出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探

出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探

中圖分類號：F271文獻標志碼：A文章編號：1673-291X〔2022〕14-0262-03

隨著經(jīng)濟全球一體化加速和世界市場經(jīng)濟一體化進程的加快，國際貿(mào)易飛速開展。但是在2022年，受美國金融危機的影響，和2022年發(fā)生的歐債危機的持續(xù)蔓延引發(fā)的全球經(jīng)濟危機、金融危機所導致的全球市場需求萎縮的影響，加之西方國家貿(mào)易愛護主義盛行、全球經(jīng)濟形勢不斷復雜多變，出口企業(yè)面臨著更多嚴峻考驗。我國在2022年和2022年五部委先后發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準》和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該根本標準以及配套指引標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系根本建成，為企業(yè)加強財務管理提供了明確、具體的指引。在這種復雜的環(huán)境形勢下，只有加強企業(yè)自身內(nèi)部控制制度建設，提高企業(yè)核心競爭力，才能解決企業(yè)面臨的問題，保證企業(yè)在市場中立于不敗之地。

一、出口企業(yè)面臨的風險

出口企業(yè)是以國外市場為主，對本國以外的其他國家銷售貨物的企業(yè)。因此出口企業(yè)所面臨的風險較之國內(nèi)企業(yè)具有其特殊性，如國際經(jīng)濟環(huán)境的變化對于出口企業(yè)影響較大，進口國所在地的經(jīng)濟政策對出口企業(yè)的準入具有較大影響等。目前我國出口企業(yè)的業(yè)務模式主要有下列6種風險。

〔一〕政策風險

反傾銷是各貿(mào)易國的主要愛護伎倆，而我國依然成為反傾銷的最大受害國和主要目標。各進口國采取征收傾銷稅愛護本國產(chǎn)業(yè)，使得局部出口企業(yè)對外貿(mào)易出口額大幅減少，造成企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

〔二〕匯率風險

從2022年我國匯率改革啟動之后，匯率的變動及其帶來的風險是出口企業(yè)不得不面對的風險之一。在合同結(jié)算條款中一般約定為美元結(jié)算，隨著我國人民幣匯率的不斷升值，造成的預期收益降低甚至虧損。增加了出口貨物的生產(chǎn)本錢，從而也造成了利潤的降低。

〔三〕客戶信用風險

客戶的信用在合同履行過程中是非常重要的。特別是出口企業(yè)，對于客戶的資信調(diào)查和國內(nèi)相比又有不少的難度。再加上不同國家所經(jīng)常使用的結(jié)算方式都給出口企業(yè)增加了風險。結(jié)算方式包括信用證結(jié)算〔L/C〕、匯付〔T/T〕、托收〔D/P，D/A〕以及賒銷〔O/A〕。對于新客戶以及國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境不景氣的國家的客戶采用托收和賒銷的結(jié)算方式都是非常被動的，承當了非常大的風險。

〔四〕供給商信用風險

出口企業(yè)大都是接到國外客戶下達的訂單之后，根據(jù)客戶的要求再從國內(nèi)供給商進行采購貨物或者原材料進行后加工。由于供給商的原因造成出口貨物質(zhì)量不合格、延遲交期等事件時常發(fā)生。供給商的不良行為直接影響到出口企業(yè)對于國外客戶的合同的履行情況。

〔五〕應收賬款風險

當今，國際市場競爭日趨劇烈，出口企業(yè)為加大市場占有份額，很多采取賒銷方式出貨，這種結(jié)算方式大大增加了企業(yè)應收賬款余額。應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中最重要的組成局部，貨款能否盡快回收，是企業(yè)開展的重要影響因素。不利于出口企業(yè)的貿(mào)易結(jié)算方式，增加了應收賬款收回的風險。

〔六〕出口退稅風險

在國際貿(mào)易中，出口退稅是對我國報關出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅；同時，我國根據(jù)對外貿(mào)易的變化隨時調(diào)整出口退稅的政策。它是我國激勵企業(yè)出口貨物的一種稅收優(yōu)惠措施。然而，是否能正確解讀相關出口退稅的相關政策，關系到企業(yè)是否能夠節(jié)約本錢，防備出口退稅風險。

