初級會計職稱考試課件《初級會計實務》第二部分

應付職工薪酬教學目標：

1.掌握流動負債的核算方法

2.掌握非流動負債的核算方法

3.掌握應付職工薪酬和應交稅金的核算教學重點：流動負債/應付職工薪酬/應交稅費/非流動負債及核算方法教學難點：應付職工薪酬和應交稅費的核算負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它通常具有以下主要特征:〔1〕負債是過去的交易或事項而產生的。〔2〕負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?！?〕負債通常是在未來某一時日通過交付資產〔包括現(xiàn)金和其他資產〕或提供勞務來清償。企業(yè)的負債應當按其流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債●短期借款●應付票據●應付和預收款項●應付職工薪酬●應交稅費●應付股利非流動負債●長期借款●應付債券流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內〔含一年〕到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債，包括短期借款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。第一節(jié)應付職工薪酬一、應付職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。這里所稱“職工〞比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效勞的人員，也屬于職工范疇。第一節(jié)應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產生的義務。職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的本錢費用。企業(yè)在期末應付未付的職工薪酬，構成了企業(yè)對職工的負債，在流動負債工程內反映。?企業(yè)會計準那么第9號—職工薪酬?第二條規(guī)定職工薪酬包括以下內容：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔2〕職工福利費；〔3〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；〔4〕住房公積金；〔5〕工會經費和職工教育經費；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關系給予的補償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關的支出。二、應付職工薪酬的賬務處理企業(yè)應當設置“應付職工薪酬〞總帳科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關本錢費用工程的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬〞科目應當按照“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經費〞、“職工教育經費〞、“非貨幣性福利〞等應付職工薪酬工程設置明細科目，進行明細核算。應付職工薪酬的賬務處理主要包括確認和發(fā)放兩個方面?！惨?確認應付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬企業(yè)應當在職工為其提供效勞的會計期間，根據職工提供效勞的受益對象，將應確認的職工薪酬〔包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利〕計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：〔1〕生產部門人員的職工薪酬，借記“生產本錢〞、“制造費用〞、“勞務本錢〞等科目；貸記“應付職工薪酬〞科目?！?〕管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用〞科目；貸記“應付職工薪酬〞科目?！?〕銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用〞科目；貸記“應付職工薪酬〞科目?！?〕應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目；貸記“應付職工薪酬〞科目。[例1]乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。乙企業(yè)有關會計分錄如下：借：生產本錢—根本生產本錢320000制造費用70000管理費用60400銷售費用11600貸：應付職工薪酬—工資462000企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意國家是否有相關的明確計提標準加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應向社會保險經辦機構〔或企業(yè)年金基金賬戶管理人〕繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經費等，國家〔或企業(yè)年金方案〕統(tǒng)一規(guī)定了計提根底和計提比例，應當按照國家規(guī)定的標準計提；而職工福利費等職工薪酬，國家〔或企業(yè)年金方案〕沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例，企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。[例2]丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經驗數(shù)據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。20×9年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，企業(yè)的歷史經驗數(shù)據說明，每個職工每月需補貼食堂120元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產本錢9600管理費用2400貸：應付職工薪酬——職工福利12000丙企業(yè)應當提取的職工福利=120×100=12000〔元〕[例3]根據國家固定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工根本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應計入根本生產車間生產本錢的金額為44800元，應計入制造費用的金額為9800元，應計入管理費用的金額為10080元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產本錢——根本生產本錢44800制造費用9800管理費用10080貸：應付職工薪酬——社會保險費〔根本養(yǎng)老保險〕646802.非貨幣性薪酬〔1〕企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工A.應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目。B.確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“主營業(yè)務收入〞科目。C.結轉相關本錢，涉及增值稅銷項稅的，還應進行相應的處理。[例4]B公司為小家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產的每臺本錢為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關會計處理如下：借：生產本錢198900管理費用35100貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利234000本例中，應確認的應付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000〔元〕其中，應記入“生產本錢〞科目的金額=170×1000×17%+170×1000=198900〔元〕應記入“管理費用〞科目的金額=30×1000×17%+30×1000=35100〔元〕〔2〕將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，并且同時借記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“累計折舊〞科目?！?〕租賃住房等資產供職工無償使用應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產本錢或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目。難以確認受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。[例5]2007年12月，A公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象〕。借：管理費用60000貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利60000借：應付職工薪酬---非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000〔二)發(fā)放職工薪酬1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“其他應收款〞、“應交稅費——應交個人所得稅〞等科目。