營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃策略

營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃策略營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃策略

一、引言

為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？

營(yíng)改增之前的增值稅在我國(guó)只局限于局部商品銷售與應(yīng)稅勞務(wù)之中，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，很好的解決銷售過(guò)程中重復(fù)征稅的問(wèn)題。而在我國(guó)，增值稅的納稅人通常購(gòu)置營(yíng)業(yè)稅效勞卻無(wú)法獲得增值稅的專用抵扣發(fā)票，顯然這無(wú)形之中增加了納稅人的負(fù)擔(dān);而且效勞業(yè)內(nèi)部、不同的效勞業(yè)之間、以及效勞業(yè)與制造業(yè)之間無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的稅負(fù)，也影響了增值稅抵扣鏈條的完整性;由于營(yíng)業(yè)稅的稅制制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作，影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了激勵(lì)制造業(yè)、限制效勞業(yè)的結(jié)果，影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此迫切需要進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革。2022年11月16日，我國(guó)通過(guò)了?關(guān)于印發(fā)〔營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)計(jì)劃〕的通知》，決定在“十二五〞期間全面完成營(yíng)改增的任務(wù)。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

〔一〕降低稅負(fù)解放生產(chǎn)力

顯然，在營(yíng)改增的背景之下，以往重復(fù)納稅的問(wèn)題得到了充沛的解決，這對(duì)于各行業(yè)特別是中小企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大意義，對(duì)它們的生產(chǎn)力起到了大大的解放作用，同時(shí)擴(kuò)大了中小企業(yè)的生存空間，對(duì)于年輕創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增更是一個(gè)利好消息，因?yàn)檫@樣可以減輕他們的創(chuàng)業(yè)負(fù)擔(dān)。示例新興某航空信息軟件公司，通過(guò)整合自身會(huì)計(jì)系統(tǒng)，合理安頓公司籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部核算等合理決策，利用營(yíng)改增這一利好機(jī)會(huì)，利用國(guó)家法規(guī)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既保證企業(yè)完成納稅義務(wù)，又降低了稅收負(fù)擔(dān)提高了稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身更進(jìn)一步的開展。

〔二〕使局部企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加

雖然營(yíng)改增給大局部企業(yè)帶來(lái)了減輕負(fù)擔(dān)增加利潤(rùn)的好處，但也難免存在一局部企業(yè)，它們的稅負(fù)在營(yíng)改增之后不降反升，其主要原因還在于與其來(lái)往的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)都有自身固定的貿(mào)易搭檔，在營(yíng)改增之前，各個(gè)企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅，而營(yíng)改增之后，營(yíng)改增的企業(yè)按照增值稅進(jìn)行納稅，其未進(jìn)行營(yíng)改增的合作搭檔并不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，換言之，這些營(yíng)改增企業(yè)不足增值稅專用發(fā)票的索取渠道，因此它們要繳納的費(fèi)用回升。示例安徽江淮汽車物流公司，2022年安徽江淮汽車物流公司進(jìn)入營(yíng)改增的試點(diǎn)，但該企業(yè)的高低游企業(yè)大局部均為試點(diǎn)外企業(yè)，這樣一來(lái)，安徽江淮汽車物流公司就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，相比擬進(jìn)入試點(diǎn)之前，安徽江淮汽車物流公司的總體稅負(fù)沒(méi)有減少，反而大大增加了。

三、營(yíng)改增后企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的合理策略

〔一〕選擇合理的貿(mào)易搭檔，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道

上文中已經(jīng)提及，有局部企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)不降反升，因此對(duì)于進(jìn)入營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，首當(dāng)其沖的任務(wù)便是選擇合理的貿(mào)易搭檔，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道，特別是擁有高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。最好的方法便是選擇一般納稅人作為自身的貿(mào)易搭檔，因?yàn)橐话慵{稅人的增值稅率高于小規(guī)模納稅人增值稅率，如果本企業(yè)屬一般納稅人的話，便可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而如果大局部貿(mào)易搭檔仍然不在試點(diǎn)內(nèi)，就應(yīng)該在所有行業(yè)完全實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之前尋找已進(jìn)入試點(diǎn)內(nèi)的臨時(shí)貿(mào)易搭檔，這樣就可以減輕這個(gè)過(guò)渡階段企業(yè)所面臨的高額稅負(fù)，幫忙企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

