財(cái)大內(nèi)部審計(jì)課件 11

2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第十一章完成審計(jì)工作審計(jì)教研室2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)期后事項(xiàng)管理層聲明書終結(jié)審計(jì)工作2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵與責(zé)任持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵與責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

財(cái)務(wù)方面經(jīng)營方面其他方面2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估管理層評估涵蓋的期間（如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個(gè)月）管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計(jì)劃2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的運(yùn)用是恰當(dāng)?shù)娜绻J(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，且被審計(jì)單位已充分披露，應(yīng)考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見如果被審計(jì)單位未做充分披露，則應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的影響被如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他適當(dāng)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表且已充分披露，注冊會計(jì)師可考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或其評估涵蓋的期間不足12個(gè)月，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見2023/3/29期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的內(nèi)涵與類型期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需調(diào)整原先確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)2023/3/210期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的內(nèi)涵與類型調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作適當(dāng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤112023/3/2練習(xí)題甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（2016年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

（1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2016年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于2015年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債122023/3/2（2）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2016年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期（3）2015年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2016年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無法收回2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13期后事項(xiàng)三個(gè)時(shí)段的期后事項(xiàng)第一時(shí)段：資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日（財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日）第二時(shí)段：審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日第三時(shí)段：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14期后事項(xiàng)三個(gè)時(shí)段的期后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第一時(shí)段第三時(shí)段第二時(shí)段2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15期后事項(xiàng)第一時(shí)段審計(jì)責(zé)任

CPA的責(zé)任：主動識別實(shí)施專門的審計(jì)程序，判斷期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間：盡量接近審計(jì)報(bào)告日162023/3/2期后事項(xiàng)專門的審計(jì)程序包括了解管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)查閱被審計(jì)單位所有者、管理層、治理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要或詢問此類會議討論的事項(xiàng)查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、重要合同和會計(jì)憑證查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)管理報(bào)告向客戶律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17期后事項(xiàng)第二時(shí)段審計(jì)責(zé)任

CPA的責(zé)任：被動識別，沒有義務(wù)實(shí)施任何審計(jì)程序在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層討論該事項(xiàng)，考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，如需修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)182023/3/2期后事項(xiàng)第二時(shí)段審計(jì)責(zé)任若期后事項(xiàng)的影響足夠重大，需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理層同意修改——驗(yàn)證修改是否符合規(guī)定，出具新的審計(jì)報(bào)告，索取新的管理層聲明書管理層不同意修改且審計(jì)報(bào)告未提交——發(fā)表非無保留意見管理層不同意修改且審計(jì)報(bào)告已提交——通知管理層不要報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，或采取措施防止報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19期后事項(xiàng)第三時(shí)段審計(jì)責(zé)任

CPA的責(zé)任：沒有義務(wù)識別財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層和治理層進(jìn)行討論，如需修改，則詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)202023/3/2期后事項(xiàng)第三時(shí)段審計(jì)責(zé)任CPA應(yīng)根據(jù)下列兩種情況，采取對應(yīng)措施管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表——確定修改是否恰當(dāng)；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有報(bào)表使用者了解修改情況；出具新的審計(jì)報(bào)告管理層未采取任何行動——采取措施防止報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告，并與治理層溝通212023/3/2書面聲明書面聲明的涵義書面聲明的種類書面聲明的日期和涵蓋的期間書面聲明的形式

管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施222023/3/2書面聲明的涵義書面聲明，是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。232023/3/2書面聲明的種類針對管理層責(zé)任的書面聲明針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。242023/3/2書面聲明的種類其他書面聲明（提供證據(jù)）如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。由于管理層聲明是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)252023/3/2書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。262023/3/2書面聲明的形式

書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師。如果法律法規(guī)要求管理層就其責(zé)任作出書面公開陳述，并且注冊會計(jì)師認(rèn)為這些陳述提供了準(zhǔn)則要求的部分或全部聲明，則這些陳述所涵蓋的相關(guān)事項(xiàng)不必包括在聲明書中。272023/3/2管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施如果管理層拒絕提供必要聲明，CPA應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告同時(shí)，CPA應(yīng)評價(jià)獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28終結(jié)審計(jì)工作完成審計(jì)工作階段的主要任務(wù)評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)匯總審計(jì)差異復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表292023/3/2編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異：CPA在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的客戶會計(jì)處理方法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不一致審計(jì)差異的種類核算錯(cuò)誤：客戶對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計(jì)核算——調(diào)整分錄匯總表重分類錯(cuò)誤：客戶未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤——重分類分錄匯總表302023/3/2編制審計(jì)差異調(diào)整表確定審計(jì)差異后，CPA應(yīng)以書面方式及時(shí)征求客戶意見客戶同意調(diào)整：取得其同意調(diào)整的書面確認(rèn)客戶不同意調(diào)整：分析原因，并根據(jù)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)和重要程度，確定是否及如何在審計(jì)報(bào)告中反映（編制未更正錯(cuò)報(bào)匯總表）2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院

《審計(jì)學(xué)》31編制審計(jì)差異調(diào)整表XYZ會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師，于2015年2月25日結(jié)束了對ABC股份有限公司2014年財(cái)表審計(jì)的外勤工作撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2013年12月價(jià)值4000萬元未驗(yàn)收的辦公用房投入使用，使用年限20年，預(yù)計(jì)無殘值。2014年6月辦理竣工結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并于7月開始計(jì)提折舊，但2014年1－6月，未計(jì)提折舊要求：針上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)，如果不考慮重要性水平，請問A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對ABC公司2014年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊100

322023/3/2編制試算平衡表試算平衡表是CPA在客戶提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式，也可檢查CPA在調(diào)整中是否出錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表利潤表試算平衡表332023/3/2對報(bào)表整體合理性實(shí)施分析程序在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，CPA必須使用分析程序運(yùn)用分析程序的目的是進(jìn)行總體復(fù)核，以確定調(diào)整后的報(bào)表整體是否與CPA對客戶的了解一致若識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)重新考