[例6]A企業(yè)根據“工資結算匯總表〞結算本月應付職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：〔1〕用銀行存款發(fā)放工資：借：應付職工薪酬——工資420000貸：銀行存款420000〔2〕代扣款項：借：應付職工薪酬——工資42000貸：其他應收款——職工房租40000——代墊醫(yī)藥費2000本例中，企業(yè)從應付職工薪酬中代扣職工房租40000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，應當借記“應付職工薪酬〞科目，貸記“其他應收款〞科目。[例7]2007年3月，A公司財會部門編制的工資結算匯總表如下〔單位：萬元〕車間部門應付工資代扣款項實發(fā)工資水電費職工房租家屬藥費合計一車間10231081634989二車間1356151120461310管理部門15684815271541合計39472927511073840根據上表的計算結果，A公司的會計處理如下：〔1〕用銀行存款發(fā)放工資借：應付職工薪酬—工資39470000貸：銀行存款38400000其他應付款290000其他應收款780000〔2〕開出轉賬支票，支付代扣的水電費借：其他應付款290000貸：銀行存款2900002.支付職工福利費企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目?！纠?】20×9年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助800元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬——職工福利800貸：庫存現(xiàn)金800【例9】承【例2】，20×9年11月，丙企業(yè)支付12000元補貼給食堂。丙企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬——職工福利12000貸：庫存現(xiàn)金120003.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金企業(yè)支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——工會經費〔或職工教育經費、社會保險費、住房公積金〕〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目?！纠?0】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元，B企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬——社會保險費40000貸：銀行存款400004.發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“主營業(yè)務收入〞科目，同時結轉相關本錢，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例11]承【例4】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)務收入，同時要根據相關稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。B公司的有關會計處理如下：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕34000借：主營業(yè)務本錢180000貸：庫存商品——電暖器180000B公司應確認的主營業(yè)務收入=200×1000=200000〔元〕B公司應確認的增值稅銷項稅額=200×1000×17%=34000〔元〕B公司應結轉的銷售本錢=200×900=180000〔元〕【例12】承【例5】，C公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應編制如下會計處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000[例13]2007年2月，A公司以其生產的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為10000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，A公司適用的增值稅率為17%；A公司購置的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。A公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工200名。其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員?！?〕彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000〔元〕●公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下帳務處理：借：生產本錢〔2380000+404600〕2784600管理費用〔420000+71400〕491400貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利3276000●實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬---非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務收入2800000應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕476000借：主營業(yè)務本錢2000000貸：庫存商品2000000〔2〕電暖氣的進項稅額=170×10000×17%+30×10000×17%=289000+51000=340000〔元〕公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下帳務處理：借：生產本錢1989000管理費用351000貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利2340000購置電暖氣時，應作如下帳務處理：借：應付職工薪酬---非貨幣性福利2340000貸：銀行存款2340000第二章負債第二節(jié)應交稅費一、應交稅費概述應交稅費是指企業(yè)應向國家繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅、契稅等。除企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預計應交的稅金外，其他稅金均需要通過“應交稅費〞科目核算。企業(yè)通過“交應稅費〞科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費工程進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。二、應交增值稅〔一〕增值稅概述增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。各國實行的增值稅在計算增值額時一般都實行稅款抵扣制度，即在計算企業(yè)應納稅款時，要扣除商品在以前生產環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以防止重復計稅，依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除工程范圍的大小，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產的處理上。生產型增值稅在計算增值額時，對購入的固定資產及其折舊不予扣除。收入型增值稅對于購置用于生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。2021年，我國修訂了?中華人民共和國增值稅暫行條例?，實現(xiàn)了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，修訂后的?中華人民共和國增值稅暫行條例?自2021年1月1日起在全國范圍內實施。按照?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅〔即進項稅額〕，可從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅〔即銷項稅額〕中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；〔2〕從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額?！捕骋话慵{稅企業(yè)的賬務處理為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費〞科目下設置“應交增值稅〞明細科目，并在“應交增值稅〞明細帳內設置“進項稅額〞、“已交稅金〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉出〞等專欄。1、采購商品和接受應稅勞務實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發(fā)票；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕〞復原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。企業(yè)從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購本錢或應計入加工、修理修配等物資本錢的金額，借記“固定資產〞、“材料采購〞、“在途物資〞、“原材料〞、“庫存商品〞或“生產本錢〞、“制造費用〞、“委托加工物資〞、“管理費用〞等科目，根據增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款〞、“應付票據〞、“銀行存款〞等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。