醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避

稅企間常見75個涉稅爭議問題處理及風險躲避

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第1頁主要收獲一、了解稅收征管中存在主要問題，躲避稅收風險二、深入了解稅收政策，正確了解和利用稅收政策三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務處理技巧醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第2頁主要內容一、企業(yè)所得稅方面存在問題二、個人所得稅方面存在問題三、增值稅方面存在問題四、營業(yè)稅方面存在問題

五、其它稅收方面存在問題六、納稅義務發(fā)生時間方面存在問題

七、執(zhí)法程序稅務處罰方面存在問題醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第3頁開篇語1、從我國稅務機關在行政訴訟中高敗訴率分析1998年至4年間全國共發(fā)生稅務機關訴訟案6154起，其中稅務機關勝訴率僅占30%左右。1999年和，稅務機關行政訴訟敗訴率分別為66%和82%。稅務行政敗訴率高現(xiàn)象已經(jīng)引發(fā)多方關注。近幾年雖略有下降，但也在50%左右。給納稅人帶來稅收風險。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第4頁2、從稅收政策復雜性分析1994年我國進行了全方面、結構性稅制改革，改革后我國現(xiàn)行稅制由19種稅組成，詳細有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。據(jù)初步統(tǒng)計，至止中央公布稅法法規(guī)6000多條。不可防止存在了解和利用差異和錯誤，造成納稅不確定性。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第5頁3、現(xiàn)實案例分析之一W企業(yè)一期工程最早由蘇州J企業(yè)開發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州J企業(yè)將此爛尾樓以1650萬（含土地成本）轉讓給上海H企業(yè)，上海H企業(yè)將此爛尾樓中土地作價800萬元作為投資款，投資成立了W企業(yè)。一個月后，用現(xiàn)金增資1200萬元，使注冊資本到達萬元。然后，上海H企業(yè)又將W企業(yè)股權作價萬元、爛尾樓作價2100萬元，一并轉讓給上海A企業(yè)。稅務機關認為：爛尾樓和股權轉讓中都包含了土地成本。H企業(yè)將股權中800萬開具了單位名稱為項目轉讓費發(fā)票，造成W企業(yè)列支2900萬元開發(fā)成本中，土地成本重復列支800萬元。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第6頁現(xiàn)實案例分析之二某商貿(mào)有限企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案（一）違法事實和作案伎倆某企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限企業(yè)等14家單位共計124份，價稅累計1013.24萬元，稅額147.23萬元。（二）處理結果1．依據(jù)稅法要求，對某企業(yè)追繳增值稅147.22萬元，并按要求加收滯納金，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理方法》第三十六條第一款第（三）項、第三十九條要求，處以罰款147.22萬元。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第7頁一、企業(yè)所得稅方面存在問題1.權責發(fā)生制標準利用存在問題（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應納稅所得額計算，以權責發(fā)生制為標準，屬于當期收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期收入和費用；不屬于當期收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有要求除外。（2）國稅發(fā)［］084號：稅前扣除確實認普通應遵照以下標準：權責發(fā)生制標準。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第8頁1.企業(yè)按權責發(fā)生制標準基于已確認收入合理預提各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有要求外，均能夠扣除；

2.企業(yè)基于資產(chǎn)情況提取各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有要求外，一律不得扣除。詳細利用方面：計稅工資預提利息費用預提水電費用其它已經(jīng)實際發(fā)生、實際支付還未取得發(fā)票成本費用支出等醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第9頁2.視同銷售計稅基礎調整存在問題《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r計算繳納企業(yè)所得稅問題批復》（國稅函[]172號）明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償房屋應視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參考同期同類房屋市場價格確定。假如：成本80，售價100.視同銷售怎樣調增應納稅所得額？調增80還是100，或是其它？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第10頁舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價值相同，為80萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為50萬元，不含有商業(yè)實質。會計處理借：資產(chǎn)B50應交稅金-進項稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應交稅金-小項稅金13.6稅務機關意見：甲企業(yè)視同銷售需要調增應納稅所得額30萬元。問題：

企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時，怎樣結轉成本？稅法允許結轉成本是50還是80？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第11頁比如某企業(yè)領用自產(chǎn)汽車1臺，該汽車售價80萬元，成本50萬元（均為不含稅價）。企業(yè)按要求進行了視同銷售處理，按30萬元應納稅所得額補繳了所得稅，按照會計制度要求結轉了50萬元固定資產(chǎn)。即使企業(yè)對汽車核實會計成本為50萬元，但因為企業(yè)已經(jīng)按照80萬元進行了視同銷售納稅調整，其計稅成本實際上為80萬元，所以應該按照80萬元作為計提折舊依據(jù)，而企業(yè)按照會計成本計提折舊，則會因少計提折舊而多繳納所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第12頁新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利或者利潤分配等用途，應該視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有要求除外。

企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。思索分析：企業(yè)捐贈視同銷售怎樣處理？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第13頁國發(fā)〔〕21號1.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物經(jīng)過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地域，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

2.對企業(yè)、個人經(jīng)過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地域捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

3.財產(chǎn)全部些人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災地域所書立產(chǎn)權轉移書據(jù)免征應繳納印花稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第14頁捐贈所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤100萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應交稅金-增值稅17稅收調整：視同銷售調增20，捐贈限額12，調增85，累計調增105應納所得稅=（105+100）*25%=51.25醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第15頁假如直接作銷售處理借：應收賬款117貸：銷售收入100應交稅金-增值稅17借：銷售成本80貸：產(chǎn)成品80應納所得稅=（100+20）*25%=30如作財產(chǎn)損失，還能夠抵稅29.25（117*25%）醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第16頁3、應計未計費用稅收處理財稅字［1996］079號企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包含各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險費用列入應付福利費開支，每年約100萬元，-累計300余萬元，造成多交所得稅100余萬元。怎樣處理？

