自考-企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)-第6章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量

自考-企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)-第6章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量第一節(jié)資金進(jìn)入企業(yè)的核算

第二節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

第六章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量第五節(jié)經(jīng)營成果的核算

第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)資金進(jìn)入企業(yè)的核算

資本公積

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投人的未超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金。該賬戶核算所有者投入企業(yè)資本的增減變動情況和結(jié)果的賬戶，按投資者名冊設(shè)置明細(xì)賬。

資本公積是指企業(yè)收到的投資者投人的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況和結(jié)果的賬戶?！百Y本公積”賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置“資本溢價”、“其他資本公積”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。實收資本（股本）一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

借實收資本（股本）貸實收資本減少額期初實有數(shù)額實收資本增加額期末實有數(shù)額借資本公積貸資本公積減少額期初實有數(shù)額資本公積的增加額期末實有數(shù)額（一）賬戶設(shè)置（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)收到投資者投入的資本

借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等貸：實收資本（未超出注冊資本）資本公積（超出注冊資本）【例7-1】宏達(dá)有限責(zé)任公司收到國家投入的貨幣資金600000元，款項已存入銀行；收到甲企業(yè)作為投資的設(shè)備一臺，根據(jù)設(shè)備的市場價，投資雙方確認(rèn)的合同價為300000元，設(shè)備已辦理交接驗收手續(xù)，可以直接投入使用。

借：銀行存款600000

固定資產(chǎn)300000

貸：實收資本—國家資本金600000

實收資本—甲企業(yè)300000一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

【例7-2】宏達(dá)有限責(zé)任公司接受乙企業(yè)以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價值為3500000元；接受丙企業(yè)的貨幣投資500000元，其中400000元作為實收資本，另100000元作為資本公積，公司收到投資后，款項已存入銀行，其他各種手續(xù)已辦妥?！纠?-3】宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會研究批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。

借：無形資產(chǎn)3500000

銀行存款500000

貸：實收資本——乙企業(yè)3500000

實收資本——丙企業(yè)400000

資本公積——資本溢價100000借：資本公積200000

貸：實收資本200000一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置借短期借款貸歸還的短期借款期初未歸還短期借款取得的短期借款期末未歸還短期借款借長期借款貸

歸還的長期借款本息期初未歸還長期借款長期借款的增加額期末未歸還長期借款長期借款核算企業(yè)借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和歸還等情況。按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)賬。核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含１年）借款（本金）的取得與償還情況。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。短期借款負(fù)債類賬戶財務(wù)費(fèi)用

核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬。

借財務(wù)費(fèi)用貸

發(fā)生的費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失利息收入?yún)R兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算損益類賬戶（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①預(yù)提利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

②支付短期借款利息借：財務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息貸：銀行存款銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

償還到期的短期借款本息借：短期借款財務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息貸：銀行存款

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款借：銀行存款貸：短期借款（長期借款、應(yīng)付債券）長期借款的利息支出，應(yīng)按期計提并計入有關(guān)科目①計提利息借：管理費(fèi)用（籌建期間）財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后）在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）貸：長期借款（到期一次性還本付息）②償還借款借：長期借款貸：銀行存款二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例7-4】宏達(dá)有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2007年1月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款500000元，存入銀行。【例7-5】承前例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計算1、2月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為2500元（500000×6%÷12）；3月末用銀行存款7500元支付第一季度的銀行借款利息。①1、2月份預(yù)提利息借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000②3月末支付利息借：財務(wù)費(fèi)用2500

應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款7500二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例7-6】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司在6月末用銀行存款償還到期的銀行借款本息（4、5月份的利息計算和處理方法同1、2月份）。【例7-7】宏達(dá)有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期1年半），于2005年1月向銀行取得期限為3年的借款1000000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。

借：短期借款500000

財務(wù)費(fèi)用2500

應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款507500

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例7-8】承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計算。計算確定2005、2006年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息?！纠?-9】承上例，假入宏達(dá)有限責(zé)任公司2007年年末全部償還該筆借款的本金和利息。②2006年借：在建工程40000

