企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)用框架研究

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)用框架研究企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)用框架研究

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1001-828X〔2022〕08-00-02

引言

企業(yè)社會責(zé)任會計作為財務(wù)會計新興的內(nèi)容，在人們?nèi)找嬷匾暽鷳B(tài)環(huán)境愛護、社會和諧開展的今天，展現(xiàn)出強大生命力，呈現(xiàn)出如火如荼的開展態(tài)勢。目前針對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究日益多樣化，取得了豐碩的研究成果。但是對于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露這樣一個社會經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)結(jié)合的綜合性學(xué)科內(nèi)容來說，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究和探討遠遠沒有達到盡頭。應(yīng)用性框架是制約企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的一個難題，即沒有固定的模式和范式來指導(dǎo)現(xiàn)實的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，導(dǎo)致圍繞企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的相關(guān)理論和實踐工作無法順利展開，基于此，本文擬在深入探討企業(yè)社會責(zé)任會計內(nèi)涵的根底上，從戰(zhàn)略視角認識企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題，并根據(jù)目前企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題，提出科學(xué)合理的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)用性框架。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計理論形成及信息披露

1.企業(yè)社會責(zé)任會計提出

美國馳名會計學(xué)家David于1968年在在?會計雜志》上發(fā)表了一篇題為?Social-EconomicAccounting》的文章，在該文作者針對社會責(zé)任會計進行了一番詳細的論文，他認為社會責(zé)任是企業(yè)針對內(nèi)外部環(huán)境變化所做出的響應(yīng)和利益敘述，企業(yè)對社會責(zé)任適當承當有助于更好的企業(yè)開展戰(zhàn)略。而社會責(zé)任會計就是對企業(yè)履行社會責(zé)任行為、本錢收益和重大事項，取得的效果進行記錄和反映。

從委托代理理論來看，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的別離，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營層可能不顧社會各界利益的滿足，一味追求自身的利益，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任意識和觀念無法得到具體體現(xiàn)。委托代理及信息不對稱是造成企業(yè)社會責(zé)任問題重要因素，社會責(zé)任會計應(yīng)該是財務(wù)會計的一個組成局部，雖然社會責(zé)任會計在確認、計量以及信息披露的方式上與傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)、負債工程確實認、計量、信息披露表現(xiàn)出一定的區(qū)別，但是社會責(zé)任會計整體上仍然沿用了一些根本的會計確認、計量、信息披露的原那么和辦法。因此社會責(zé)任會計仍然是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的一個組成局部。

企業(yè)社會責(zé)任會計把企業(yè)承當社會責(zé)任與會計學(xué)有機的結(jié)合，形成了會計學(xué)中一門新興的學(xué)科，從本質(zhì)來看，企業(yè)社會責(zé)任會計是以會計的辦法來全面反映和核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對社會責(zé)任的擔(dān)當。具體來看，反映和核算的內(nèi)容主要包含了社會本錢和社會效應(yīng)兩項內(nèi)容。通過這些反映和核算，可以料及企業(yè)對社會的奉獻程度，最終的目的是要提高社會效益，企業(yè)社會責(zé)任會計有利于克服企業(yè)短期行為傾向，實現(xiàn)企業(yè)、社會的和諧開展。

2.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露及拓展

企業(yè)社會責(zé)任會計信息是在以企業(yè)為會計核算與反映主體過程中，采取一定的核算、確認、計量辦法所生成的有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任本錢與效益的信息。為了使企業(yè)相關(guān)利益者更好的掌握企業(yè)承當社會責(zé)任的狀況，有必要按照一定的規(guī)那么、辦法、模式將這些確認和計量的信息，給予適當形式的揭示，以打消社會對企業(yè)的疑慮和擔(dān)心，體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任的擔(dān)當。在企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中，很多企業(yè)持有的態(tài)度一般是應(yīng)付性的，即企業(yè)對于社會責(zé)任會計信息的披露不是自愿的行為，而是有點被逼無奈的味道。這可能與企業(yè)對社會責(zé)任會計信息披露的重視程度和認識有關(guān)。筆者認為未來隨著國家日漸重視生態(tài)環(huán)境、民生健康、和諧開展的政策趨勢來看，社會責(zé)任會計信息披露將成為企業(yè)未來獲得競爭優(yōu)勢的一個戰(zhàn)略性工具，而不僅僅是簡單的完成相關(guān)部門的監(jiān)督與考核。

縱然企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，還面臨著各種各樣的問題，在模式上也存在改良的空間，但是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露需要從戰(zhàn)略視角來對待，只有從戰(zhàn)略視角認識這個問題，才可能做好企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露相關(guān)工作，更重要企業(yè)社會責(zé)任會計信息生成與披露同企業(yè)開展具有密切的關(guān)系，更包含了企業(yè)對社會責(zé)任承當?shù)膽B(tài)度問題。企業(yè)作為社會的一個組織，在謀求利益的同時，更應(yīng)該關(guān)照到社會各方的利益需求，只有這樣才能和諧開展的目標，同時為企業(yè)贏取更多的成長空間。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