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第17頁《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超出應納稅額繳納稅款，稅務機關發(fā)覺后應該馬上退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)覺，能夠向稅務機關要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應該馬上退還。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第18頁4.應付賬款調增征稅存在問題（1）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法》（國家稅務總局令第13號）第五條：企業(yè)已申報扣除財產(chǎn)損失又取得價值恢復或賠償，應在價值恢復或實際取得賠償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付應付賬款，包含超出三年以上未支付應付賬款，假如債權人已按本方法要求確認損失并在稅前扣除，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)［1999］195號：企業(yè)應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第19頁5.關聯(lián)交易所得稅調增存在問題稽查案例大連市某稽查局檢驗一房地產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)覺企業(yè)低價銷售房屋給股東，按照市場公允價少計收入200萬元。檢驗人員決定依據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調增當年應納稅所得額，計算補繳所得稅。問題：上述處理是否符合稅法要求？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第20頁《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設置從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來，應該按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而降低其應納稅收入或者所得額，稅務機關有權進行合理調整。《所得稅暫行條例》第十條納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來,應該按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款,費用.不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款,費用,而降低其應納稅所得額,稅務機關有權進行合理調整。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第21頁《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來，不符合獨立交易標準而降低企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額，稅務機關有權按照合理方法調整。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關聯(lián)關系之一企業(yè)、其它組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上含有相關聯(lián)其它關系。再問：低價銷售需要征收個人所得稅嗎？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第22頁關于單位低價向職員售房相關個人所得稅問題通知財稅[]l3號一、依據(jù)住房制度改革政策相關要求，國家機關、企事業(yè)單位及其它組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府要求房改成本價格向職員出售公有住房，職員因支付房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得差價收益，免征個人所得稅。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第23頁二、除本通知第一條要求情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職員，職員所以而少支出差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

前款所稱差價部分，是指職員實際支付購房價款低于該房屋購置或建造成本價格差額。三、對職員取得上述應稅所得，比照國稅發(fā)[]9號要求整年一次性獎金征稅方法，計算征收個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第24頁實例描述：A集團有限企業(yè)，法定代表人王東，注冊資本1300萬元，12月未全部者權益1.7億元。股權結構王某占57.61%股份。5月擬以未分配利潤轉增資本。B投資有限企業(yè),法定代表人王西,注冊500萬元,1月30日辦理稅務登記股權結構中王東為第一股東，占7.1%。A集團有限企業(yè)法定代表人王東將股權16%以208萬價格（1300*16%）轉讓給B投資有限企業(yè)。之后A集團有限企業(yè)以未分配利潤轉增資本，新增注冊資本后B占16%股份不征稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第25頁稅收分析：1.關聯(lián)企業(yè)認定：A集團與B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上含有相關聯(lián)其它關系，所以，二者之間存在關聯(lián)關系。2.相關公允價值A企業(yè)法定代表人王東將股權16%以208萬價格轉讓給B投資有限企業(yè)不符合公允價值標準，應按底全部者權益：1.7億*16%=0.27億元作為股權公允價值。按征管法對王東股權轉讓應作尤其調整，征個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第26頁6.填補虧損是否需要審批？國稅發(fā)[]第082號取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時(包含預繳申報和年度申報)可自行計算并填補以前年度符合條件虧損。主管稅務機關應著重從以下幾個方面加強管理工作：

1.建立虧損填補臺帳。2.及時了解掌握各行業(yè)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；

3.對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大企業(yè)，以及連續(xù)虧損企業(yè)進行重點監(jiān)督檢驗，尤其是對其發(fā)生關聯(lián)交易轉讓定價合理性等加強檢驗監(jiān)督；

4.發(fā)覺虛報虧損，應及時進行納稅調整、補征稅款，涉嫌偷稅，應及時查處。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第27頁國稅函〔〕635號《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第4行"利潤總額"修改為"實際利潤額".填報說明第五條第3項對應修改為："第4行'實際利潤額'：填報按會計制度核實利潤總額減除以前年度待填補虧損以及不征稅收入、免稅收入后余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按要求計算出預計利潤額計入本行。"

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第28頁7.資產(chǎn)銷售中發(fā)生損失是否經(jīng)審批扣除？國家稅務總局令第13號

第三條

企業(yè)各項財產(chǎn)損失，按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包含正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評定損失和永久實質性損害。

第六條

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生正常損耗以及固定資產(chǎn)到達或超出使用年限而正常報廢清剪發(fā)生財產(chǎn)損失，應在相關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第29頁第七條

企業(yè)因以下原因發(fā)生財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

（1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，造成現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)損失；

（2）應收、預付賬款發(fā)生壞賬損失；

（3）金融企業(yè)呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長久投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認財產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生投資損失

（6）按要求能夠稅前扣除各項資產(chǎn)評定損失

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生財產(chǎn)損失

（8）國家要求允許從事信貸業(yè)務之外企業(yè)間直接借款損失。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第30頁8.企業(yè)政府補助收入征稅存在問題某外資企業(yè)取得政府土地改造專題補助萬元，用于購置土地改造，計入專題應付款。稅務機關檢驗時，認定需要補繳所得稅并給予處罰。問題：稅務機關處理處罰正確嗎？財稅字［1995］081號企業(yè)取得國家財政性補助和其它補助收入,除國務院,財政部和國家稅務總局要求不計入損益者外,應一律并入實際收到該補助收入年度應納稅所得額。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第31頁關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助相關所得稅處理問題（國稅函[]第408號）外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內設置機構、場所以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應分別以下情況進行稅務處理：（一）按照法律、行政法規(guī)和國務院要求，企業(yè)取得政府補助免予征收企業(yè)所得稅，企業(yè)對取得該項政府補助按接收投資處理，即接收政府補助資產(chǎn)按相關接收投資資產(chǎn)稅務處理要求計價并能夠計算折舊或攤銷；該項政府補助資產(chǎn)價值不計入企業(yè)應納稅所得額。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第32頁（二）除本條第（一）項要求情形外，企業(yè)取得政府補助符合以下條件之一，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后價值計算成本、折舊或攤銷。