財務(wù)費(fèi)用40000

貸：長期借款80000①2005年借：在建工程80000

貸：長期借款80000

借：財務(wù)費(fèi)用80000

長期借款1160000

貸：銀行存款1240000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；1

使用壽命超過一個會計年度。2

與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；1

該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

固定資產(chǎn)的含義

（一）賬戶設(shè)置

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)貸

期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)增加額固定資產(chǎn)減少額期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價在建工程核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。借在建工程貸

期初未完工在建工程成本在建工程實際成本增加額完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額期末未完工在建工程成本資產(chǎn)類賬戶（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實際成本包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等?！纠?-10】宏達(dá)有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價100000元，增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，包裝費(fèi)500元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。

借：固定資產(chǎn)119000

貸：銀行存款119000一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（按實際成本）貸：銀行存款

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)①購入時借：在建工程（按實際成本）貸：銀行存款

②待工程達(dá)到可使用狀態(tài)后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

【例7-11】宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價200000元，稅金34000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)3000元，設(shè)備投入安裝?！纠?-12】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備在安裝過程中，領(lǐng)用本企業(yè)的原材料6000元，應(yīng)付安裝工人的工資2000元。【例7-13】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：在建工程237000

貸：銀行存款237000借：在建工程8000

貸：原材料6000

應(yīng)付職工薪酬2000

借：固定資產(chǎn)245000

貸：在建工程245000一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算該中材料的買價或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=各種材料的買價或重量之和發(fā)生的共同采購費(fèi)用單位材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（分配率）=

材料采購成本＝買價＋采購費(fèi)用采購費(fèi)用包括：倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)；購入材料負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。采購成本的計算買價：可直接計入各種材料的采購成本；采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各種材料的采購成本。公式如下：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算原材料的核算方法采用實際成本核算采用計劃成本核算

原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。（一）原材料采用實際成本核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。①原材料②在途物資核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫材料的實際成本

。1.賬戶設(shè)置

借原材料貸期初庫存材料實際成本驗收入庫材料實際成本增加額已發(fā)出材料實際成本減少額期末庫存材料實際成本資產(chǎn)類賬戶借在途物資貸

期初在途材料實際成本購入材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料實際采購成本期末在途材料實際成本借應(yīng)付賬款貸

已償還的應(yīng)付款項期初尚未償還的應(yīng)付款項已發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項期末尚未償還的應(yīng)付款項二、材料采購業(yè)務(wù)的核算核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。③應(yīng)付賬款負(fù)債類賬戶借應(yīng)付票據(jù)貸到期商業(yè)匯票減少額期初未到期應(yīng)付票據(jù)本息已開出、承兌商業(yè)匯票的增加額期末未到期應(yīng)付票據(jù)本息核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。④應(yīng)付票據(jù)借預(yù)付賬款貸期初未結(jié)算的預(yù)付款項預(yù)付款項的增加額沖銷的預(yù)付款項退回多付的款項期末未結(jié)算的預(yù)付款項二、材料采購業(yè)務(wù)的核算核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。⑥應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶借應(yīng)交稅費(fèi)貸實際交納的各種稅金應(yīng)交納的各種稅金余額：多交的稅金余額：未交的稅款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。⑤預(yù)付賬款二、材料采購業(yè)務(wù)的核算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備和產(chǎn)品銷售階段涉及的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸

期初余額：上期多交納的稅費(fèi)進(jìn)項稅額實際繳納的增值稅期初余額：上期應(yīng)交而尚未繳納的增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出期末余額：期末多交納的稅費(fèi)期末余額：期末尚未交納的稅費(fèi)二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購入材料的核算購買材料，支付（或未付）貨款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）償還或補(bǔ)付貨款借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款）貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本借：原材料貸：在途物資【例7-14】宏達(dá)有限責(zé)任公司從北方工廠購入甲材料3000千克，單價5.00元；乙材料2000千克，單價10.00元。增值稅專用發(fā)票注明：甲材料的買價為15000元；增值稅額為2550元；乙材料的買價為20000元；增值稅額為3400元，款項以銀行存款支付。借：在途物資——甲材料15000——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5950

貸：銀行存款40950二、材料采購業(yè)務(wù)的核算【例7-15】宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款1000元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)，按重量進(jìn)行分配。借：在途物資——甲材料600——乙材料400