[例1]A企業(yè)為一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅額已用銀行存款支付。該企業(yè)采用方案本錢對原材料進行核算。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：材料采購60000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額〕10200貸：銀行存款70200[例2]B企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：固定資產300000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕51000貸：應付賬款351000根據修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)購進固定資產所支付的增值稅稅額51000元，允許在購置當期全部一次性扣除。一般納稅企業(yè)購入免稅產品的會計處理按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但是對于購入的免稅農產品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。企業(yè)購入免稅農產品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費---應交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購〞、“原材料〞、“商品采購〞、“庫存商品〞等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目。[例3]C商場購入免稅農產品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：商品采購87000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額〕13000貸：銀行存款100000進項稅額=購置價款×扣除率=100000×13%=13000〔元〕[例4]D企業(yè)生產車間委托外單位修理機器設備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費用10000元，增值稅稅額1700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：制造費用10000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1700貸：銀行存款11700按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。[例5]某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按方案本錢核算。貨款、進項稅額和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關的會計分錄如下：借：材料采購14650應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2050貸：銀行存款16700本例中，進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050〔元〕材料本錢=10000+5000×〔1-7%〕=14650〔元〕企業(yè)購進的貨物用于非應稅工程，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的本錢。[例]C企業(yè)購入基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗收入庫，款項尚未支付。C企業(yè)的有關會計分錄如下：借：工程物資117000貸：應付賬款117000本例中，企業(yè)購進的貨物用于非應稅工程所支付的增值稅額17000元，應計入購入貨物的本錢。2、進項稅額轉出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途〔如用于非應稅工程、集體福利或個人消費等〕，其進項稅額應通過“應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕〞科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢〞、“在建工程〞、“應付職工薪酬〞等科目，貸記“應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕〞科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的本錢一并處理。購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。[例6]E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的本錢為10000元，增值稅額1700元。E企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產損溢---待處理流動資產損溢11700貸：原材料10000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕1700[例7]F企業(yè)因火災毀損庫存商品一批，其實際本錢80000元，經確認損失外購材料的增值稅13600元。F企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產損溢---待處理流動資產損溢93600貸：庫存商品80000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕13600[例]G企業(yè)建造廠房領用生產用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為8500元。G企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程58500貸：原材料50000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕8500[例8]H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。H企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬---職工福利5850貸：原材料5000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額轉出〕8503、銷售物資或者提供給稅勞務企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款〞、“應收票據〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務收入〞等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。[例9]K企業(yè)銷售產品一批，價款500000元，按規(guī)定應收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未受到。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應收賬款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕85000[例10]M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕6800此外，企業(yè)將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東，應當參照企業(yè)銷售物資或者提供給稅勞務進行會計處理。4、視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項，如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購置的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程〞、“長期股權投資〞、“營業(yè)外支出〞等科目，貸記“應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕〞科目等。[例11]N企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的本錢為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕51000企業(yè)在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×17%=51000〔元〕注：建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際本錢轉入所建工程本錢。5、出口退稅企業(yè)出口產品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款〞科目，貸記“應交稅費---應交增值稅〔出口退稅〕〞科目。6、交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費---應交增值稅〔已交稅金〕〞科目，貸記“銀行存款〞科目。“應交稅費---應交增值稅〞科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。