財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）121銷售商品收入一般銷售1

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用第一節(jié)收入第三節(jié)利潤(rùn)第四節(jié)所得稅費(fèi)用第五節(jié)利潤(rùn)分配第一節(jié)收入一、收入概述二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、收入概述（一）收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的特征一、收入概述（三）收入的分類1.按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同一、收入概述2.按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)，滿足5個(gè)條件收入的金額能夠可靠的計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方極小可能：0﹤可能性≤5%可能：5%﹤可能性≤50%很可能：50%﹤可能性≤95%基本確定：95%﹤可能性﹤100%所有權(quán)憑證實(shí)物交付風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移舉例1√√√一般商品銷售2√√交款提貨方式3×√×委托代銷4√√×附有退貨條件且無法判定退貨可能性二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

如果商品售出后，企業(yè)保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，也說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。

例：A制造商將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，A企業(yè)有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。

在這種情況下，A企業(yè)雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。

二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

例：有一房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。該房地產(chǎn)開發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)的所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從A開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。如果符合銷售商品收入確認(rèn)的其他條件，A房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認(rèn)收入。

二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

補(bǔ)充：財(cái)政部新修訂

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》2017年發(fā)布

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

/p-3901344573212.html商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移補(bǔ)充：財(cái)政部新修訂

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》2017年發(fā)布當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

（二）銷售商品收入的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（三）銷售商品收入的核算賬戶的設(shè)置轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”取得收入結(jié)轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

例12-1齊魯公司2019年12月7日銷售給紅星公司M型車床100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4000元，成本價(jià)2400元，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款400000元，增值稅率16%，增值稅64000元收到紅星公司交來的銀行匯票一張，填寫“進(jìn)賬單”送存銀行。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件：

（1）確認(rèn)商品銷售收入時(shí)借：銀行存款464000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64000

（2）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量可以銷售后同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以月末結(jié)轉(zhuǎn)。一般銷售收入賬務(wù)處理程序

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）②①①二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量例12-2齊魯公司銷售給乙企業(yè)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8000元款項(xiàng)收到存入銀行；該批材料的成本為42000元。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。

二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

（1）取得原材料銷售收入

借：銀行存款58000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）8000

（2）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料42000二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一般銷售收入—銷售材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序圖。

圖

一般銷售收入賬務(wù)處理流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款等其他業(yè)務(wù)成本原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）②①①二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量2.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件例12-3齊魯公司2019年12月2日銷售給丙企業(yè)商品一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅32000元，該批商品成本為130000元，貨款采用托收承付結(jié)算方式。公司在銷售時(shí)已知丙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了維持與丙企業(yè)合作關(guān)系，公司將商品售給了丙企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）12月2日發(fā)出商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品130000貸：庫存商品130000（2）同時(shí)，對(duì)于納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—丙企業(yè)32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32000

二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（3）假定12月25日公司得知丙企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，丙企業(yè)已承諾近期付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—丙企業(yè)200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000（4）同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130000貸：發(fā)出商品130000二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）①②②庫存商品發(fā)出商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本③二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量【例題·判斷題】企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼?shí)施有效控制，也應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（）

[答案解析]企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則銷售不成立，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。練一練『正確答案』×【例題·單選題】2019年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價(jià)為10000元，增值稅為1700元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2019年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，則甲公司實(shí)際收到的金額是（）元。

A.11368B.11400C.11500D.11600

[答案解析]甲公司實(shí)際收到的金額=10000+1600-10000×2%=11400（元）。練一練『正確答案』B【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用16%的增值稅稅率，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標(biāo)價(jià)3000元（不含增值稅），實(shí)際成本為2500