貸：銀行存款1000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行分配?，F(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配：分配率＝1000/（3000+2000）=0.2甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝3000×0.2=600（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝2000×0.2=400（元）【例7-16】宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款20000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料2000千克，單價9.00元，價款18000元，增值稅額3060元，價稅合計為21060元。用銀行存款補(bǔ)付不足的預(yù)付款，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元。

借：在途物資——乙材料18500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）3060

貸：預(yù)付賬款——北方工廠20000

銀行存款1060

庫存現(xiàn)金500二、材料采購業(yè)務(wù)的核算【例7-17】宏達(dá)有限責(zé)任公司從星河工廠購入丁材料6000千克，單價5.00元。增值稅專用發(fā)票注明的價款30000元；進(jìn)項稅額為5100元，材料已到，貨款以商業(yè)匯票付訖，另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)1500元。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算借：在途物資——丁材料31500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)——星河工廠35100

銀行存款1500【例7-18】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，公司以銀行存款（或無力償還）償還材料款35100元。借：應(yīng)付票據(jù)——星河工廠35100

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款——星河工廠）35100【例7-19】月末，本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。借：原材料——甲材料15600——乙材料38900——丁材料31500

貸：在途物資——甲材料15600——乙材料38900——丁材料31500二、材料采購業(yè)務(wù)的核算計算本月購入各種材料的實際采購成本：甲材料實際采購成本＝15000＋600＝15600（元）乙材料實際采購成本＝20000＋400＋18500＝38900（元）丁材料實際采購成本＝31500（元）

（2）發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算的方法：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

先進(jìn)先出法1

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

月末一次加權(quán)平均法2∑（本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）＋月初庫存存貨的實際成本＝存貨單位成本月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和

月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算公式如下：存貨單位成本＝原有庫存存貨的實際成本＋本次進(jìn)貨的實際成本原有庫存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

移動加權(quán)平均法3

移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：【例7-20】宏達(dá)有限責(zé)任公司2007年1月甲材料明細(xì)賬如表7—1。在明細(xì)賬中，分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

個別計價法4

個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。2007年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額300501500010

略購入90060540003009005060150005400011發(fā)出30050050601500030000400602400018購入60070420004006006070240004200020發(fā)出40040060702400028000200701400023購入200801600020020070801400016000131本月發(fā)生額及月末余額1700—1120001600—9700020020070801400016000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算表7-1

存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：甲材料計量單位：公斤①采用先進(jìn)先出法甲材料平均單位成本15000＋54000＋42000＋16000300＋900＋600＋200＝＝63.5（元）本月發(fā)出甲材料成本＝1600×63.5＝101600（元）月末庫存甲材料成本＝400×63.5＝25400（元）二、材料采購業(yè)務(wù)的核算②月末一次加權(quán)平均法③移動加權(quán)平均法第一批發(fā)出甲材料成本＝800×57.5＝46000（元）15000＋54000300＋900第一批入庫后材料平均單位成本＝57.5（元）二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第二批發(fā)出甲材料成本＝800×65＝52000（元）當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本＝200×65＝13000（元）當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本＝400×72.5＝29000（元）當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本＝400×57.5＝23000（元）＝65（元）＝第二批入庫后材料平均單位成本23000＋42000400＋600第三批入庫后材料平均單位成本＝72.5（元）13000＋16000200＋200

（二）原材料采用計劃成本核算采用計劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

材料采用計劃成本核算時，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。①企業(yè)應(yīng)先結(jié)合各種原材料的特點(diǎn)、實際采購成本等資料，確定原材料的計劃單位成本，計劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不得隨意變更。②平時收到材料時，應(yīng)按其計劃成本和計劃成本與實際成本的差額，分別在“原材料”、“材料成本差異”賬戶中進(jìn)行分類登記。③平時發(fā)出的材料都按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。計劃成本核算與實際成本核算兩者的區(qū)別在于：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