1.政府補助資產(chǎn)為企業(yè)長久擁有非流動資產(chǎn)；

2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)購置、建造或改良投入。（三）企業(yè)取得政府補助不屬于本條第（一）項和第（二）項要求情形，該政府補助額應計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第33頁《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理事業(yè)單位、社會團體等組織撥付財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有要求除外?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條

收入總額中以下收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院要求其它不征稅收入。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第34頁9.債務重組公允價值了解存在問題稅收概念《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理方法》（6號令）債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生包括債務條件修改全部事項。會計概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成協(xié)議或者法院裁定作出讓步事項。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第35頁稅收處理第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人讓步，包含以低于債務計稅成本現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應該將重組債務計稅成本與支付現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（包含與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關稅費）差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期應納稅所得額中；債權人應該將重組債權計稅成本與收到現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額，確認為當期債務重組損失，沖減應納稅所得。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第36頁債務重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務，經(jīng)協(xié)商進行債務重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務，評定價值1000萬元，其它債務免去。庫存商品賬面凈值為800萬元。甲企業(yè)作賬：借：應付賬款―乙企業(yè)1300貸：庫存商品（銷售收入）800（1000）應交稅金-銷項稅金170

資本公積（營業(yè)外收入）330（130）重組所得是300還是130？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第37頁案例再分析有一企業(yè)向銀行貸款500萬元，企業(yè)開始與債權人商談債務重組問題，從開始商談起到3月該企業(yè)在賬面未再計提利息。經(jīng)過債務重組債權人豁免了該企業(yè)在-借款利息。最近，稅務稽查時，依據(jù)企業(yè)與債權人債務重組協(xié)議，對這一部分在賬面上未計提利息要征企業(yè)所得稅。我認為利息和本金不一樣，它并無資金流入，債權人對債權無人豁免本金應該債務重組收益計入債務人所得，但并未在賬面上確認利息不存在確認重組收益問題。你以為這么分析對嗎？怎樣解釋才能讓稅務人員認可？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第38頁10.未取得正當票據(jù)稅前扣除方面存在問題檢驗案例

12月，企業(yè)從一車輛制造有限企業(yè)購進原材料，未取得發(fā)票，在結轉生產(chǎn)成本時預估該部分材料成本700萬元，經(jīng)統(tǒng)計計算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89.06％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品百分比為29.08％，預估該部分材料成本已結轉銷售成本，影響當期應納稅所得額181萬元。依據(jù)國稅發(fā)[]84號第三條“納稅人申報扣除要真實、正當。真實是指能提供證實相關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生適當憑證；正當是指符合國家稅收要求，其它法規(guī)要求與稅收法規(guī)要求不一致，以稅收法規(guī)要求為準”要求，應調增應納稅所得額181萬元。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第39頁處理意見依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款要求，對查增應納稅所得額先填補企業(yè)當年度虧損，填補虧損后剩下部分補繳企業(yè)所得稅39.8萬元，并處以所偷稅款一倍罰款39.8萬元，并按要求加收滯納金。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第40頁關于真實性和正當性標準了解和利用

企業(yè)申報扣除項目必須真實、正當。真實是指相關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；正當是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章要求。

（1）企業(yè)發(fā)生支出，假如不需要或客觀上無法取得發(fā)票，應提供證實業(yè)務或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生充分適當憑據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生支出，按照發(fā)票管理條例相關要求應該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務機關能夠在企業(yè)提供相關憑據(jù)和實施證據(jù)基礎上，對各項支出從嚴合理核實扣除額。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第41頁關于深入加強普通發(fā)票管理工作通知國稅發(fā)[]80號

(二)落實管理和處罰要求。在日常檢驗中發(fā)覺納稅人使用不符合要求發(fā)票尤其是沒有填開付款方全稱發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理方法》要求處罰；有偷逃騙稅行為，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》相關要求處罰。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第42頁11.研發(fā)費用加計扣除時限限制存在問題財稅[]88號

技術開發(fā)費項目，包含新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制訂費，設備調整費，原材料和半成品試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃中間試驗費，研究機構人員工資，用于研究開發(fā)儀器、設備折舊，委托其它單位和個人進行科研試制費用，與新產(chǎn)品試制和技術研究直接相關其它費用，在按要求實施100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)年度實際發(fā)生技術開發(fā)費當年不足抵扣部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超出五年。（？）醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第43頁第三十條企業(yè)以下支出，能夠在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家勉勵安置其它就業(yè)人員所支付工資。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按照要求據(jù)實扣除基礎上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第44頁12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預計利潤稅金扣除存在問題國稅發(fā)[]31號開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售，其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結算計稅成本后再行調整。問題：預繳土地增值稅能夠扣除嗎？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第45頁《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第八條與納稅人取得收入相關成本,費用和損失,包含：（三）稅金，即納稅人按要求繳納消費稅、營業(yè)稅、城鎮(zhèn)維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。分析：（1）營業(yè)稅與土地增值稅異同（2）土地增值稅與收入不能配比（3）土地增值稅清算時間與收入配比關系醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第46頁國稅函〔〕299號一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅，對開發(fā)、建造住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得預售收入，按照要求預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。分析：與原要求主要改變？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第47頁

比如：某企業(yè)取得預售收入1000萬元，期間費用20萬，稅金及附加55萬，應納稅所得額＝1000×20％－55－20＝125繳稅：125×25％＝31.25完工預售結轉收入后，計算應納稅所得額為虧損，整體項目虧損。

已經(jīng)繳納31.25萬是否能夠退稅？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第48頁13.購置國產(chǎn)設備抵免所得稅政策存在問題國稅發(fā)〔〕52號自1月1日起，停頓執(zhí)行企業(yè)購置國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。原要求凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術改造項目標企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資40%可從設備購置當年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免。凡在我國境內設置外商投資企業(yè),在投資總額內購置國產(chǎn)設備,對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》勉勵類,限制乙類投資項目，其購置國產(chǎn)設備投資40%可從購置設備當年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第49頁問題分析在12月31日前已經(jīng)購置國產(chǎn)設備投資，在匯算清繳結束后還未抵免完投資額，是否在以后繼續(xù)給予抵免？財稅[]1號明文要求：關于所得稅政策過渡，只有三個文件（國發(fā)[]39號、國發(fā)[]40號以及財稅[]1號）要求，上述三個文件沒有提到優(yōu)惠政策過渡，一律停頓執(zhí)行。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第50頁桂國稅發(fā)〔〕137號