1.不足戰(zhàn)略性認識

針對社會責(zé)任會計信息披露不足戰(zhàn)略性認識。包含了兩個層面的含義，一方面是國家相關(guān)監(jiān)管部門，對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露不足足夠的重視，只所以沒有對社會責(zé)任會計信息給予充沛的關(guān)注，與沒有受到外部強有力的制約不無關(guān)系，因此應(yīng)加強企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管。另一方面是企業(yè)對于社會責(zé)任會計信息披露，不足戰(zhàn)略性的認識。戰(zhàn)略是基于未來長遠開展和利益的實現(xiàn)，而做出的一系列制度建設(shè)和安頓，戰(zhàn)略具有前瞻性和預(yù)測性，對于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露同樣需要從戰(zhàn)略視角，來認識這個問題。

社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量，直接影響到企業(yè)自身形象和長遠開展，直接影響企業(yè)獲取資源的能力，因此必須從戰(zhàn)略角度去深入認識這個問題?？上У氖侵钡浆F(xiàn)在，很少有企業(yè)去重新審視自身關(guān)于企業(yè)會計信息責(zé)任披露的態(tài)度問題，這不得不算是一種遺憾。

2.披露結(jié)構(gòu)不完善

鑒于針對社會責(zé)任會計確認、計量存在一些急需改良的地方，雖然我國我國財政部2022年頒發(fā)?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號――社會責(zé)任》，但具體應(yīng)該披露那些具體內(nèi)容，卻沒有波及。一些針對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露標準與指南，也還都處于嘗試階段，在實踐當中沒有得到更大范圍的推廣和應(yīng)用。因此目前國內(nèi)關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的框架仍然是五花八門，結(jié)構(gòu)既不統(tǒng)一，也不完善。很多企業(yè)在針對社會責(zé)任會計信息披露時，大多是報喜不報憂，不足更多的實質(zhì)性內(nèi)容，幾乎清一色的披露正面信息，對于負面信息幾乎一概不提，從實質(zhì)上看，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露成為了某些企業(yè)進行自身形象宣傳資料。以我國央企社會責(zé)任信息披露為例，根據(jù)2022年?中央企業(yè)社會責(zé)任實踐研究報告》數(shù)據(jù)顯示，在116家中央企業(yè)中，僅有65家披露了社會責(zé)任會計信息，而披露負面信息的只有10家。造成這種情況的基本原因就是，由于不足具有制度約束力的應(yīng)用性框架，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露無章可循，顯然這種局面下，企業(yè)只披露正面的社會責(zé)任會計信息就不難理解了。3.不足定量會計信息披露，科目不統(tǒng)一

從定量角度披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息，是社會責(zé)任會計的一個難點問題?；蛟S正是因為如此，才使社會責(zé)任會計信息披露框架遲遲未能建立。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在數(shù)量上無法具體確實認與計量原因在于，一些有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計記錄、核算等，無法確定具體的分攤對象。示例5個生產(chǎn)化工類產(chǎn)品的企業(yè)，同在一個城市，如果該城市周圍的生態(tài)環(huán)境由于遭到污染而被破壞，此時如何計量兩個企業(yè)給社會造成的危害呢，這種損失和負面結(jié)果如何來衡量呢，顯然這種情況下，你無法確定那個企業(yè)是污染主體，更無法明確的進行損失計量，也就無法確定社會責(zé)任事項到底給企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)造成什么樣的影響。而且有關(guān)企業(yè)會計信息披露的一些事項，并不一定完全可以通過貨幣來計量，很可能還波及到其他一些計量單位，示例平方米、升、噸等，因此在針對不同企業(yè)，不同披露規(guī)范時，在數(shù)量上如何能夠統(tǒng)一考核呢，這成為一個現(xiàn)實的難點問題。