在原材料、商品等采用實際成本進(jìn)行日常核算的情況下，只有購入的原材料、商品等尚未到達(dá)或即使已經(jīng)到達(dá)但尚未驗收入庫時，才通過“在途物資”科目進(jìn)行核算；如果購入的原材料、商品等到達(dá)并驗收入庫，則無需通過“在途物資”科目，而直接按實際成本通過“原材料”科目進(jìn)行核算。

在原材料、商品等采用計劃成本進(jìn)行日常核算的情況下，不論購入的原材料、商品等是否到達(dá)或驗收入庫，在采購時都必須按實際成本通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，并在購入的存貨驗收入庫時按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”科目進(jìn)行核算。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。①原材料②材料采購核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算、確定購入材料成本差異額。1.賬戶設(shè)置

借原材料貸期初庫存材料計劃成本驗收入庫材料計劃成本增加額已發(fā)出材料計劃成本減少額期末庫存材料計劃成本資產(chǎn)類賬戶

借材料采購貸

期初在途材料實際成本購入材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差額結(jié)轉(zhuǎn)：入庫材料計劃成本入庫材料超支差額期末在途材料實際成本借材料成本差異貸期初庫存材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額期初庫存材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異額期末庫存材料的超支差異額期末庫存材料的節(jié)約差異額二、材料采購業(yè)務(wù)的核算③材料成本差異核算企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異額。資產(chǎn)類賬戶2.原材料按計劃成本計價業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購入材料的核算【例7-21】宏達(dá)有限責(zé)任公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，增值稅額為13600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。另用現(xiàn)金1000元支付該批材料的運(yùn)輸費(fèi)。借：材料采購——甲材料81000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）13600

貸：銀行存款93600

庫存現(xiàn)金1000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算“原材料”賬戶核算材料的計劃成本；

“材料采購”賬戶核算材料的實際成本；“材料成本差異”賬戶核算實際成本與計劃成本的差額?！纠?-22】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購入的甲材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為80000元?；?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算借：原材料——甲材料80000

貸：材料采購——甲材料80000借：材料成本差異

1000

貸：材料采購——甲材料1000借：原材料——甲材料

80000

材料成本差異1000

貸：材料采購——甲材料81000（2）發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的）制造費(fèi)用（用于車間一般耗用的非直接材料）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門耗用的材料）在建工程（建造工程耗用的材料）等科目貸：原材料二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本1

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異2

發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率的計算公式如下：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率二、材料采購業(yè)務(wù)的核算期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本×100%本期材料成本差異率期初結(jié)存材料本期驗收入庫材的成本差異料的成本差異期初結(jié)存材料本期驗收入庫材的計劃成本料的計劃成本＝＋＋100%×

發(fā)出材料的實際成本

發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?【例7-23】宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用50000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用6000元，公司行政管理部門領(lǐng)用4000元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50000

輔助生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：原材料70000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算【例7-24】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫存甲材料的計劃成本20000元，成本差異節(jié)約額440元（為負(fù)數(shù)），本月入庫甲材料的計劃成本80000元，本月入庫甲材料的成本差異超支額為1000元（為正數(shù)）。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝70000×5.60%＝392（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本280——輔助生產(chǎn)成本56

制造費(fèi)用33.6

管理費(fèi)用22.4

貸：材料成本差異392二、材料采購業(yè)務(wù)的核算－440＋100020000＋80000×100%＝5.60%材料成本差異率＝一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、賬戶設(shè)置第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費(fèi)用，并計算出產(chǎn)品成本。車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品計算并發(fā)放職工工資提取職工福利費(fèi)等發(fā)生各種制造費(fèi)用等轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接材料：為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費(fèi)用。直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。制造費(fèi)用：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。其他直接支出：其他直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用等。

勞動對象耗費(fèi)的費(fèi)用（如各種材料）勞動資料耗費(fèi)的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)的折舊）活勞動耗費(fèi)的費(fèi)用（如職工薪酬、福利）

其他費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)）1234

企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用2

生產(chǎn)費(fèi)用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項目。產(chǎn)品制造成本是按成本項目來進(jìn)行歸集和計算的。成本項目一般有：一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

成本計算的方式3分配率=生產(chǎn)工人工資（工時）總額當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)=分配率×直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用。按不同車間設(shè)置明細(xì)賬。成本類賬戶二、賬戶設(shè)置借生產(chǎn)成本貸

