法律規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定。第十七頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

4．稅率差異各國(guó)稅率的差異，創(chuàng)造了稅收籌劃的空間。跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)由高稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)的公司轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)的公司，從而實(shí)現(xiàn)降低跨國(guó)企業(yè)全球稅負(fù)的目的。部分國(guó)家企業(yè)所得稅稅率表如下：第十八頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

國(guó)家近期稅率（%）最高稅率（%）最低稅率（%）阿聯(lián)酋555540美國(guó)38.939.338.9阿根廷353533印度34.6138.9532.44國(guó)家近期稅率（%）最高稅率（%）最低稅率（%）新加坡172617保加利亞104210百慕大000巴哈馬000第十九頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

利用國(guó)別稅率差進(jìn)行全球稅收籌劃時(shí)，需要注意以下三個(gè)問(wèn)題：第一，境外低稅率只意味著在來(lái)源國(guó)的低稅率，通常還需要在居住國(guó)進(jìn)行抵免后補(bǔ)稅，居住國(guó)實(shí)施單一地域管轄權(quán)的除外。第二，延遲納稅的問(wèn)題。第三，受控外國(guó)公司法規(guī)。第二十頁(yè)，共93頁(yè)。7.1.2國(guó)際稅收籌劃的核心要素

5.業(yè)務(wù)模式對(duì)應(yīng)的特殊稅收要素在特定國(guó)家或地區(qū)安排特定的業(yè)務(wù)模式，可以實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的。隨在不同的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)總額和稅負(fù)結(jié)構(gòu)可能存在較大差異。第二十一頁(yè)，共93頁(yè)。國(guó)際稅收籌劃面臨的新挑戰(zhàn)1．反避稅與特別納稅調(diào)整 隨著全球反避稅浪潮來(lái)臨，我國(guó)在國(guó)際稅收管理法規(guī)體系建設(shè)方面取得顯著進(jìn)展，尤其是不斷完善了國(guó)內(nèi)的反避稅相關(guān)法規(guī)，并且結(jié)合BEPS（稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃成果對(duì)我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行了修訂。第二十二頁(yè)，共93頁(yè)。知識(shí)點(diǎn)引入：我國(guó)出臺(tái)的主要反避稅法規(guī)與國(guó)際稅收管理規(guī)定包括：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕188號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函〔2009〕363號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)）《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）等等第二十三頁(yè)，共93頁(yè)。2．稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃2015年10月經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告。BEPS行動(dòng)計(jì)劃所提出的針對(duì)OECD稅收協(xié)定范本、以及《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》的修訂意見(jiàn)等，對(duì)跨國(guó)公司的全球經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生重要影響，也對(duì)各國(guó)的國(guó)際稅收管理工作提出新的目標(biāo)與挑戰(zhàn)。第二十四頁(yè)，共93頁(yè)。BEPS最終報(bào)告所列15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃主題：編號(hào)主題1應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)2消除混合錯(cuò)配安排的影響3制定有效受控外國(guó)公司規(guī)則4對(duì)利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制5考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實(shí)踐6防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予7防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)8-10無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引11衡量和監(jiān)控BEPS12強(qiáng)制披露規(guī)則13轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告14使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效15制定用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊協(xié)議第二十五頁(yè)，共93頁(yè)。3.國(guó)際稅收征管合作我國(guó)的突破性進(jìn)展：截至2017年6月19日，《多邊稅收征管互助公約》的簽約國(guó)已達(dá)到111個(gè)國(guó)家。我國(guó)于2013年8月27日簽署加入《多邊稅收征管互助合約》，2017年1月1日正式執(zhí)行。2015年12月16日，我國(guó)簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。2016年，多國(guó)還簽署了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。2017年5月9日，《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式發(fā)布。第二十六頁(yè)，共93頁(yè)。7.2境外組織架構(gòu)的籌劃常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司與子公司的選擇7.2.2國(guó)際中介公司架構(gòu)第二十七頁(yè)，共93頁(yè)。常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司與子公司的選擇