[例12]某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應交稅費---應交增值稅〔已交稅金〕100000貸：銀行存款100000[例13]某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計84770元，進項稅額轉出24578元，進項稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應交稅費---應交增值稅〞科目的余額為：84770+24578–20440–60000=28908〔元〕該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。〔三〕小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率交納增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的本錢。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費〞科目下設置“應交增值稅〞明細科目，不需要在“應交增值稅〞明細科目中設置專欄，“應交稅費---應交增值稅〞科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；其末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的本錢，借記“材料采購〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。[例14]某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫〔該企業(yè)按實際本錢計價核算〕。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：原材料23400貸：銀行存款23400小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物時支付的增值稅3400元，直接計入有關貨物和勞務的本錢。[例15]某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款〔含稅〕為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務收入20600應交稅費---應交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕=20600÷〔1+3%〕=20000〔元〕應納增值稅=20000×3%=600〔元〕[例16]承[例15]，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元，有關會計處理如下：借：應交稅費---應交增值稅600貸：銀行存款600此外，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購本錢，借記“材料采購〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。三、應交消費稅〔一〕消費稅概述◆消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額繳納的一種稅?！粝M稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額?！舨扇牧慷~計征的消費稅，根據按稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。〔二〕應交消費稅的賬務處理◆企業(yè)應在“應交稅費〞科目下設置“應交消費稅〞明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。銷售應稅消費品企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應交稅費---應交消費稅〞科目。[例17]某企業(yè)銷售所生產的化裝品，價款2000000元〔不含增值稅〕，適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：應納消費稅額=2000000×30%=600000〔元〕借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應交稅費---應交消費稅6000002.自產自用應稅消費品企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程〞等科目，貸記“應交稅費---應交消費稅〞科目。[例18]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在建工程領用自產柴油本錢為50000元，按市場價計算的應納增值稅10200元，應納消費稅6000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程66200貸：庫存商品50000應交稅費---應交增值稅〔銷項稅額〕10200---應交消費稅6000[例19]某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值40000元，市場價格60000元〔不含增值稅〕，適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬——職工福利76200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕10200——應交消費稅6000借：主營業(yè)務本錢40000貸：庫存商品400003.委托加工應稅消費品企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“應交稅費---應交消費稅〞科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資〞等科目，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費---應交消費稅〞科目，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目。[例20]甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料〔非金銀首飾〕。甲企業(yè)的材料本錢為1000000元，加工費為200000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元〔不考慮增值稅〕。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際本錢法進行原材料的核算?！?〕如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應交稅費---應交消費稅80000貸：應付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000〔2〕如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000〔3〕乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代繳消費稅的會計處理如下：借：應收賬款80000貸：應交稅費---應交消費稅800004.進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的本錢，借記“材料采購〞、“固定資產〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。[例21]甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元〔不考慮增值稅〕，采購的商品已驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：庫存商品2400000貸：應付賬款2000000銀行存款400000四、應交營業(yè)稅〔一〕營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務；轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為；銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈予他人等視同銷售不動產的行為。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據。營業(yè)額是指納稅人提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用，稅率從3%到20%不等?！捕硲粻I業(yè)稅的賬務處理企業(yè)應在“應交稅費〞科目下設置“應交營業(yè)稅〞明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應交稅費---應交營業(yè)稅〞科目；企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理〞等科目，貸記“應交稅費---應交營業(yè)稅〞科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費---應交營業(yè)稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。[例22]某運輸公司某月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：應交營業(yè)稅=500000×3%=15000〔元〕借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費---應交營業(yè)稅15000[例23]某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400000元，已提折舊100000元，未計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元。