現(xiàn)將國稅發(fā)[]52號轉發(fā)給你們，并就相關問題明確以下，請一并落實執(zhí)行。

一、企業(yè)凡在12月31日前經(jīng)相關部門核準技術改造項目，并實際購置國產(chǎn)設備，其實際購置投資額，可按要求自行申報抵免企業(yè)所得稅，企業(yè)結束后還未抵免完投資額，可按其剩下抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。

二、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報抵免時，應附送相關抵免資料留存立案。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第51頁14.清算所得填補虧損政策了解存在問題

問題：清算所得能夠填補以前年度虧損嗎？《所得稅暫行條例》第五十二條納稅人清算時，應該以清算期間作為一個納稅年度。第四十四條清算所得，是指納稅人清算時全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后余額，超出實繳資本部分。國稅發(fā)［1997］191號納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照料。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第52頁《企業(yè)所得稅法是實施條例》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得剩下資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應該分得部分，應該確認為股息所得；剩下資產(chǎn)減除上述股息所得后余額，超出或者低于投資成本部分，應該確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第53頁注銷清算時庫存商品進項稅金是否轉出？財稅[]165號六、普通納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

普通納稅人注銷或被取消輔導期普通納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不給予退稅。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第54頁15.核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策問題

問題：能夠享受稅收優(yōu)惠政策？國稅發(fā)［］038號第十六條納稅人實施核實征收方式，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。納稅人按要求在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內，如出現(xiàn)核定征收要求情形之一，一經(jīng)查實，應追回因享受優(yōu)惠政策而減免稅款。其中按要求執(zhí)行優(yōu)惠政策還未到期，還應按核定征收方式恢復征稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第55頁分析（1）新下發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收方法》（試行）國稅發(fā)〔〕30號取消了這一要求。（2）中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)說明：第13行“減免所得稅額”：填報當期實際享受減免所得稅額。包含享受減免稅優(yōu)惠過渡期稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務機關審批或立案其它減免稅優(yōu)惠。結論：能夠享受減免稅優(yōu)惠政策醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第56頁16.投資損失怎樣從股權投資收益中扣除問題案例分析某企業(yè)適用稅率為33%，年度主營業(yè)務利潤50萬元，同時有分得同稅率被投資企業(yè)免稅投資收益30萬元，另外，當年還有股權投資處置轉讓損失40萬元。在計算年度應納稅所得額時，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不一樣意見：（一）年度應納稅所得額＝主營業(yè)務利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50。繳納企業(yè)所得稅16.5萬（二）年度應納稅所得額＝主營業(yè)務利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20。繳納企業(yè)所得稅6.6萬

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第57頁國稅發(fā)[]118號企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生股權投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權投資損失，不得超出當年實現(xiàn)股權投資收益和投資轉讓所得，超出部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。國稅發(fā)［1999］034號按照稅收法規(guī)要求,企業(yè)一些項目免征所得稅。假如一個企業(yè)現(xiàn)有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)要求能夠結轉以后年度填補虧損，應該是沖抵免稅項目所得后余額。另外，即使應稅項目有所得，但不足填補以前年度虧損，免稅項目標所得也應用于填補以前年度虧損。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第58頁國稅函[]264號關于股權投資轉讓所得和損失所得稅處理問題

（一）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生權益性投資轉讓損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權投資損失，不得超出當年實現(xiàn)股權投資收益和股權投資轉讓所得，超出部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。（二）企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生轉讓、處置持有5年以上股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上，可在不超出5年期間均勻計入各年度應納稅所得額。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第59頁策劃案例分析某制模企業(yè)擁有同城某鞋業(yè)企業(yè)80%股份。制鞋企業(yè)股東除了制模企業(yè)外，還有另外2家企業(yè)，某鋼材企業(yè)和某塑料企業(yè)，持股百分比分別為：16%和4%.

經(jīng)審計，制鞋企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬元，其中實收資本600萬元，未分配利潤400萬元。底，某投資企業(yè)欲按照審計后賬面價值收購制鞋企業(yè)。制模企業(yè)以及鋼材企業(yè)所持有股份，支付收購價款為960萬元，收購后投資企業(yè)對該子企業(yè)持股百分比為96%，制模企業(yè)初始投資成本為480萬元(600*80%)。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第60頁分析：制模企業(yè)轉讓股權收入為800萬元（1000×80%），股權投資成本480萬元，股權轉讓收益為320萬元，該項行為應該繳納所得稅：320×33%=105.6萬元。國稅函[]390號：企業(yè)進行清算或轉讓全資子企業(yè)以及持股95%以上企業(yè)，投資方應分享被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質所得。為防止對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質所得。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第61頁策劃結果制模企業(yè)先購置鋼材企業(yè)16%股權，須支付1000×16%=160（萬元），至此投資成本為480＋160=640（萬元），企業(yè)持股百分比變?yōu)?6%。制模企業(yè)將96%股份轉讓給投資企業(yè)，轉讓價格960萬元，轉讓后投資企業(yè)持股百分比為96%。

