財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件 第7章-固定資產(chǎn)20101102

第七章固定資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、固定資產(chǎn)的處置五、固定資產(chǎn)的披露一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1、符合固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：

1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2、備品備件

備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，并符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購固定資產(chǎn)

購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)——注意增值稅使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

注意：增值稅根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算，安裝調(diào)試完畢后再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)☆注意：

●以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（

例7－4）●購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。例：20×4年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900000元，首期款項(xiàng)150000元于20×4年1月1日支付，其余款項(xiàng)在20×4年至20×8年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。20×4年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元，已用銀行存款付訖。20×4年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40000元，用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10％。(1)購買價(jià)款的現(xiàn)值為：

150000＋150000×(P／A，10％，5)＝150000＋150000×3．7908＝718620(元)20×4年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程718620

未確認(rèn)融資費(fèi)用181380

貸：長期應(yīng)付款900000

借：長期應(yīng)付款150000

貸：銀行存款150000

借：在建工程·160000

貸：銀行存款160000(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~甲公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?0X4年1月1日日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤*10%④=②-③⑤=期初⑤-④20X4.1.1

568,62020x4.12.31150,00056,86293,138475,48220x5.12.32150,00047,548.2102,451.8373,030.220x6.12.33150,00037,303.02112,696.98260,333.2220x7.12.34150,00026,033.32123,966.68136,366.5420x8.12.35150,00013,633.46

136,366.540合計(jì)750,000181,380568,620

注：1.568620＝718620-150000；

2.尾數(shù)調(diào)整：13633．46＝150000-136366．54，136366．54為期初應(yīng)付本金余額(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

20×4年12月31甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程56862

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56862

借：長期應(yīng)付款150000

貸：銀行存款150000

借：在建工程40000

貸：銀行存款40000

借：固定資產(chǎn)975482

貸：在建工程975482

固定資產(chǎn)的成本為：718620+160000+56862+40000＝975482(元)(4)20~5年1月1日至20×8年12月3113，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

20×5年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47548．20

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用47548．20

借：長期應(yīng)付款150000”

貸：銀行存款150000

20×6年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37303．02

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用37303．02

借：長期應(yīng)付款150000

貸：銀行存款150000

20×7年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用26033．32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用26033．32

借：長期應(yīng)付款150000

貸：銀行存款150000

20×8年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13633.46

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13633.46

借：長期應(yīng)付款150000

貸：銀行存款150000二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）投資者投入的固定資產(chǎn)對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換▲非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外?！赐瑫r(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

★不涉及補(bǔ)價(jià)

★涉及補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量債務(wù)重組

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)合并

▲同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日以被合并方的資產(chǎn)在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，合并中取得的被購買方的資產(chǎn)，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（五）借款費(fèi)用（六）棄置費(fèi)用針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例7－11第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)減值第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊折舊（Depreciation），是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法的選擇：選擇的依據(jù):與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選用的折舊方法：

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例8-14二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。例8-1固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。單位：萬元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 860借：在建工程600

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1000借：在建工程500

貸：銀行存款500借：營業(yè)外支出240

貸：在建工程240借：固定資產(chǎn)860

貸：在建工程860例8-2

單位：萬元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 3750000 5000000-5000000/8×2加上：發(fā)生的后續(xù)支出 1000000 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 375000 500000/8×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 4375000二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出例：2007年8月20日，甲公司對(duì)采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料24000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為2560元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬54720元。2007年12月31日，生產(chǎn)線改良工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年；采用直線法進(jìn)行攤銷；不考慮其他因素。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）改良工程領(lǐng)用原材料借：在建工程28080

貸：原材料24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4080（2）輔助生產(chǎn)車間為改良工提供勞務(wù)借：在建工程2560

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2560（3）發(fā)生工程人員薪酬借：在建工程54720

貸：應(yīng)付職工薪酬54720（4）改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付借：長期待攤費(fèi)用85360

貸：在建工程85360（5）2008年度進(jìn)行攤銷生產(chǎn)線尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，應(yīng)按5年攤銷。借：管理費(fèi)用17072

貸：長期待攤費(fèi)用17072三、固定資產(chǎn)減值

（一）確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額的前提只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等減值的跡象

注意：對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試1.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價(jià)值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)折現(xiàn)率（二）資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式（二）資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?-7資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－－資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回，包括：投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽(yù)第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

（1）處置狀態(tài)：如出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、捐贈(zèng)等（2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益二、固定資產(chǎn)處置的損益▲企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入