注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。形成控股合并同一控制下支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得多次交換交易分步取得股權(quán)非同一控制下一次交易多次交換交易分步取得股權(quán)不形成控股合并以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入方式取得以債務(wù)重組等方式取得形成統(tǒng)一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資=1\*GB2⑴合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

同一控制下的控股合并，合并方在合并日的會(huì)計(jì)處理包括兩部分：1.賬務(wù)處理；2.編制合并報(bào)表：即合并資產(chǎn)負(fù)債表。

1.同一控制下控股合并的賬務(wù)處理

合并費(fèi)用的處理

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

注：合并費(fèi)用不包括為合并發(fā)行債券或股票的發(fā)行費(fèi)用。

為合并發(fā)行債券的，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”；為合并發(fā)行股票的，發(fā)行費(fèi)用扣減發(fā)行溢價(jià)，溢價(jià)不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.編制合并報(bào)表

合并后形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體即企業(yè)集團(tuán)，因此，要編制企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表即合并報(bào)表。合并報(bào)表是反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表，應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)考慮問(wèn)題。

同一控制下控股合并形成母子公司之后，要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，無(wú)需編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表（準(zhǔn)則解釋第五號(hào)規(guī)定，子公司合并之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金流量不納入合并報(bào)表）。

合并報(bào)表中體現(xiàn)對(duì)非全資子公司的分享：

母公司少數(shù)股東子公司

長(zhǎng)期股權(quán)投資＋少數(shù)股東權(quán)益＝所有者權(quán)益

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)抵銷母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益。

母公司所占的股權(quán)份額是母公司對(duì)子公司的投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）。即同一筆資金，在母公司的報(bào)表中列為長(zhǎng)期股權(quán)投資，在子公司的報(bào)表中列為所有者權(quán)益的一部分（另一部分是少數(shù)股東權(quán)益）。將母子公司作為一個(gè)整體即企業(yè)集團(tuán)，這只是集團(tuán)內(nèi)部的事項(xiàng)，并沒(méi)有發(fā)生投資，也沒(méi)有增加權(quán)益。因此，應(yīng)予以抵銷。

非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.處理原則

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。基于上述原則，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（1）企業(yè)合并成本

合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

注意問(wèn)題：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額。

（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情況：

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。

2.一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“