制模企業(yè)轉讓收入960萬元，持股成本640萬元，股權轉讓收益320萬元，與未收購16%股權時收益金額是一致。

因為企業(yè)轉讓股份百分比占子企業(yè)96%，超出了要求95%。所以，企業(yè)應分離被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為股息性質所得。在計算企業(yè)股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除股息性質所得。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第62頁17.增值稅免抵退稅征收企業(yè)所得稅存在問題問題我企業(yè)是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”方法辦理出口退稅，對收到出口退稅款，我企業(yè)財務人員將其借記“應收出口退稅款”，貸記“應交稅金”，但稅務機關在進行檢驗時，要求我企業(yè)將其列入補助收入，繳納企業(yè)所得稅。請問我企業(yè)出口貨物取得出口退稅款，應怎樣進行稅務處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第63頁財稅字［94］074號對企業(yè)減免或返還流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局要求有指定用途項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第64頁（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理計算免抵退稅款當期面抵稅額=免抵退稅款-應退稅款借：應繳稅金-出口抵減內銷稅款應收出口退稅款貸：應交稅金-出口退稅收到時借：銀行存款貸：應收出口退稅醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第65頁（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理--計算應退增值稅借：應收出口退稅貸：應交稅金—出口退稅收到時借：銀行存款貸：應收出口退稅--計算應退消費稅借：應收出口退稅貸：出口商品銷售成本收到時借：銀行存款貸：應收出口退退稅（消費稅）醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第66頁18.會議中伙食費與招待費區(qū)分問題（1）某企業(yè)召開營銷會議，參會人員均簽到，有會議統(tǒng)計，會議紀要，安排與會人員到飯店就餐，取得15000元餐飲發(fā)票。

（2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財務部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。

（3）甲企業(yè)為乙企業(yè)制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質量、技術、進度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請雙方責任人，技術教授，現(xiàn)場工程師，律師，官員等相關人員開現(xiàn)場會，參會人員均簽到，有會議統(tǒng)計，會議內容包括制訂一系列經(jīng)濟技術和法律方面要求。會議歷時三天，甲企業(yè)負擔住宿費和餐飲費，取得0元餐飲發(fā)票。以上費用列支會議費？還是招待費？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第67頁國稅發(fā)［］084號第五十二條納稅人發(fā)生與其經(jīng)營活動相關合理差旅費,會議費,董事會費,主管稅務機關要求提供證實資料,應能夠提供證實其真實性正當憑證,不然,不得在稅前扣除。差旅費證實材料應包含：出差人員姓名,地點,時間,任務,支付憑證等。會議費證實材料應包含：會議時間,地點,出席人員,內容,目標,費用標準,支付憑證等。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第68頁出差補助問題

關于企業(yè)員工出差日補助金額有什么要求？出差補助允許稅前扣除標準是多少？因為員工在外出差吃飯無法取得發(fā)票，這種情況是否能夠稅前扣除？扣除標準是多少？我企業(yè)給員工在外出差補助一人一日160元。稅務部門在檢驗中認為沒有160元票據(jù)，不讓稅前扣除。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第69頁《中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理方法》（財行[]313號）要求，城市間交通費和住宿費在要求標準內憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實施定額包干。其中住宿費在出差地住宿費開支標準上限以內憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人天天50元：公雜費為每人天天30元，用于補助市內交通、通訊等支出。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第70頁19.產(chǎn)品分成合作開發(fā)征所得稅存在問題問題分析甲房地產(chǎn)企業(yè)準備開發(fā)一商業(yè)項目，因資金不足，準備邀請乙單位投資共同開發(fā)。雙方約定，項目實現(xiàn)利潤按各自投資資金比重分紅。對于乙方資金投資分紅怎樣征稅問題，稅務機關有兩種意見：一是因為乙單位只是資金投資，且未實際注冊為房地產(chǎn)企業(yè)股東，其分紅部分視同資金占用費所得，應按資金占用費征收營業(yè)稅和所得稅。同時允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前列支利息支出。二是視同分紅，不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)企業(yè)稅前列支這部分資金利息費用。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第71頁國稅發(fā)[]31號開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其它企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人企業(yè)，按以下要求進行處理：（一）凡開發(fā)協(xié)議或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與其投資額之間差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方投資額視同預售收入進行相關稅務處理。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第72頁（二）凡開發(fā)協(xié)議或協(xié)議中約定分配項目利潤，應按以下要求進行處理:1.開發(fā)企業(yè)應將該項目形成營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目標利潤。同時不能因接收投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關利息支出。2.投資方取得該項目標營業(yè)利潤應視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)主管稅務機關出具證實按要求補交企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第73頁二、個人所得稅方面存在問題20.股權轉換評定增值征收個人所得稅存在問題實例分析我企業(yè)原在江西、湖南、廣東都設有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法以下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準備以所持有湖南、江西股權按一定折股百分比出資增加廣東工廠注冊資本，廣東工廠將所增加資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關系，獨立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠全資子企業(yè)。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第74頁問題以下

進行股權置換（形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南股權，支付是等值廣東工廠股權給A、B）時，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值（目標是重組后符合上市企業(yè)要求）。

如需繳個稅，因為股東個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉讓時繳稅？

江西、湖南工廠當?shù)囟惥忠笪覀冊诋數(shù)乩U，是否妥當？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第75頁關于非貨幣性資產(chǎn)評定增值暫不征收個人所得稅批復（國稅函[]319號）

考慮到個人所得稅特點和當前個人所得稅征收管理實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評定后投資于企業(yè)，其評定增值取得所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按要求征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評定前價值。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第76頁21.資產(chǎn)評定增值轉增資本是否征稅？國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅通知

國稅發(fā)［1997］198號

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息,紅利性質分配,對個人取得轉增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅.

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質分配,對個人取得紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第77頁關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅批復

國稅函發(fā)［1998］289號

一,在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其它形式取得資產(chǎn)評定增值數(shù)額,應該按“利息,股息,紅利所得”項目計征個人所得稅,稅款由城市合作銀行負責代扣代繳.