銷售該項固定資產適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：〔1〕將固定資產轉入清理：借：固定資產清理300000累計折舊100000貸：固定資產400000〔2〕收到出售收入320000元：借：銀行存款320000貸：固定資產清理320000〔3〕支付清理費用：借：固定資產清理5000貸：銀行存款5000〔4〕計算應交營業(yè)稅320000×5%=16000〔元〕借：固定資產清理16000貸：應交稅費---應交營業(yè)稅16000〔5〕結轉銷售該固定資產的凈損失借：營業(yè)外支出1000貸：固定資產清理1000五、其他應交稅費其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。企業(yè)應當在“應交稅費〞科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。〔一〕應交資源稅資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。資源稅按照應稅產品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。開采或生產應稅產品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。◆對外銷售應稅產品應交納的資源稅應計入“營業(yè)稅金及附加〞科目，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應交稅費---應交資源稅〞科目；◆自產自用應稅產品應交納的資源稅應計入“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，借記“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應交稅費---應交資源稅〞科目。[例24]某企業(yè)對外銷售某種資源稅應稅礦產品2000噸，每噸應交資源稅5元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應交稅費---應交資源稅10000企業(yè)對外銷售應稅產品而應交的資源稅=2000×5=10000〔元〕[例25]某企業(yè)將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于企業(yè)的產品生產，每噸應交資源稅5元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產本錢2500貸：應交稅費---應交資源稅2500企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=500×5=2500〔元〕〔二〕應交城市維護建設稅城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。公式為：應納稅額=〔應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅〕×適用稅率企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應交稅費---應交城市維護建設稅科目。[例26]某企業(yè)本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%，該企業(yè)的有關會計分錄如下：〔1〕計算應交的城市維護建設稅：應交的城市維護建設稅=〔400000+241000+159000〕×7%=56000〔元〕借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應交稅費---應交城市維護建設稅56000〔2〕用銀行存款上交城市維護建設稅時：借：應交稅費---應交城市維護建設稅56000貸：銀行存款56000〔三〕應交教育費附加教育費附加是為了開展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應交流轉稅的一定比例計算交納。企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應交稅費---應交教育費附加〞科目。[例27]某企業(yè)按稅法規(guī)定計算，20×8年第4季度應交納教育費附加300000元。款項已經用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加300000

貸：應交稅費——應交教育費附加300000借：應交稅費——應交教育費附加300000

貸：銀行存款300000〔四〕應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉讓收入減去規(guī)定扣除工程金額后的余額。轉讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入?？鄢こ讨饕ㄈ〉猛恋厥褂脵嗨Ц兜慕痤~、開發(fā)土地的費用、新建及配套設施的本錢、舊房及建筑物的評估價格等。企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產〞科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理〞科目，貸記“應交稅費---應交土地增值稅〞科目；土地使用權在“無形資產〞科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費---應交土地增值稅〞科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產〞、“累計攤銷〞、“無形資產減值準備〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目或貸記“營業(yè)外收入〞科目。土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其本錢，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但以下情況除外：1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當記入所建造的房屋建筑物的本錢。2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，那么應當對支付的價款按照合理的方法〔例如，公允價值比例〕在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部確認為固定資產。[例28]某企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為27000元。有關會計分錄如下：〔1〕計算應交納的土地增值稅借：固定資產清理27000貸：應交稅費---應交土地增值稅27000〔2〕企業(yè)用銀行存款交納應交土地增值稅稅款借：應交稅費---應交土地增值稅27000貸：銀行存款27000〔五〕應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費房產稅是國家對在城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)征收的由產權所有人繳納的一種稅。房產稅依據房產原值一次減除10%-30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計算交納。礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，記入“管理費用〞科目，借記“管理費用〞科目，貸記“應交稅費---應交房產稅〔或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費〕〞科目?！擦硲粋€人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬〞科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅〞科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例29]某企業(yè)結算本月應付職工工資總額200000元，代扣職工個人所得稅共計2000元，實發(fā)工資198000元。該企業(yè)與應交個人所得稅有關的會計分錄如下：借：應付職工薪酬——工資2000貸：應交稅費——應交個人所得稅2000練習1.某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實際本錢核算，適用的增值稅稅率為17%，2002年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：〔1〕購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200萬元〔不含增值稅〕，增值稅為34萬元。貨款已付，材料已驗收入庫?！?〕工程領用生產用原材料10萬元，這批材料的進項稅額為1.7萬元?！?〕出售一項商標權，轉讓收入5萬元已存入銀行，該項商標權的賬面余額為6萬元，已累計攤銷4萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5%。〔4〕購入一臺設備，增值稅專用發(fā)票上記載的設備價款200萬元，支付的增值稅額為34萬元，款項已由銀行存款支付?！?〕銷售產品一批，銷售收入為300萬元〔不含稅〕，貨款尚未收到?！?〕銷售應交增值稅產品給小規(guī)模納稅企業(yè)，應收取款項〔價稅合計〕為58.5萬元，已由銀行收妥?！?〕出售廠房一棟，原價1000萬元，已提折舊700萬元，出售所得收入650萬元，清理費用支出3萬元，廠房已清理完畢，款項均已由銀行收付。適用的營業(yè)稅稅率為5%。要求：編制有關經濟業(yè)務的會計分錄〔不考慮城市維護建設稅和教育費附加〕第二章負債第三節(jié)長期借款教學目標：

