新企業(yè)所得稅法-稅收優(yōu)惠20080107xls課件

新企業(yè)所得稅法—稅收優(yōu)惠一、現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問題1、政策差異“超國民待遇”內資：25%外資：15%2、政策漏洞“區(qū)內注冊、區(qū)外經(jīng)營”“翻牌”“返程（曲線）投資”3、區(qū)域性政策4、優(yōu)惠形式單一二、新法實行優(yōu)惠政策的主要原因發(fā)揮宏觀調控作用-——“自動穩(wěn)定器”促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策適應經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀保持政策的連續(xù)四、稅收優(yōu)惠政策調整設想以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項目四、稅收優(yōu)惠政策調整設想稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計收入、加速折舊、加計扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。

法第二十五條國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點：農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎設施項目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)；社會公益事業(yè)等。四、稅收優(yōu)惠政策調整設想2、保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。政策調整方式3、替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。政策調整方式4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。政策調整方式五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內容免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別免稅收入

第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例第八十二條）現(xiàn)行政策國債利息

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；免稅收入（四）符合條件的非營利組織的收入特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性非營利組織的條件（同時符合）：1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；2、從事公益性或者非營利性活動；3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；免稅收入4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配；5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)。免稅收入前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法，由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。保證宗旨公平競爭基金組織免稅收入3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(豬)6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8．遠洋捕撈。(證書管理)(近海)（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；減半征稅項目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（近海和內陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。(外資|內資)起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經(jīng)營承包建設自建自用電力:火電(煤)清潔\可再生資源發(fā)電（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；定期減免稅優(yōu)惠的項目（公共基礎設施和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)——項目（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行政策30萬元所有權和使用權非居民企業(yè)（四）符合條件的技術轉讓所得降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)標準：（條例第九十二條）工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時符合小型微利企業(yè)認定擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件：1、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（銷售收入在2億元以上3%；5000萬元--2億元4%；5000萬元以下6%）

高新技術企業(yè)的認定3、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（大專學歷：30%；研發(fā)人員：20%）5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

高新技術企業(yè)的認定《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。（條例第九十三條）區(qū)內—區(qū)外核心自主知識產(chǎn)權產(chǎn)品——《領域》產(chǎn)品——產(chǎn)品、服務專家認定年審制度稅務審核

高新技術企業(yè)的認定民族自治區(qū)域優(yōu)惠

第二十九條

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例第九十四條）加計扣除

第三十條

企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷?，F(xiàn)行政策適用范圍增長比例“三新”費用歸集管理辦法企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。（條例第九十六條）加計扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資抵扣應納稅所得額

第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（條例第九十七條）

中小高新技術企業(yè)標準目前：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人年銷售收入不超過2億元資產(chǎn)總額不超過2億元抵扣應納稅所得額加速折舊

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。（條例第九十八條）間接優(yōu)惠時間性差異減計收入

第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（條例第九十九條）

《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計收入成本費用扣除減計收入稅額抵免

第三十四條

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?，F(xiàn)行政策：投資額40%抵扣新增企業(yè)所得稅取消原因：投資過快增長不符合WTO規(guī)則稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（條例第一百條）變化：適用范圍抵免比例國產(chǎn)設備新增稅款目錄管理稅額抵免享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（條例第一百條）救濟性條款

稅額抵免稅收優(yōu)惠的管理企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第一百零二條）日常管理審核

加強優(yōu)惠管理的作用1、保障新稅法的有效順利實施2、正確貫徹國家政策，發(fā)揮政策的引導作用3、保障納稅人合法權益

4、依法治稅，保證國家財政收入授權條款

第三十五條

本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。（實施條例便于調整）第三十六條

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。突發(fā)事件（自然災害）六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排

實行稅收優(yōu)惠過渡期的意義1、政府誠信2、平穩(wěn)過渡，減少震動3、保持政策連續(xù)4、沿襲以往慣例保證新稅法的順利貫徹實施

第五十七條

本法公布前已經(jīng)批準成立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法實施后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