二,國稅發(fā)［1997］198號中所表述“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成資本公積金.將此轉增股本由個人取得數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅.而與此不相符合其它資本公積金分配個人所得部分,應該依法征收個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第78頁22.差旅費津貼征個稅存在問題國稅發(fā)［1994］089號以下不屬于工資,薪金性質補助、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目標收入，不征稅：1.獨生兒女補助；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額補助,津貼差額和家眷組員副食品補助；3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第79頁財稅字［1995］082號國稅發(fā)［1994］089號文件要求不征稅誤餐補助，是指按財政部門要求，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，依據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按要求標準領取誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職員補助、津貼，應該并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第80頁23.員工外出考查旅游費用適用范圍存在問題問題：單位組織員工外出考查學習，每人元，是否需要并入工資繳納個稅？稅務部門征稅依據(jù)是《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)以無償旅游方式提供對營銷人員個人獎勵相關個人所得稅政策通知》（財稅[]11號）醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第81頁財稅[]11號

現(xiàn)就企業(yè)和單位以無償培訓班、研討會、工作考查等形式提供個人營銷業(yè)績獎勵相關個人所得稅政策明確以下：按照個人所得稅要求，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考查等名義組織旅游活動，經(jīng)過免收差旅費、旅游費對個人實施營銷業(yè)績獎勵（包含實物、有價證券等），應依據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受這類獎勵，應與當期工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其它人員享受這類獎勵，應作為當期勞務收入，按照“勞務酬勞所得”項目征收個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第82頁24.欠發(fā)工資個人所得稅計算適用政策存在問題問題咨詢工資調整后，因為資金擔心，調整工資一時不能到位，幾個月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補發(fā)到位。這時，地稅局將我們補發(fā)工資進行補稅，計算方法：六個月補發(fā)工資總額+工資（一個月）進行上稅。而我們認為計算方法應該為：六個月補發(fā)工資總額除以6加當月工資進行計稅。請問到底怎樣計稅？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第83頁處理分析：其一，假如企事業(yè)單位在平時并沒有經(jīng)過“應付工資”、“應付職員薪酬”或者“其它應付款”科目上核實和反應了應該向個人支付工資薪金酬勞，而只是在所謂補發(fā)工資當月一并計提并補發(fā)數(shù)月工資，那么對于這種所謂補發(fā)工資，可能會看作是一個月工資薪金所得。因為沒有足夠能夠證實企業(yè)單位與職員之間存在欠款關系。其所補發(fā)工資都作為一個月收入。因而對于這種工資“補發(fā)”，只能視為一個月收入計算繳納個人所得稅。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第84頁其二，假如企業(yè)已經(jīng)在“應付工資”、“應付職員薪酬”或者“其它應付款”科目上核實和反應了應該向個人支付工資薪金酬勞，那么即能夠認為單位確實是應該向個人支付工資薪金，在實際支付時，也應該視為補發(fā)工資。在這種情況下，企業(yè)會計核實能夠作為一個明確證據(jù)，明確無誤地證實和反應企業(yè)與職員之間存在著款項往來，那么企業(yè)補發(fā)工資時，該部分工資薪金也就能夠不作為獎金、勞動分紅等并入當月工資，而是與所屬月份收入合并征收個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第85頁政策鏈接之一：國稅發(fā)[]9號一、整年一次性獎金是指單位依據(jù)其整年經(jīng)濟效益和對整年工作業(yè)績綜合考評情況，向雇員發(fā)放一次性獎金，包含年底加薪、實施年薪制和績效工資單位依據(jù)考評情況兌現(xiàn)年薪和績效工資。二、納稅人取得整年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將整年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年底一次性獎金當月，雇員當月工資所得低于稅法要求費用扣除額，應將一次性獎金減除“當月工資所得與費用扣除額差額”后余額，按上述方法確定一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第86頁比如：某人年底取得一次性獎金70000元，計算以下：平均＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375個人所得稅＝70000×20%-375=13625元。三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采取一次。

四、雇員取得除整年一次性獎金以外其它各種名目獎金，如六個月獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第87頁25.外出經(jīng)營建筑工程個人所得稅重復交稅問題

問題咨詢我企業(yè)是一家既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅企業(yè)。營業(yè)稅勞務外地我們需要開外出經(jīng)營許可證到外地去代開建筑安裝業(yè)發(fā)票，開發(fā)票時候交營業(yè)稅，這個過程中我們發(fā)覺上海、成都等城市在代開發(fā)票交納營業(yè)稅同時還要附征交納1%個人所得稅。我不明白這個稅征收理由是什么，但我知道我企業(yè)必定是重復交稅了，應為假如這部分錢算作員工個人所得稅，我們在每個月工資中都已經(jīng)交納了?，F(xiàn)在問題是這個稅我該怎么了解他征收含義，假如重復了，我們企業(yè)該怎么處理？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第88頁國稅發(fā)［1996］127號

第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)單位,應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確會計賬簿和核實憑證，經(jīng)主管稅務機關（經(jīng)營地）核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

第十五條建筑安裝業(yè)單位所在地稅務機關和工程作業(yè)所在地稅務機關雙方能夠協(xié)商相關個人所得稅代扣代繳和征收詳細操作方法，都有權對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進行稅收檢驗，并有權依法處理其違反稅收要求行為。但一方已經(jīng)處理，另一方不得重復處理。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第89頁26.勞務酬勞與工資薪金征稅存在問題某企業(yè)聘用兼職顧問，月酬勞5000元。采取了兩種方法計算個人所得稅：（1）按工資薪金計算：（5000-）*15%-125=325（2）按勞務酬勞計算：（5000-1000）*20%=800如月酬勞30000元。計算以下：（1）按勞務酬勞：（30000-6000）*30%-=5200（2）按工資薪金：（30000-）*25%-1375=5625勞務酬勞與工資能夠進行轉化策劃？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第90頁國稅函［］382號個人兼職取得收入應按照“勞務酬勞所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得收入，在減除按個人所得稅法要求費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。提醒：董事費能夠按勞務酬勞繳稅。國稅發(fā)［1994］089號個人因為擔任董事職務所取得董事費收入,屬于勞務酬勞所得性質,按照勞務酬勞所得項目征收個人所得稅.醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第91頁國稅發(fā)［1996］214號一、對于外商投資企業(yè)董事(長)同時擔任企業(yè)直接管理職務，應判定其在該企業(yè)含有董事(長)和雇員雙重身份，除其取得屬于股息、紅利性質所得應依照相關要求免征個人所得稅以外，應分別就其以董事(長)身份取得董事費收入和以雇員身份應取得工資、薪金所得征收個人所得稅。二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入，應主動申報從事企業(yè)日常管理工作每個月應取得工資、薪金收入額，或者由主管稅務機關參考同類地域、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務工資、薪金收入水平核定其每個月應取得工資、薪金收入額，并依照相關要求征收個人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第92頁三、增值稅方面存在問題27.視同銷售政策稅種混用多繳納增值稅某企業(yè)為日用具生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。稅務機關檢驗時，認為辦公用具需要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)是財稅字［1996］079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產(chǎn)品銷售價格，應參考同期同類產(chǎn)品市場銷售價格；沒有參考價格，應按成本加合理利潤方法組成計稅價格。上述處理是否正確？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第93頁第四條以下行為,視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設有兩個以上機構并實施統(tǒng)一核實納稅人,將貨物從一個機構移交其它機構用于銷售；(四)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；(五)將自產(chǎn),委托加工或購置貨物作為投資,提供給其它單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn),委托加工或購置貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn),委托加工貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn),委托加工或購置貨物無償贈予他人。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第94頁28.進項稅金抵扣存在問題問題我企業(yè)是增值稅普通納稅人，今年因財務系統(tǒng)升級，購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨單位開具增值稅專用發(fā)票，請問購進這批軟件可否抵扣增值稅進項稅？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第95頁依據(jù)第十條以下項目標進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)購進固定資產(chǎn)；(二)用于非應稅項目標購進貨物或者應稅勞務；(三)用于免稅項目標購進貨物或者應稅勞務；(四)用于集體福利或者個人消費購進貨物、應稅勞務；(五)非正常損失購進貨物；(六)非正常損失在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用購進貨物或者應稅勞務.