1.掌握流動負債的核算方法

2.掌握非流動負債的核算方法

3.掌握應付職工薪酬和應交稅金的核算教學重點：流動負債/應付職工薪酬/應交稅費/非流動負債及核算方法教學難點：應付職工薪酬和應交稅費的核算第三節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成局部，必須加強管理與核算。用于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產經營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定，編制借款方案并要求有不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用，按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的根本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況。促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級、同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。二、長期借款的賬務處理企業(yè)應通過“長期借款〞科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金〞、“利息調整〞等進行明細核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款。長期借款的賬務處理包括取得長期借款、發(fā)生利息、歸還長期借款等環(huán)節(jié)?！惨弧橙〉瞄L期借款企業(yè)借入長期借款，并將取得的款項存入銀行時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“長期借款---本金〞科目；如存在差額，還應借記“長期借款---利息調整〞科目。[例1]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2021年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%〔到期一次還本付息，不計復利〕。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購置不需安裝的設備一臺，價款3000000元，增值稅額510000元，另支付保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。A企業(yè)的有關會計分錄如下：〔1〕取得借款時：借：銀行存款4000000貸：長期借款---本金4000000〔2〕支付設備款保險費時：借：固定資產3100000應交稅費——應交增值稅510000貸：銀行存款3610000〔二〕發(fā)生長期借款利息長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原那么計入有關本錢、費用：〔1〕如果長期借款利息發(fā)生在籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用?！?〕如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未到達預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產本錢；資產到達預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，計入“應付利息〞科目，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記“應付利息〞科目。[例2]承[例1]，A企業(yè)于2021年12月31日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000貸：應付利息280002021年12月31日計提的長期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000〔元〕2021年1月至2021年10月月末預提利息分錄同上。〔三〕歸還長期借款。企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款---本金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；按歸還的利息，借記“應付利息〞科目，貸記“銀行存款〞科目。[例3]承[例2]，2021年11月31日，企業(yè)歸還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000長期借款—本金4000000應付利息〔28000×35=980000〕980000貸：銀行存款5008000第二章負債第四節(jié)應付債券一、應付債券〔一〕應付債券概述應付債券是指企業(yè)為籌集〔長期〕資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購置債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業(yè)應當設置“企業(yè)債劵備查簿〞，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。債券發(fā)行的價格企業(yè)債券發(fā)行價格的上下一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發(fā)行和溢價發(fā)行。折價發(fā)行是指債券以低于其面值的價格發(fā)行；而溢價發(fā)行那么是指債券按高于其面值的價格發(fā)行?！捕硲秱馁~務處理企業(yè)應設置“應付債券〞科目，并在該科目下設置“面值〞、“利息調整〞、“應計利息〞等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期債券。1.發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按債券票面金額，貸記“應付債券---面值〞科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券---利息調整〞科目。[例4]B企業(yè)于2006年7月1日發(fā)行三年期到期一次還本付息、年利率為8%〔不計復利〕、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關會計分錄如下：借：銀行存款40000000貸：應付債券---面值400000002.發(fā)生債券利息發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原那么計入有關本錢費用，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息〞科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息〞科目核算。應付債券按實際利率〔實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率〕計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原那么計入有關本錢、費用。[例5]承[例4]B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至2006年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照?企業(yè)會計準那么第17號——借款費用?的規(guī)定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程本錢。B企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程1600000貸：應付債券——應計利息1600000本例中，至2006年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，該年應計的利息為：40000000×8%÷12×6=1600000〔元〕。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1600000元應記入“應付債券——應計利息〞科目3.債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券——面值〞和“應付債券——應計利息〞、“應付利息〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例6]承[例4]、[例5]，20×9年7月1日，B企業(yè)歸還債券本金和利息。B企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付債券——面值40000000——應計利息9600000貸：銀行存款49600000本例中，2006年7月1日至2021年7月1日，B企業(yè)長期債券的應計利息=40000000×8%×3=9600000〔元〕。[例7]某公司2002年1月1日發(fā)行為期4年的債券1000000元，票面利率為3%，債券的發(fā)行總收入為1000000元，到期一次還本付息。會計分錄為：〔1〕取得發(fā)行收入時借：銀行存款1000000貸：應付債券---債券面值1000000〔2〕每年年末計提利息時借：財務費用30000貸：應付債券---應計利息30000〔3〕債券到期，支付本息時借：應付債券---面值1000000---應計利息120000貸：銀行存款1120000二、長期應付債券長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期