1.籌劃原理納稅人到境外開(kāi)展投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，境外組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)非常重要。在組織形式方面，有分公司與子公司的兩種基本選擇。在國(guó)際稅收籌劃問(wèn)題中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)非常重要的概念，分公司是常設(shè)機(jī)構(gòu)的一種。第二十八頁(yè)，共93頁(yè)。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，對(duì)于納稅人在東道國(guó)的積極所得稅負(fù)至關(guān)重要。如果在東道國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則需要就該常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得向東道國(guó)繳稅。根據(jù)東道國(guó)稅法或東道國(guó)與居住國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定，還可能采用引力原則。第二十九頁(yè)，共93頁(yè)。《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定：常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。特點(diǎn)：①固定性；②長(zhǎng)期性；③經(jīng)營(yíng)性第三十頁(yè)，共93頁(yè)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的幾個(gè)特殊形式：建筑工地型常設(shè)機(jī)構(gòu)代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)第三十一頁(yè)，共93頁(yè)。兩個(gè)協(xié)定范本還列有常設(shè)機(jī)構(gòu)的否定目錄：1）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品（《聯(lián)合國(guó)范本》不含交付）的目的而使用的設(shè)施；2）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付（《聯(lián)合國(guó)范本》不含交付）的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；3）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存場(chǎng)所；4）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者為本企業(yè)搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；5）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；6）專為上述第1）項(xiàng)至第5）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，而且源于這種結(jié)合的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)。第三十二頁(yè)，共93頁(yè)。（2）分公司與子公司的主要稅收區(qū)別分公司是與總公司相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，通常也稱為分支機(jī)構(gòu)。子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念。在國(guó)際稅收籌劃中，分公司與子公司的稅收區(qū)別主要體現(xiàn)在三方面：第一，經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方式；第二，股息預(yù)提稅的繳納問(wèn)題；第三，子公司對(duì)稅后利潤(rùn)可以不做股息分配、或者雖進(jìn)行了股息分配但是不匯回股息，從而達(dá)到遞延稅負(fù)的效果。第三十三頁(yè)，共93頁(yè)?！景咐?-1】某國(guó)有一家制藥公司，生產(chǎn)一項(xiàng)有專利權(quán)登記的藥品，打算向國(guó)外開(kāi)拓業(yè)務(wù)。假設(shè)某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其在甲國(guó)的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，在乙國(guó)的業(yè)務(wù)虧損150萬(wàn)元，該公司所在國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為33%，甲國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為40%，乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%。該國(guó)和甲、乙兩國(guó)的國(guó)際稅收協(xié)定中均包括了直接抵免和間接抵免的條款，協(xié)定規(guī)定的股息預(yù)提稅限定稅率均為10%。第三十四頁(yè)，共93頁(yè)。請(qǐng)分析如下方案的稅負(fù)情況并指出最優(yōu)稅負(fù)方案（只考慮所得稅）：方案一：該制藥公司根據(jù)海外市場(chǎng)的銷售情況，不設(shè)立生產(chǎn)場(chǎng)所和銷售機(jī)構(gòu)，直接向海外銷售產(chǎn)品。方案二：該制藥公司在甲國(guó)和乙國(guó)分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)A和B，分支機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)要匯回該制藥公司。方案三：該制藥公司在甲國(guó)和乙國(guó)分別設(shè)立生產(chǎn)子公司、銷售子公司。第三十五頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]方案一：由于國(guó)外沒(méi)有機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅全部在該國(guó)繳納，境外不繳所得稅。該制藥公司來(lái)自全球的總所得=1000+100-150=950（萬(wàn)元）該制藥公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=950×33%=313.5（萬(wàn)元）