非應稅項目,是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物、不論會計制度要求怎樣核實,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第96頁結論分析依據(jù)上述要求，企業(yè)購進財務辦公軟件和殺毒軟件，假如是隨計算機一起購入，并組成固定資產(chǎn)原值，不得抵扣增值稅進項稅額；假如不是隨計算機一并購入，不作為固定資產(chǎn)核實而且不屬于增值稅暫行條例第十條第二款至第六款要求項目標，則能夠抵扣計算機軟件產(chǎn)品進項稅額。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第97頁29.購物贈予視同銷售增值稅征收存在問題

某商場銷售電視機，每臺10000元（不含稅價），消費者每購一臺商場贈予一臺價格為1000元（不含稅）DVD機，對商場這項業(yè)務怎樣申報繳納增值稅？《增值稅暫行條例實施細則》第四條要求，將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物無償贈予他人，應視同銷售計算增值稅銷項稅額。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第98頁“買一贈一”與無償贈與相比，存在本質差異：

第一，無償贈與能夠附加義務，也能夠不附加義務。而“買一贈一”必須附加義務，而且這種附加義務必須是財產(chǎn)義務。第二，對于贈與財產(chǎn)質量，贈與人不負擔責任。而“買一贈一”贈予財產(chǎn)假如出現(xiàn)質量問題，贈與人應負擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。第三，對贈與行為行使撤消權時間不一樣。

“買一贈一”不屬于無償贈予，應屬于有償贈予，類似于成套、捆綁銷售。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第99頁實例分析某超市決定在某一時期內對消費者購置一桶食用油贈予一瓶醬油。假設食用油零售價117元，成本80元，醬油零售價5.85元，成本4元，則會計處理應為：

1、進貨時借：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

應交稅費─應交增值稅（進項稅額）14.28

貸：銀行存款98.28

2、銷售時借：庫存現(xiàn)金117

貸：主營業(yè)務收入─食用油、醬油100

應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）17

3、結轉時借：主營業(yè)務成本84

貸：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第100頁深入延伸分析以下問題：1、組合銷售。賣A產(chǎn)品，組合B產(chǎn)品，不過發(fā)票只有A，沒有B。怎么處理？2、搭配銷售。賣A產(chǎn)品，搭配a產(chǎn)品，不過發(fā)票只有A，沒有a。怎么處理？3、營銷宣傳。營銷中送宣傳品，如購物袋、毛巾、雨傘等小禮品。怎樣處理？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第101頁30.資產(chǎn)轉讓與股權轉讓征稅存在問題問題（1）某國有企業(yè)實施改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購，并全部接收在職職員。主管部門是否繳納營業(yè)稅和增值稅？問題（2）本市某煤氣企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）因破產(chǎn)、改制，被乙企業(yè)收購。在收購協(xié)議中尤其約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完成部分由乙企業(yè)無條件負責完成；且因為甲企業(yè)已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費700余萬元（未繳納營業(yè)稅等），故乙企業(yè)不再收取該小區(qū)初裝費（也不列收入）。請問甲企業(yè)未繳納營業(yè)稅等責任（負債）是否應由乙企業(yè)承接？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第102頁國稅函[]165號依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則要求，營業(yè)稅征收范圍為有償提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力行為，其轉讓價格不但僅是由資產(chǎn)價值決定，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉讓無形資產(chǎn)行為完全不一樣。所以，轉讓企業(yè)產(chǎn)權行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第103頁國稅函［］420號依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則要求，增值稅征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力行為，所以，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權包括應稅貨物轉讓，不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第104頁31.正常損失與非正常損失了解存在問題某單位是增值稅普通納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）原材料，進項稅金34000元。因為露天堆放，造成雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進貨物非正常損失，進項稅額應全部轉出，同時應按17％稅率計算繳納清理收入增值稅。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第105頁政策要求《增值稅暫行條例》第十條要求，非正常損失購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外損失，包含自然災害損失，因管理不善造成貨物被偷竊、發(fā)生霉爛變質等損失；其它非正常損失。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第106頁損失部分轉出計算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常損失部分157265應轉出進項稅：34000×157265÷00=26735（元）剩下能夠抵扣進項稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應繳納增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實際應繳納增值稅為0。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第107頁賬務處理（1）借：待處理財產(chǎn)損溢157265貸：原材料157265（2）借：待處理財產(chǎn)損溢26735貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）26735借：銀行存款50000貸：原材料42735應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）7265（4）借：營業(yè)外支出—非正常損失184000貸：待處理財產(chǎn)損溢184000醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第108頁32.銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在問題問題普通納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品原材料邊角廢料銷售，怎樣適用稅率繳納增值稅？將使用即將報廢機器設備銷售，怎樣適用稅率繳納增值稅？國稅函[]544號十、各級稅務機關應加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅普通納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按要求繳納增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第109頁財稅[]29號一、納稅人銷售舊貨（包含舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用應稅固定資產(chǎn)），不論其是增值稅普通納稅人或小規(guī)模納稅人，也不論其是否為同意認定舊貨調劑試點單位，一律按4％征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅機動車、摩托車、游艇，售價超出原值，按照4％征收率減半征收增值稅；售價未超出原值，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％征收率減半征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第110頁國稅函發(fā)［1995］288號