社會責(zé)任會計科目不統(tǒng)一，一些工程和事項確實認與計量，由于受到制度、客觀環(huán)境的限制，而無法在信息披露的過程中得到具體的顯示。正是由于如此，在針對社會責(zé)任會計信息披露過程中，一些社會責(zé)任會計信息事項直接被劃入到傳統(tǒng)的會計科目中，示例企業(yè)因環(huán)境污染而被當?shù)卣P款，企業(yè)在進行確認與計量時，一般將此類損失列入到“管理費用〞當中，而由此造成的停業(yè)損失或者對受害人的一些賠償，那么直接列入到“營業(yè)外支出〞當中。但是如果這樣進行確認與計量的話，有個問題需要解決，即企業(yè)如果污染了環(huán)境，但是沒有被罰款，則又如何進行確認和計量呢，如何體現(xiàn)出企業(yè)對社會責(zé)任的帶來的直接損害，本錢如何計算呢。還有一個問題就是，企業(yè)在由于污染環(huán)境，不但可能遭遇罰款，還可能被勒令關(guān)閉一些廠房和生產(chǎn)線，或者購置更先進的設(shè)備，由此企業(yè)展示出比擬好的社會責(zé)任擔(dān)當力，但是如何從財務(wù)與會計上進行記錄和反映呢，這是個棘手的問題，至今還沒有比擬明確統(tǒng)一的答案。顯然如果企業(yè)承當了社會責(zé)任，但是卻無法在會計上給予記錄和反映，從而企業(yè)也就無法在信息披露中展示自身對于社會責(zé)任的承當，這很可能會損傷企業(yè)履行社會責(zé)任的積極性。

三、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)用框架構(gòu)建

1.面向戰(zhàn)略平披露社會責(zé)任會計信息

會計目標是決策有用性，社會責(zé)任會計信息作為會計信息的一項內(nèi)容，同樣具有這樣的功能和價值。此外社會責(zé)任會計信息的披露程度、質(zhì)量已經(jīng)成為檢驗企業(yè)社會誠信度的標志。而在人們陷入誠信危機的今天，企業(yè)誠信問題，不僅是一個關(guān)系到企業(yè)未來開展的問題，甚至還是一個關(guān)系國家未來開展的問題。因此需要從戰(zhàn)略角度，認識企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題，應(yīng)將它提升到戰(zhàn)略高度，同企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)聯(lián)系到一起。將社會責(zé)任會計信息披露提升到戰(zhàn)略高度，有助于克服企業(yè)短期行為，實現(xiàn)可持續(xù)開展，社會的和諧開展。國家相關(guān)監(jiān)管部門，也應(yīng)重視企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題，應(yīng)積極制定相關(guān)的規(guī)章、制度，通過法律來約束企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露工作。

2.完善社會責(zé)任會計信息披露結(jié)構(gòu)

〔1〕企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容，應(yīng)該正面和負面信息兼顧，尤其是要注重負面信息的披露，只有全面披露社會責(zé)任會計信息，才是企業(yè)負責(zé)的最正確體現(xiàn)。在社會責(zé)任會計信息披露中，之所以強調(diào)負面影響披露的重要性，是因為只有披露負面影響，才能使公眾和政府對于企業(yè)目前狀況有更清醒的認識，才能使企業(yè)認識到自身問題，并且促使各方找到共同解決的計劃。在工業(yè)社會里，如果單純從愛護環(huán)境的角度來看，任何企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營都可能給社會生態(tài)環(huán)境帶來一些負面影響，問題的關(guān)鍵是不能回避這些影響，而是要認清現(xiàn)實，找到解決問題的方法。

〔2〕應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方式：企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露不但應(yīng)有定性的描述，更應(yīng)通過定量數(shù)據(jù)分析來揭示存在的問題和反映國有企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。通過定性和定量的披露可以使企業(yè)關(guān)于社會責(zé)任會計信息內(nèi)容顯得更為具體和豐盛，也有助于相關(guān)利益者使用和分析。在社會責(zé)任會計信息披露中，應(yīng)盡量防止“口號〞式的宣傳，增加縱向和橫向的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析與披露。社會責(zé)任會計信息的披露報告內(nèi)容，不但應(yīng)該是嚴肅的，更應(yīng)該是具體、清晰和實用的。

〔3〕增加定性描述與輔助記錄，解決會計科目不統(tǒng)一問題。企業(yè)在對履行社會責(zé)任過程和結(jié)果造成影響進行記錄時，可以采取財務(wù)輔助核算的方式，從而將發(fā)生本錢和費用給予確認，也可以對企業(yè)履行社會責(zé)任情況所造成的特定花費清晰記錄和反映。示例企業(yè)通過引進先進設(shè)備以減少對社會環(huán)境污染，一方面可以按照傳統(tǒng)的辦法對設(shè)備進行入賬，另一方面可以將這筆支出標注為“社會責(zé)任〞履行工程，通過這種輔助記錄，有助于社會責(zé)任會計信息的完整記錄和反映。必要時，企業(yè)甚至可以通過描述的方式來揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，總體原那么是要靈活運用各種方式，擺脫傳統(tǒng)會計記錄、核算與反映的羈絆。

3.編制獨立的社會責(zé)任會計信息報告

隨著企業(yè)及相關(guān)部門對社會責(zé)任會計信息披露的重視，筆者認為應(yīng)該編制獨立的社會責(zé)任會計信息報告，集中反映企業(yè)的社會責(zé)任的履行情況，如通過立法規(guī)定必須企業(yè)編制