第三十六頁(yè)，共93頁(yè)。方案二：應(yīng)納稅額的計(jì)算如下甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×40%=40（萬(wàn)元）抵免限額=100×33%=33（萬(wàn)元）②乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)繳企業(yè)所得稅=0③該制藥公司來(lái)自全球的總所得=1000+100-150=950（萬(wàn)元）該制藥公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=950×33%-33=280.5（萬(wàn)元）合計(jì)繳納所得稅=40+280.5=320.5（萬(wàn)元）第三十七頁(yè)，共93頁(yè)。方案三：由于子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，對(duì)于子公司來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得，需要在子公司所在國(guó)繳納稅款，子公司向母公司分配股息要繳納預(yù)提稅。①甲國(guó)子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×40=40（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=100-40=60（萬(wàn)元）母公司對(duì)該子公司完全控股，子公司稅后利潤(rùn)全部向母公司分配母公司在甲國(guó)應(yīng)繳預(yù)提稅=60×10%=6（萬(wàn)元）A公司直接和間接繳納的甲國(guó)稅額=40+6=46（萬(wàn)元）母公司來(lái)自子公司的全部應(yīng)稅所得=60+40=100（萬(wàn)元）抵免限額=100×33%=33（萬(wàn)元）＜46（萬(wàn)元）②乙國(guó)子公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=0③母公司來(lái)自全球的總所得=1000+100=1100（萬(wàn)元）母公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1100×33%-33=330（萬(wàn)元）合計(jì)繳納所得稅=40+6+330=376（萬(wàn)元）第三十八頁(yè)，共93頁(yè)。結(jié)論：從所得稅的角度來(lái)看，方案一繳納的所得稅數(shù)額最少。第三十九頁(yè)，共93頁(yè)?！景咐?-2】中國(guó)某外貿(mào)公司在M國(guó)設(shè)立了一家全資子公司，中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為25%，M國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為15%，預(yù)提稅稅率為10%，某年度該外貿(mào)公司在中國(guó)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，在M國(guó)的子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)250萬(wàn)元。母公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的70%要匯回母公司，30%自己留用。請(qǐng)計(jì)算母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅并提出稅收籌劃建議。第四十頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]①子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×15%=37.5（萬(wàn)元）子公司的稅后利潤(rùn)=250-37.5=212.5（萬(wàn)元）母公司分得的毛股息=212.5×70%=148.75（萬(wàn)元）母公司在M國(guó)應(yīng)納預(yù)提稅=148.75×10%=14.875（萬(wàn)元）母公司負(fù)擔(dān)的子公司的企業(yè)所得稅=37.5×70%=26.25（萬(wàn)元）母公司在M國(guó)直接和間接繳納的稅額=26.25+14.875=41.125（萬(wàn)元）母公司來(lái)自M國(guó)的全部應(yīng)稅所得=148.75+26.25=175（萬(wàn)元）抵免限額=175×25%=43.75（萬(wàn)元）子公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-41.125=2.625（萬(wàn)元）第四十一頁(yè)，共93頁(yè)。②母公司本身應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25%=150（萬(wàn)元）母公司來(lái)自全球所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=150+2.625=152.625（萬(wàn)元）