期初在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品成本借制造費(fèi)用貸

歸集本期發(fā)生的各項制造費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用二、賬戶設(shè)置核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的計提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。③累計折舊④庫存商品核算企業(yè)各種庫存商品增減變動及結(jié)存情況的賬戶。按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。資產(chǎn)類賬戶借累計折舊貸固定資產(chǎn)累計折舊的減少或注銷期初累計已提折舊額計提的固定資產(chǎn)折舊額的增加期末累計已提折舊額借庫存商品貸

期初庫存商品成本驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少期末庫存商品成本借應(yīng)付職工薪酬貸實際發(fā)放職工薪酬期初應(yīng)付未付職工薪酬本期應(yīng)付職工薪酬總額期末應(yīng)付未付職工薪酬核算企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”設(shè)置明細(xì)賬。⑤應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。按照費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。⑥管理費(fèi)用二、賬戶設(shè)置損益類借管理費(fèi)用貸發(fā)生的各項管理費(fèi)用的增加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用減少三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集和分配

（二）人工費(fèi)用的歸集和分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

依據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”將本月發(fā)生的材料費(fèi)用按其用途分配計入生產(chǎn)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用。領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本（直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的）管理費(fèi)用（管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的）在建工程（建造在建工程領(lǐng)用的）貸：原材料對于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計入各有關(guān)成本計算對象；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中。（一）材料費(fèi)用的歸集和分配【例7-25】宏達(dá)有限責(zé)任公司2007年12月份倉庫發(fā)出材料情況如表7-2。發(fā)料憑證匯總表表7-22007年12月31日單位：千克、元用途甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料：A產(chǎn)品B產(chǎn)品小計車間一般耗用管理部門耗用1000040001000500002000050001200800240001600020001000200001000074000360001100002500010000合計1500075000200040000300030000145000

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品74000——B產(chǎn)品36000

制造費(fèi)用25000

管理費(fèi)用10000

貸：原材料——甲材料75000——乙材料40000——丙材料30000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

人工費(fèi)用主要是企業(yè)的職工薪酬。職工薪酬主要包括：一是職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；二是職工福利費(fèi)；三是社會保險費(fèi)。

期末分配應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬）管理費(fèi)用（廠部管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費(fèi)（二）人工費(fèi)用的歸集和分配

表7-3工資費(fèi)用分配匯總表

車間、部門應(yīng)分配金額（元）車間生產(chǎn)人員工資A產(chǎn)品30000B產(chǎn)品20000小計50000車間管理人員10000廠部管理人員10000合計70000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資70000【例7-26】宏達(dá)有限責(zé)任公司2007年12月的“工資費(fèi)用分配匯總表”如表7-3所示。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例7-27】宏達(dá)有限責(zé)任公司從銀行提取現(xiàn)金70000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。【例7-28】宏達(dá)有限責(zé)任公司用現(xiàn)金70000元發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金70000

貸：銀行存款70000借：應(yīng)付職工薪酬——工資70000

貸：庫存現(xiàn)金70000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例7-29】宏達(dá)有限責(zé)任公司計提的職工福利費(fèi)為9800元，其中按直接生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資總額計提的福利費(fèi)為2800元，按直接生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資總額計提的福利費(fèi)為4200元，按車間管理人員的工資總額計提的福利費(fèi)為1400元，按廠部管理人員的工資總額計提的福利費(fèi)為1400元?！纠?-30】宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款支付職工福利費(fèi)9800元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9800

貸：銀行存款9800借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9800三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

制造費(fèi)用在發(fā)生時直接歸集在“制造費(fèi)用”賬戶的借方。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

支付車間水電費(fèi)、辦公費(fèi)保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貸：銀行存款計提折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計折舊

期末，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資比例、生產(chǎn)工人工時比例或機(jī)器工時比例），采用一定的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。結(jié)轉(zhuǎn)分配當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（三）制造費(fèi)用的歸集和分配【例7-31】宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款支付水電費(fèi)用7000元；支付保險費(fèi)10000元，其中生產(chǎn)車間13600元，行政管理部門3400元?！纠?-32】宏達(dá)有限責(zé)任公司于月末計提固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額5000元；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品30000元。