〔二〕利用營(yíng)改增，企業(yè)適當(dāng)改變經(jīng)營(yíng)模式，到達(dá)減輕稅負(fù)的作用

企業(yè)可以借助融資租賃，一方面可以融資租入固定資產(chǎn)，另一方面，還可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大局部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，資產(chǎn)的最終所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移也可以保存。由于其融資與融物相結(jié)合的特點(diǎn)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時(shí)對(duì)企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。不僅如此，資產(chǎn)租賃，現(xiàn)在已屬營(yíng)改增范圍了，企業(yè)在實(shí)行資產(chǎn)租賃時(shí)，可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票了，承租方可以抵扣很大一局部進(jìn)項(xiàng)稅額，為承租方節(jié)約很大一筆資金，同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)的出租方而言，其業(yè)務(wù)更是得到了拓展。

〔三〕按照自身企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完備性合理選擇納稅人身份

在繳納增值稅的過(guò)程中，納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)一般納稅人采用不同行業(yè)不同稅率的做法進(jìn)行納稅，對(duì)小規(guī)模納稅人那么采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，統(tǒng)一以3個(gè)百分點(diǎn)計(jì)征稅款。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該預(yù)先計(jì)算好不同納稅人身份所背負(fù)的稅負(fù)額度各是多少，進(jìn)行比擬從而選擇出合理的納稅人身份。示例廈門佳吉物流有限公司為“營(yíng)改增〞試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，主要對(duì)外提供交通運(yùn)輸效勞和物流輔助效勞，2022年，該公司預(yù)計(jì)年銷售額為600萬(wàn)元〔含稅〕，其中交通運(yùn)輸效勞的銷售額為400萬(wàn)元，物流輔助效勞的銷售額為200萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10萬(wàn)元，假設(shè)該公司繼續(xù)維持增值稅一般納稅人身份，合計(jì)納稅45.056萬(wàn)元;假設(shè)該公司分立為甲、乙兩個(gè)公司，交通運(yùn)輸效勞400萬(wàn)元由甲公司提供，物流輔助效勞200萬(wàn)元由乙公司提供，那么甲公司和乙公司的年銷售額都在500萬(wàn)元下列，合乎試點(diǎn)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定規(guī)范，此時(shí)兩公司合計(jì)納稅19.288萬(wàn)。因此廈門佳吉物流公司故選擇小規(guī)模納稅人身份。相反，如果企業(yè)本身本是小規(guī)模納稅人，而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人身份對(duì)企業(yè)而言具有有利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取一般納稅人身份。

〔四〕繼續(xù)利用原有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

1.為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行局部營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計(jì)13項(xiàng)。

2.跨年度租賃合同的過(guò)渡安頓。試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)承租方來(lái)說(shuō)，可以與出租方商量，取消合同，重簽合同，出租發(fā)票就可以開具增值稅發(fā)票。

3.現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過(guò)渡安頓。試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其營(yíng)改增后以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

〔五〕企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)及時(shí)更新相關(guān)稅收政策，提高自己的稅收籌劃能力與財(cái)務(wù)管理能力

示例相關(guān)政策中指出如果某些試點(diǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不降反升，合乎要求的便可向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)定期補(bǔ)助。這一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)行的主要目的便是有效的減少營(yíng)改增的改革阻力，加快營(yíng)改增在全國(guó)各行各業(yè)的普遍實(shí)施。

為了標(biāo)準(zhǔn)和完善跨境應(yīng)稅效勞的稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅效勞增值稅免稅管理方法〔試行〕》進(jìn)行了修訂，自2022年10月1日起施行。企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做到合理利用，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展的一項(xiàng)重大舉措，意義十分重大，它完善了增值稅的抵扣鏈，減輕了納稅人的稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)的活