籌劃建議：由于母公司適用的企業(yè)所得稅稅率高于子公司的企業(yè)所得稅稅率，在不影響母公司現(xiàn)金流的情況下，可通過(guò)允許子公司盡可能高比例地留存收益用于再投資經(jīng)營(yíng)，使子公司利潤(rùn)暫不匯回，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。第四十二頁(yè)，共93頁(yè)。國(guó)際中介公司架構(gòu)1.籌劃原理在存在稅制差異的情況下，如何安排跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式，盡可能減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的整體稅負(fù)，已成為跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，跨國(guó)公司通過(guò)設(shè)立國(guó)際中介公司來(lái)統(tǒng)籌海外業(yè)務(wù)，是一種通用做法。常見(jiàn)形式有國(guó)際中介控股公司、國(guó)際中介貿(mào)易公司、國(guó)際中介金融公司、國(guó)際中介許可公司等。第四十三頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)：第一，盡可能降低東道國(guó)的所得稅負(fù)。第二，盡可能降低向中介公司所在國(guó)繳納的所得稅額。第三，盡可能降低向居住國(guó)補(bǔ)繳的稅款。第四十四頁(yè)，共93頁(yè)。7.3境外所得來(lái)源地的籌劃低稅地的選擇7.3.2充分利用國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)第四十五頁(yè)，共93頁(yè)。低稅地的選擇1.籌劃原理利用境外低稅國(guó)（地區(qū)）的稅制特點(diǎn)，將收入來(lái)源盡可能地安排在低稅負(fù)的國(guó)家（地區(qū)），是國(guó)際稅收籌劃的基本思路之一。主要關(guān)注以下三種常見(jiàn)情形：（1）名義稅率較低的國(guó)家和地區(qū)（2）實(shí)際稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)（3）由國(guó)別稅制差異與國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)而產(chǎn)生的特殊低稅地第四十六頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)基本方法：將利潤(rùn)由高稅地轉(zhuǎn)移到低稅地，并且盡量將利潤(rùn)滯留在低稅地。實(shí)現(xiàn)這這一轉(zhuǎn)移，主要依靠轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃或其他類似方法。從形式上看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指企業(yè)通過(guò)內(nèi)部定價(jià)的方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或稅負(fù)轉(zhuǎn)移，從實(shí)踐來(lái)看，主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)。第四十七頁(yè)，共93頁(yè)。納稅人運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地的稅收籌劃，需要注意以下問(wèn)題：

第一，納稅人設(shè)立在低稅地的控股公司的所得是否受到居住國(guó)受控外國(guó)公司法規(guī)的約束。第二，單一地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，適合作為國(guó)際中介控股公司，用于籌劃納稅人海外所得的整體稅負(fù)。第三，納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)，還需關(guān)注居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。第四十八頁(yè)，共93頁(yè)。充分利用國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)1.籌劃原理國(guó)際稅收協(xié)定是國(guó)與國(guó)之間簽訂的關(guān)于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅事項(xiàng)的法律條約。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位高于國(guó)內(nèi)稅法。國(guó)際稅收協(xié)定主要作用：（1）避免所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅，對(duì)締約國(guó)雙方的征稅權(quán)給予明確規(guī)定。（2）防止納稅人的跨境偷逃稅活動(dòng)。例如：國(guó)際稅收協(xié)定中包括稅收情報(bào)交換等內(nèi)容，預(yù)計(jì)BEPS多邊公約的簽署。第四十九頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)充分利用協(xié)定中關(guān)于限定稅率的優(yōu)惠條款，盡可能降低所得來(lái)源國(guó)對(duì)消極所得征收的預(yù)提稅稅負(fù)。（1）降低股息預(yù)提稅兩國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定往往會(huì)對(duì)股息預(yù)提稅提供一個(gè)優(yōu)惠的限制稅率。例如我國(guó)與美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等很多國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定均將股息預(yù)提稅稅率限制為10%。另外，區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)方案中，也有關(guān)于股息預(yù)提稅的優(yōu)惠。例如，歐盟的《母子公司指令》規(guī)定，歐盟各國(guó)公司間支付的股息，只要滿足一定條件就可以免征股息預(yù)提所得稅。第五十頁(yè)，共93頁(yè)?！景咐?-3】我國(guó)一家居民企業(yè)Z公司，計(jì)劃收購(gòu)“一帶一路”沿線電力企業(yè)的部分股權(quán)?，F(xiàn)在有兩個(gè)方案可供選擇：方案一：收購(gòu)I國(guó)一家電力企業(yè)（簡(jiǎn)稱IC公司）10%的股權(quán)。方案二：收購(gòu)M國(guó)一家電力企業(yè)（簡(jiǎn)稱MC公司）10%的股權(quán)。請(qǐng)問(wèn)哪種方案下Z公司在東道國(guó)的稅負(fù)更低？第五十一頁(yè)，共93頁(yè)。我國(guó)未與I國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，I國(guó)電力企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，股息預(yù)提稅稅率同樣為15%。