借：制造費(fèi)用13600

管理費(fèi)用3400

貸：銀行存款17000

借：制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用5000

貸：累計折舊15000

借：制造費(fèi)用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品30000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例7-33】宏達(dá)有限責(zé)任公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配計計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個。

本月制造費(fèi)用＝25000＋10000＋1400＋7000＋6600

＋30000＋10000＝90000（元）制造費(fèi)用分配率＝90000/（6000＋4000）＝9（元／工時）某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）

×制造費(fèi)用分配率

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝6000×9＝54000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝4000×9＝36000(元)三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

生產(chǎn)工人工資（工時）總額制造費(fèi)用分配率當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額＝應(yīng)編制的會計分錄為：編制“制造費(fèi)用分配表”如表7-5：表7-5

制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）制造費(fèi)用分配率分配金額（元）A產(chǎn)品6000954000B產(chǎn)品4000936000合計10000990000

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品54000——B產(chǎn)品36000

貸：制造費(fèi)用90000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

月末，將制造費(fèi)用分配由各種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)之后，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集了各種產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用的全部內(nèi)容。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”歸集的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計算。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品成本及本月完工產(chǎn)品成本四項成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或者是：月末在產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－本月完工產(chǎn)品成本三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的成本

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

【例7-34】宏達(dá)有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間A、B兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)成本見表7-6、7-7、7-8、7-9。本月A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，完工產(chǎn)品均已驗收入庫。月末在產(chǎn)品采用簡易的方法計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本。表7-6期初在產(chǎn)品成本資料

單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計AB2800140018001000120080058003200合計4200280020009000表7-7各項生產(chǎn)費(fèi)用資料

單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計AB74000360003420022800540003600016220094800合計1100005700090000267000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

生產(chǎn)成本明細(xì)賬表7-8產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品單位：元年憑證號數(shù)

摘要借方（成本項目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計略略略期初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用分配工資費(fèi)用計提福利費(fèi)用分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本14003600010002000028008003600032003600020000280036000980003200392005920062000980000本期發(fā)生額及余額37400238003680098000980000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

生產(chǎn)成本明細(xì)賬表7-9

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元年憑證號數(shù)

摘要借方（成本項目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計略略略期初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用分配工資費(fèi)用計提福利費(fèi)用分配制造費(fèi)用280074000180030000420012005400058007400030000420054000580079800109800114000168000本期發(fā)生額及余額768003600055200168000168000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－月末在產(chǎn)品成本

B產(chǎn)品完工成本＝3200＋94800－0＝98000（元）

B產(chǎn)品單位成本＝98000／2000＝49（元）

對完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，可于月末通過編制“產(chǎn)品成本計算表”來進(jìn)行，如表7-10所示。表7-10

B產(chǎn)品成本計算表成本項目總成本（2000件）單位成本（元／臺）直接材料3740018.70工資及福利費(fèi)2380011.90制造費(fèi)用3680018.40合計9800049.00借：庫存商品——B產(chǎn)品98000

貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品98000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、賬戶設(shè)置第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)收支：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實際成本、企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用、稅金及附加等日常活動，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)收支：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，就是將已驗收入庫的合格產(chǎn)品，按照購銷合同規(guī)定銷售給購買單位，并按照銷售價格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時收取價款取得銷售商品收入的過程。二、賬戶設(shè)置損益類賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸銷售退回、折讓應(yīng)沖減的主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)收入已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入借主營業(yè)務(wù)成本貸

已銷售產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)成本銷售退回的主營業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)時發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。②主營業(yè)務(wù)成本①主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入的賬戶。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

二、賬戶設(shè)置損益類賬戶③銷售費(fèi)用核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的工資費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。