問：稅法要求，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過游艇、摩托車和應征消費稅汽車，不論銷售者是否屬于普通納稅人,一律按簡易方法征收率計算增值稅.銷售自己使用過其它屬于貨物固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過其它屬于貨物固定資產(chǎn)"標準應怎樣掌握？答："使用過其它屬于貨物固定資產(chǎn)"應同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過貨物；(三)銷售價格不超出其原值貨物。對不一樣時具備上述條件，不論會計制度要求怎樣核實,均應按6%征收率征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第111頁東莞市國家稅務局：

你局《關于“三來一補”企業(yè)銷售自己使用過設備相關增值稅征收問題請示》（東國稅發(fā)〔〕73號）悉。現(xiàn)批復以下：

鑒于“三來一補”企業(yè)機器設備起源特殊性，依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）精神，對企業(yè)實施轉型，銷售使用過已解除海關監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設備進口報關單原件，售價不超出報關單上注明進口價格固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

此復

廣東省國家稅務局

二○○七年十一月十二日醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第112頁33.第三方開票錯誤了解存在問題甲、乙、丙三家企業(yè)均為普通納稅人。

甲向乙采購一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價格為10000元。

因為甲企業(yè)又將貨物轉讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款10000元支付給乙。

乙開具增值稅專用發(fā)票10000元給甲。甲再按10350元開具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進項稅額。

丙原材料入庫單上注明是乙直接送達，且直接付款給乙10000元和甲350元，與取甲發(fā)票一起作為憑證附件。

此交易行為是否違反稅法相關要求？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第113頁國稅發(fā)[1997]134號（一）利用虛開專用發(fā)票，申報抵扣稅款進行偷稅，應該依照相關要求追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下罰款；進項稅金大于銷項稅金，還應該調減其留抵進項稅額。（二）購貨方從銷售方取得第三方開具專用發(fā)票，或者從銷貨地以外地域取得專用發(fā)票，申報抵扣稅款或者申請出口退稅，應該按偷稅、騙取出口退稅處理。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第114頁國稅發(fā)[]182號有以下情形之一，不論購貨方與銷售方是否進行了實際交易，專用發(fā)票所注明數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅，對其均應按偷稅或騙取出口退稅處理一、購貨方取得專用發(fā)票所注明銷售方名稱、印章與其進行實際交易銷售方不符，即“購貨方從銷售方取得第三方開具專用發(fā)票”。二、購貨方取得增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地域。三、有證據(jù)表明購貨方明知取得專用發(fā)票系銷售方以非法伎倆取得。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第115頁分析結論此項業(yè)務符合三方之間真實交易情況，實際收款方、付款方與開票方、受票方一致，沒有違反稅法相關要求。只是發(fā)送貨物時采取了直接發(fā)送第三方方式，需符合交易協(xié)議約定并在帳務處理時有對應附件說明即可。

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第116頁34.從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵稅存在問題財稅[]12號

經(jīng)國務院同意，從1月1日起，增值稅普通納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10％提升到13%。財稅[]105號增值稅普通納稅人向小規(guī)模納稅人購置農(nóng)產(chǎn)品，可按照財稅[]12號要求依13％抵扣率抵扣進項稅額。問題：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個體工商戶購置農(nóng)產(chǎn)品，自己開具收購憑證，是否能夠抵扣？醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第117頁關于農(nóng)民專業(yè)合作社相關稅收政策

財稅[]81號

一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社組員生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

二、增值稅普通納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社組員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。

四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社組員簽署農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷協(xié)議，免征印花稅。

本通知自7月1日起執(zhí)行。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第118頁35.承租承包經(jīng)營納稅人主體確認存在問題某個人承包某增值稅普通納稅人企業(yè)，平時按普通納稅人繳納增值稅。稅務機關檢驗發(fā)覺存在隱瞞收入問題，要求按普通納稅人17%征稅，無進項稅額抵扣。納稅人不認同稅務機關處理，認為自己是承包人，應該作為獨立納稅主體，應按小規(guī)模納稅人征收率4%納稅。怎樣認定承包人納稅主體？怎樣征稅？

醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第119頁《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營,以承租人或承包人為納稅人。第二十四條小規(guī)模納稅人標準要求以下：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或零售納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在100萬元以下；(二)從事貨物批發(fā)或零售納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下.

年應稅銷售額超出小規(guī)模納稅人標準個人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應稅行為企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第120頁納稅主體認定問題

大連某外資娛樂企業(yè)從11月開始將企業(yè)休閑部、桑拿部對外承包給個人經(jīng)營。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨立核實、自負盈虧，企業(yè)向承包人收取一定承包費，但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，而是以該娛樂有限企業(yè)休閑部、桑拿部名義對外經(jīng)營。在此次檢驗中，檢驗組查獲了休閑部、桑拿部部分營業(yè)收入，但對該部分營業(yè)收入營業(yè)稅納稅主體認定，內部存在兩種不一樣意見：醫(yī)療企業(yè)常見涉稅問題處理及風險規(guī)避第121頁一方認為該部分營業(yè)收入營業(yè)稅納稅主體應該為承包人，而與被查企業(yè)無關。其依據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條：企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營，以承租人或承包人為納稅人。另一方則認為，該部分營業(yè)收入營業(yè)稅納稅主體應該為被查企業(yè)，而不是承包人。其依據(jù)是《關于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營相關稅收處理問題通知》