我國(guó)與M國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定：“如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本且持股金額至少達(dá)8萬(wàn)歐元（或等值的其他貨幣）的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%；（二）在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。”M國(guó)電力企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。假設(shè)I公司和M公司每年的息稅前利潤(rùn)均為2000萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)全部用于向股東分配股息。請(qǐng)問(wèn)哪種方案下Z公司在東道國(guó)的稅負(fù)更低？第五十二頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]方案一：Z公司取得的來(lái)自IC公司的股息，應(yīng)向I國(guó)繳納15%的股息預(yù)提稅。具體計(jì)算如下：IC公司應(yīng)就息稅前利潤(rùn)向I國(guó)繳納企業(yè)所得稅：2000×15%=300萬(wàn)美元IC公司應(yīng)就稅后利潤(rùn)向Z公司分配股息：（2000-300）×10%=170萬(wàn)美元Z公司應(yīng)向I國(guó)繳納的股息預(yù)提稅（由IC公司代扣代繳）：170×15%=25.5萬(wàn)美元Z公司從IC公司取得的凈股息：170-25.5=144.5萬(wàn)美元第五十三頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]方案二：根據(jù)我國(guó)與M國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定，Z公司取得的來(lái)自MC公司的股息，應(yīng)向M國(guó)繳納10%的股息預(yù)提稅，具體計(jì)算如下：MC公司應(yīng)就息稅前利潤(rùn)向M國(guó)繳納企業(yè)所得稅：2000×20%=400萬(wàn)美元MC公司應(yīng)就稅后利潤(rùn)向Z公司分配股息：（2000-400）×10%=160萬(wàn)美元Z公司應(yīng)向M國(guó)繳納的股息預(yù)提稅（由MC公司代扣代繳）：160×10%=16萬(wàn)美元Z公司從MC公司取得的凈股息：160-16=144萬(wàn)美元第五十四頁(yè)，共93頁(yè)。對(duì)比方案一和方案二的結(jié)果，Z公司應(yīng)向I國(guó)繳納的股息預(yù)提稅額高于向M國(guó)繳納的稅額。但是Z公司從IC公司取得的凈股息略高于MC公司。需要注意的是，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法中關(guān)于抵免限額的規(guī)定：考慮到I國(guó)和M國(guó)的稅率均低于我國(guó)，且持股比例未達(dá)到20%，所以Z公司進(jìn)行境外股息預(yù)提稅直接抵免之后，還需向我國(guó)補(bǔ)繳稅款，方案一：Z公司向中國(guó)補(bǔ)繳稅款：170×（25%-15%）=17萬(wàn)美元，補(bǔ)稅后的凈收益=144.5-17=127.5（萬(wàn)美元）方案二：Z公司向中國(guó)補(bǔ)繳稅款：160×（25%-10%）=24萬(wàn)美元，補(bǔ)稅后的凈收益=144-24=120（萬(wàn)美元）在中國(guó)補(bǔ)稅后方案一的凈收益高于方案二7.5萬(wàn)美元。第五十五頁(yè)，共93頁(yè)。【案例7-4】承接案例7-3。假設(shè)Z公司選擇收購(gòu)MC公司10%的股權(quán)，尚有第三種方案：由Z公司直接100%持股的香港子公司（簡(jiǎn)稱HC公司）收購(gòu)M公司10%的股權(quán)。假定HC公司沒(méi)有其他收入。根據(jù)香港稅法，取得的股息所得免稅。這筆所得可用于境外其他投資項(xiàng)目。根據(jù)M國(guó)與香港之間簽訂的稅收協(xié)定，持股比例在15%以上的，股息預(yù)提稅的限定稅率為5%，其他情形為10%。請(qǐng)對(duì)該方案的稅負(fù)進(jìn)行分析。第五十六頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]如果實(shí)行方案三，MC公司向HC公司分配股息，適用于M國(guó)與香港稅收協(xié)定10%的股息預(yù)提稅。在M國(guó)的繳稅結(jié)果與方案二相同。如果HC公司暫不將該股息所得匯回中國(guó)，而是用于海外再投資，就無(wú)需向我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，方案三與方案二的主要稅負(fù)差異就在于，方案三無(wú)需向中國(guó)補(bǔ)繳24萬(wàn)美元的稅款，可以節(jié)稅24萬(wàn)美元。另外需要注意，HC公司取得的來(lái)自于M國(guó)的這筆股息所得，同樣無(wú)需向香港繳稅。因此，與方案二相比，并未產(chǎn)生額外的稅額。綜合比較三個(gè)方案可以發(fā)現(xiàn)，方案三的稅負(fù)更低。第五十七頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)（2）降低利息（特許權(quán)使用費(fèi)）預(yù)提稅在納稅人開(kāi)征跨境借貸或無(wú)形資產(chǎn)許可活動(dòng)時(shí)，在利用稅收協(xié)定關(guān)于利息限定稅率的優(yōu)惠條款時(shí)，可以同時(shí)將資本弱化的稅收籌劃方式結(jié)合起來(lái)，降低企業(yè)融資環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。第五十八頁(yè)，共93頁(yè)。【知識(shí)點(diǎn)提醒】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息（特許權(quán)使用費(fèi)）所得，應(yīng)繳納10%的企業(yè)所得稅。若中國(guó)與非居民企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定（或安排、協(xié)議）規(guī)定了較低的利息（特許權(quán)使用費(fèi)）預(yù)提所得稅稅率，則適用稅收協(xié)定（或安排、協(xié)議）規(guī)定的稅率，并且需要注意受益所有人的認(rèn)定。第五十九頁(yè)，共93頁(yè)。