借銷售費(fèi)用貸已發(fā)生的各項銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的銷售費(fèi)用核算企業(yè)由主營業(yè)務(wù)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。按稅金及附加類別設(shè)置明細(xì)賬戶。④營業(yè)稅金及附加借營業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的營業(yè)稅金及附加二、賬戶設(shè)置核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?，及代購貨方墊付的各種款項。不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。⑤應(yīng)收賬款⑥應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的增減變動情況。按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬。資產(chǎn)類賬戶借應(yīng)收賬款貸期初未收回應(yīng)收款項發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）已收回應(yīng)收賬款（減少）轉(zhuǎn)作壞賬損失應(yīng)收賬款期末未收回應(yīng)收款項期末預(yù)收的款項借應(yīng)收票據(jù)貸期初未到期商業(yè)匯票收到的商業(yè)匯票的（增加）到期或貼現(xiàn)的商業(yè)匯票（減少）期末未到期商業(yè)匯票二、賬戶設(shè)置

借

預(yù)收賬款

貸

發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款（減少）退回購貨方多付的預(yù)收賬款期初尚未收回的應(yīng)收款項預(yù)收購貨單位的款項（增加）購貨單位補(bǔ)付的賬款購貨單位補(bǔ)付的款項期末預(yù)收的款項負(fù)債類賬戶⑦預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項及其償還情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款可在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。二、賬戶設(shè)置核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。⑨其他業(yè)務(wù)成本損益類賬戶⑧其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)收入的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。借其他業(yè)務(wù)收入貸結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)收入額已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入借其他業(yè)務(wù)成本貸已發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)成本額三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回購貨單位所欠的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2311

結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

支付發(fā)生的各項銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

實際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5674【例7-35】宏達(dá)有限責(zé)任公司向京華工廠銷售A產(chǎn)品100件，每件售價300元，發(fā)票注明價款30000元，增值稅5100元，全部款項收到購貨方開出的商業(yè)匯票一張?！纠?-36】宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)合同規(guī)定，向已預(yù)收20000元貨款的江南工廠發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件售價250元，發(fā)票注明價款25000元，增值稅4250元，不足的貨款已收到并存入銀行。

借：應(yīng)收票據(jù)35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）5100

借：預(yù)收賬款——江南工廠20000

銀行存款9250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）4250三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例7-37】宏達(dá)有限責(zé)任公司采用托收承付結(jié)算方式向黃海工廠銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi)200元以庫存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到?！纠?-38】上述銷售B產(chǎn)品的貨款11900元已經(jīng)收妥入賬。

借：應(yīng)收賬款——黃海工廠11900

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

1700

庫存現(xiàn)金200

借：銀行存款11900

貸：應(yīng)收賬款—黃海工廠11900三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例7-39】宏達(dá)有限責(zé)任公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為200元，B產(chǎn)品的單位成本為180元。

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品

25200

貸：庫存商品——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品

25200【例7-40】宏達(dá)有限責(zé)任公司下設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資12500元；以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)500元。

借：銷售費(fèi)用16000

貸：銀行存款3500

應(yīng)付職工薪酬12500三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例7-41】宏達(dá)有限責(zé)任公司本月銷售的A、B兩種產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅為13000元、城市維護(hù)建設(shè)稅12000元和教育費(fèi)附加5000元。

借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅13000——應(yīng)交城建稅12000——應(yīng)交教育費(fèi)附加5000【例7-42】宏達(dá)有限責(zé)任公司出售不需用的甲材料100千克，開出增值稅專用發(fā)票一張，售價10000元，增值稅1700元，款項存入銀行。

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例7-43】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司出售該批甲材料的成本為8000元?！纠?-44】宏達(dá)有限責(zé)任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入2000元，增值稅340元，款項存入銀行。【例7-45】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本1200元。

借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000

借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：其他業(yè)務(wù)支出1200

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1200三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的核算二、利潤分配的核算第五節(jié)經(jīng)營成果的核算企業(yè)凈利潤（或凈虧損）的構(gòu)成：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤(稅后利潤)＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，即企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）。一、利潤形成的核算231（一）賬戶設(shè)置借

本年利潤

貸

期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用投資凈損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入的各項收入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營業(yè)外收入

期末余額：累計虧損

期末余額：累計凈利潤一、利潤形成的核算核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的發(fā)生情況。如為凈利潤，應(yīng)該自該賬戶借方，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方；如為凈虧損，應(yīng)該自該賬戶貸方，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶借方；年末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

①本年利潤所有者權(quán)益類賬戶損益類賬戶

借投資收益貸發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