7.4投資匯回與投資退出的籌劃7.4.1利潤(rùn)匯回的時(shí)間和比例7.4.2資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選擇7.4.3直接轉(zhuǎn)股或間接轉(zhuǎn)股的籌劃第六十頁(yè)，共93頁(yè)。利潤(rùn)匯回的時(shí)間和比例1.籌劃原理將利潤(rùn)滯留在海外低稅地不做利潤(rùn)分配或根據(jù)推遲課稅規(guī)定不匯回股息、紅利，實(shí)際上都只是暫時(shí)將稅負(fù)遞延，如果母公司需要回收投資收益，那么就要對(duì)利潤(rùn)匯回進(jìn)行稅收籌劃。第六十一頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)通過(guò)籌劃安排利潤(rùn)匯回的時(shí)間和比例實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，發(fā)揮高稅負(fù)地區(qū)在利潤(rùn)匯回（分配股息）環(huán)節(jié)的稅負(fù)抵減作用。將來(lái)源于高稅負(fù)地區(qū)和低稅負(fù)地區(qū)的所得進(jìn)行“中和”，在同一納稅年度匯回母公司，從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。如果母公司所在國(guó)實(shí)施分國(guó)抵免法，可以考慮建立中介控股公司，將來(lái)源于高稅地和低稅地的所得集中于該中介公司，再一并向母公司分配股息，從而實(shí)現(xiàn)綜合抵免的效果來(lái)源于高稅地的所得，通常無(wú)需向居住國(guó)補(bǔ)繳稅款，或者補(bǔ)繳的稅款相對(duì)更少。第六十二頁(yè)，共93頁(yè)。【案例7-5】我國(guó)一家居民企業(yè)A公司，在香港設(shè)立子公司（H公司），該子公司持有泰國(guó)T公司、新加坡S公司的股權(quán)。我國(guó)的居民企業(yè)A公司要求子公司H每年年末分配股息400萬(wàn)元。預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)，T公司和S公司每年的稅前利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元?，F(xiàn)有三個(gè)方案可供選擇：方案一：T公司、S公司每年年末分配股息200萬(wàn)元。方案二：T公司每年年末分配股息400萬(wàn)元，S公司不分配股息。方案三：T公司不分配股息，S公司每年年末分配股息400萬(wàn)元。泰國(guó)企業(yè)所得稅率為20%，新加坡企業(yè)所得稅率為17%。本例中，T公司、S公司分別適用于泰國(guó)、新加坡免征股息預(yù)提稅的規(guī)定。香港不對(duì)股息所得征稅。請(qǐng)對(duì)以上三個(gè)方案的稅負(fù)進(jìn)行比較。第六十三頁(yè)，共93頁(yè)。方案一：T公司分配股息200萬(wàn)元。在泰國(guó)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元（即:1000×20%），稅后利潤(rùn)800萬(wàn)元（即：1000-200），向香港H公司匯回股息200萬(wàn)元，無(wú)需在泰國(guó)繳納股息預(yù)提稅，該股息間接負(fù)擔(dān)泰國(guó)企業(yè)所得稅額為50萬(wàn)元（即：200÷800×200）。S公司分配股息200萬(wàn)元。在新加坡繳納企業(yè)所得稅170萬(wàn)元（即：1000×17%），稅后利潤(rùn)為830萬(wàn)元，向香港H公司匯回股息200萬(wàn)元，無(wú)需在新加坡繳納股息預(yù)提稅，該股息間接負(fù)擔(dān)新加坡企業(yè)所得稅額為40.96萬(wàn)元（即：200÷830×170）。第六十四頁(yè)，共93頁(yè)。香港H公司將取得的股息繼續(xù)分配給A公司，在香港不產(chǎn)生稅負(fù)。我國(guó)居民企業(yè)A公司取得香港H公司分配的股息400萬(wàn)元，間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額共計(jì)90.96萬(wàn)元（即：50+40.96），還原為境外稅前應(yīng)稅所得為490.96萬(wàn)元（即：400+90.96），抵免限額為122.74萬(wàn)元（即：490.96×25%）。由于已繳納的境外所得稅額低于抵免限額，則我國(guó)居民企業(yè)A公司需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：122.74-90.96=31.78（萬(wàn)元）第六十五頁(yè)，共93頁(yè)。方案二：T公司分配股息400萬(wàn)元。在泰國(guó)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元（即：1000×20%），稅后利潤(rùn)為800萬(wàn)元（即：1000-200），向香港H公司匯回股息400萬(wàn)元，無(wú)需在泰國(guó)繳納股息預(yù)提稅，該股息間接負(fù)擔(dān)的泰國(guó)企業(yè)所得稅額為100萬(wàn)元（即：400÷800×200）。S公司稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，在新加坡繳納企業(yè)所得稅170萬(wàn)元（即：1000×17%）。S公司不分配股息，因此無(wú)需在中國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第六十六頁(yè)，共93頁(yè)。香港H公司將取得的股息繼續(xù)分配給A公司，在香港不產(chǎn)生稅負(fù)。我國(guó)居民企業(yè)A公司取得香港H公司分配的股息400萬(wàn)元，間接負(fù)擔(dān)的泰國(guó)企業(yè)所得稅額為100萬(wàn)元，還原為稅前所得為500萬(wàn)元（即：400+100），抵免限額為125萬(wàn)元（即：500×25%）。由于已繳納的境外所得稅額低于抵免限額，則我國(guó)居民企業(yè)A公司需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：125-100=25（萬(wàn)元）第六十七頁(yè)，共93頁(yè)。方案三：S公司分配股息400萬(wàn)元。在新加坡繳納企業(yè)所得稅170萬(wàn)元（即：1000×17%），稅后利潤(rùn)為830萬(wàn)元（即：1000-170），向香港H公司匯回股息400萬(wàn)元，無(wú)需在新加坡繳納股息預(yù)提稅，該股息間接負(fù)擔(dān)新加坡企業(yè)所得稅額為81.93萬(wàn)元（即：400÷830×170）。T公司稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，在泰國(guó)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元（即：1000×20%）。T公司不分配股息，因此無(wú)需在中國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第六十八頁(yè)，共93頁(yè)。香港H公司將取得的股息繼續(xù)分配給A公司，在香港不產(chǎn)生稅負(fù)。我國(guó)居民企業(yè)A公司取得香港H公司分配的股息400萬(wàn)元，間接負(fù)擔(dān)的新加坡企業(yè)所得稅額為81.93萬(wàn)元，還原為稅前所得為481.93萬(wàn)元（即：400+81.93），抵免限額為120.48萬(wàn)元（即：481.93×25%）。由于已繳納的境外所得稅額低于抵免限額，則我國(guó)居民企業(yè)A公司需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：120.48-81.93=38.55（萬(wàn)元）第六十九頁(yè)，共93頁(yè)。通過(guò)比較得出結(jié)論：由于三種方案下，T公司、S公司和H公司在境外繳納的稅額是相同的，所以方案二補(bǔ)繳的稅額最少，整體稅負(fù)最低。主要原因在于計(jì)算稅收抵免時(shí)，因?yàn)樘﹪?guó)稅率較高，所以向我國(guó)補(bǔ)繳稅額更低。方案一的稅負(fù)水平居于方案二和方案三之間，是因?yàn)槊磕陮⒏叩投愗?fù)地區(qū)的利潤(rùn)匯總后進(jìn)行股息分配，利用抵免限額來(lái)降低需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，起到“中和境外高低稅率”作用。第七十頁(yè)，共93頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)提醒】如果T公司所在國(guó)的稅率高于我國(guó)25%的企業(yè)所得稅率，那么方案二的稅負(fù)將更低，無(wú)需再向我國(guó)補(bǔ)繳稅款。利潤(rùn)匯回的安排與境外所得來(lái)源地的籌劃思路重點(diǎn)完全相反，前者是利用境外高稅地，后者是利用境外低稅地。另外，納稅人還可以通過(guò)協(xié)調(diào)不同納稅年度的股息分配比例進(jìn)行籌劃，以達(dá)到減少向母公司所在國(guó)補(bǔ)繳稅款的目的。第七十一頁(yè)，共93頁(yè)。7.4.2資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選擇1.籌劃原理納稅人在海外設(shè)立子公司進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)，在進(jìn)行投資退出稅收籌劃時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式不僅涉及就這筆所得向東道國(guó)繳納的企業(yè)所得稅（資本利得稅），還涉及海外利潤(rùn)匯回環(huán)節(jié)的股息預(yù)提稅，以及在抵免之后應(yīng)向居住國(guó)補(bǔ)繳的稅款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式主要涉及就這筆所得向東道國(guó)繳納的企業(yè)所得稅（資本利得稅）。第七十二頁(yè)，共93頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)延伸】根據(jù)《中華人民共和企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納10%的企業(yè)所得稅。具體實(shí)踐中，還應(yīng)進(jìn)一步查看雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅權(quán)劃分。第七十三頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)充分考慮東道國(guó)和居住國(guó)的稅收政策，利用東道國(guó)和居住國(guó)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅制差異，選擇綜合稅負(fù)更低的方案，以獲取更高的稅后轉(zhuǎn)讓收益。第七十四頁(yè)，共93頁(yè)。【案例7-6】我國(guó)居民企業(yè)A公司承接了B國(guó)的一項(xiàng)工程項(xiàng)目，計(jì)劃在B國(guó)設(shè)立100%控股公司（BC公司），由BC公司完成此項(xiàng)目的建設(shè)。預(yù)計(jì)該項(xiàng)目成本3億美元，可取得價(jià)款4億美元。B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率20%，股息預(yù)提稅稅率為10%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納10%的資本利得稅。目前可考慮的退出方案有兩個(gè)：方案一：進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，BC公司完成該項(xiàng)目建設(shè)后將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。方案二：進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國(guó)居民企業(yè)A公司將BC公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。請(qǐng)比較這兩個(gè)方案的稅負(fù)情況。第七十五頁(yè)，共93頁(yè)。[解析]方案一：BC公司取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4億美元，減去成本3億美元，獲得稅前利潤(rùn)1億美元，繳納B國(guó)企業(yè)所得稅2000萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)為8000萬(wàn)美元，分配的股息匯回中國(guó)時(shí)繳納10%的預(yù)提稅，即800萬(wàn)美元，實(shí)際匯回7200萬(wàn)美元（即：8000-800）。我國(guó)居民企業(yè)A公司取得來(lái)源于B國(guó)的股息所得7200萬(wàn)美元，直接負(fù)擔(dān)B國(guó)股息預(yù)提稅800萬(wàn)美元，間接負(fù)擔(dān)BC公司企業(yè)所得稅2000萬(wàn)美元，因此該股息所負(fù)擔(dān)的境外所得稅額共計(jì)2800萬(wàn)美元。境外應(yīng)納稅所得額為1億美元（即：7200+2800），抵免限額為2500萬(wàn)美元（即：10000×25%）。由于已繳納的境外所得稅額2800萬(wàn)美元高于抵免限額2500萬(wàn)美元，因此我國(guó)居民企業(yè)A公司無(wú)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。方案一的境內(nèi)外稅負(fù)共計(jì)2800萬(wàn)美元。第七十六頁(yè)，共93頁(yè)。方案二：我國(guó)居民企業(yè)A公司轉(zhuǎn)讓BC公司股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得4億美元，減去股權(quán)投資成本3億美元，獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1億美元，在B國(guó)繳納資本利得稅1000萬(wàn)美元。我國(guó)居民企業(yè)A公司取得稅后轉(zhuǎn)讓款9000萬(wàn)美元，直接負(fù)擔(dān)B國(guó)所得稅1000萬(wàn)美元，還原為稅前股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1億美元，因此計(jì)算抵免限額為2500萬(wàn)美元。由于已繳納的境外所得稅額1000萬(wàn)美元低于抵免限額2500萬(wàn)美元，則該中國(guó)居民企業(yè)還要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1500萬(wàn)美元。方案二的境內(nèi)外稅負(fù)共計(jì)2500萬(wàn)美元。第七十七頁(yè)，共93頁(yè)。比較得到結(jié)論：方案二的稅負(fù)更低，主要是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方式僅涉及資本利得稅，且B國(guó)的資本利得稅率低于企業(yè)所得稅率，因此境內(nèi)外稅負(fù)整體較低。方案一涉及企業(yè)所得稅、股息預(yù)提稅，雖然沒(méi)有向我國(guó)補(bǔ)繳稅款，但是境外稅負(fù)較高?；I劃核心：稅收抵免法的應(yīng)用?！局R(shí)點(diǎn)延伸】資本利得稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系第七十八頁(yè)，共93頁(yè)。直接轉(zhuǎn)股或間接轉(zhuǎn)股的籌劃1.籌劃原理在投資決策中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓還可以分為直接轉(zhuǎn)股和間接轉(zhuǎn)股兩種方式。直接轉(zhuǎn)股主要涉及：（1）納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)向東道國(guó)繳納的企業(yè)所得稅（資本利得稅）（2）進(jìn)行境外稅收抵免之后應(yīng)向居住國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。第七十九頁(yè)，共93頁(yè)。間接轉(zhuǎn)股主要涉及：（1）中介公司就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)向東道國(guó)繳納的企業(yè)所得稅（資本利得稅）（2）中介公司進(jìn)行境外抵免之后向其居住國(guó)補(bǔ)繳的所得稅（3）中介公司向該納稅人分配股息時(shí)在中介公司所在國(guó)代扣代繳的股息預(yù)提稅（4）納稅人就該股息所得進(jìn)行境外抵免之后向其居住國(guó)補(bǔ)繳的稅款。如果中介公司不作利潤(rùn)分配、或不將分配的股息匯回（如果居住國(guó)實(shí)施推遲課稅規(guī)定），即可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的籌劃效果。第八十頁(yè)，共93頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)提醒】我國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收法規(guī)包括：《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)）《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅工作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)[2015]68號(hào)）第八十一頁(yè)，共93頁(yè)。2.籌劃要點(diǎn)利用特殊中介公司進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，將轉(zhuǎn)讓所得停留在中介公司所在地，并且盡可能降低在中介公司所在國(guó)繳納的稅款，從而遞延應(yīng)向居住國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，達(dá)到整體稅負(fù)更低的效果。但需要注意：利用中介公司進(jìn)行間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓且未在被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所在國(guó)按照相關(guān)規(guī)定繳稅，可能會(huì)受到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查與調(diào)整。第八十二頁(yè)，共93頁(yè)?！景咐?-7】我國(guó)居民企業(yè)A公司打算出資6000萬(wàn)美元，收購(gòu)B國(guó)的BC公司10%股權(quán)，預(yù)計(jì)4年以后將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入7000萬(wàn)美元，用于海外其他項(xiàng)目的投資。我國(guó)居民企業(yè)A公司在香港設(shè)立100%控股的子公司HC。根據(jù)B國(guó)法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納10%的資本利得稅。香港不對(duì)資本利得或股息所得征稅，也不對(duì)匯出的股息征收預(yù)提稅。假定這4年間BC公司未分配股息。第八十三頁(yè)，共93頁(yè)。有以下三個(gè)方案可供選擇：方案一：A公司直接收購(gòu)BC公司10%股權(quán)，4年后轉(zhuǎn)讓給第三方，然后將收入投資于其他項(xiàng)目