二、我國出口企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷分析

出口企業(yè)不但要面對日益復雜的國內(nèi)環(huán)境，還要面對風云變幻的國外環(huán)境，風險一直貫通在經(jīng)營活動之中。企業(yè)的管理者由于對內(nèi)控認識不到位，不足對內(nèi)控制度的了解，致使內(nèi)部控制制度如同虛設，起不到有效降低企業(yè)風險的作用。我國出口企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷主要有下列五個方面。

〔一〕內(nèi)部控制意識單薄

我國出口企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，很多企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制理論不了解，導致很多企業(yè)基本沒有建立內(nèi)部控制制度。或者很多出口企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是如同虛設，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

〔二〕組織結(jié)構(gòu)不完善

我國出口企業(yè)普遍規(guī)模較小，由于人員與本錢的限制，很多公司都是一人多崗，很難形成不相容崗位別離制度，起不到應有的控制作用。很多企業(yè)也沒有建立風險管理部門或者審計部門，監(jiān)督內(nèi)部控制活動在企業(yè)中發(fā)揮的作用。

〔三〕業(yè)務流程控制失效

出口業(yè)務流程多、程序復雜，會加大企業(yè)內(nèi)部控制的難度。業(yè)務部門貫通整個出口業(yè)務流程之中，占有非常重要的地位。一些企業(yè)對于為企業(yè)發(fā)明盈利大并且奉獻多得部門會特別優(yōu)待，一些制度對于他們來說如同虛設，起不到應有的控制監(jiān)督作用，增加企業(yè)經(jīng)營風險。

〔四〕風險管理滯后

出口企業(yè)業(yè)務的特殊性使得企業(yè)的經(jīng)營風險遠遠高于內(nèi)銷業(yè)務。我國很多出口企業(yè)短少有效的風險管理。風險決策機制落后，并且伴隨著嚴重的主觀隨意性，不足有效的風險防備措施，由此給自身的出口業(yè)務帶來了本可防止的風險損失。

〔五〕信息溝通不暢

出口企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要內(nèi)部各個部門的相互配合，然而內(nèi)部控制制度的不健全導致企業(yè)應該全員共享的信息分布散落，無法得到有效的整合與管理，進而影響信息在出口企業(yè)內(nèi)控工作中的實施效果。

三、出口企業(yè)內(nèi)部控制制度改良措施〔一〕加強企業(yè)內(nèi)部控制意識

1.提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。企業(yè)應根據(jù)國家相關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立標準的公司規(guī)章制度和議事規(guī)那么，形成科學有效的職責分工和制衡機制，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限。在實際執(zhí)行這些規(guī)章規(guī)那么時，根據(jù)國家法律法規(guī)的變化和企業(yè)自身情況的變化及時進行更新和修訂，確保規(guī)章制度的適用性。提高公司領導層的內(nèi)部控制意識，不僅可以對公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行起到帶頭的作用，還對公司規(guī)章制度的實行有著重要的影響作用。

2.加強人力資源管理。出口企業(yè)優(yōu)秀的外貿(mào)業(yè)務員會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟利益，然而業(yè)務員需要有較高的專業(yè)水平：有流利的外語溝通能力、較高的外貿(mào)談判能力，能夠熟練掌握國際貿(mào)易的相關知識和熟悉出口業(yè)務的整個流程制度。企業(yè)要做好人才的招聘以及后續(xù)的培訓和職業(yè)規(guī)劃，而且還要完善獎懲鼓勵機制，全面提升員工的素質(zhì)，推動內(nèi)部控制有效實施。

3.加強企業(yè)文化建設。公司的企業(yè)文化是在經(jīng)營管理過程中形成的影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念。有著積極向上的價值觀和社會責任感，高度的親和力、凝聚力，開拓創(chuàng)新，老實守信和團隊協(xié)作的精神的企業(yè)，是每一個員工所冀望的。在一個員工所稱心的公司里工作，不僅可以提高員工的工作效率增而且還能增加全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性。

〔二〕完善組織結(jié)構(gòu)制度的建立

結(jié)合出口企業(yè)的特點，建立適合出口企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式。從出口企業(yè)內(nèi)部控制特殊性出發(fā)，分別設立信用管理、單證管理、內(nèi)部審計等組織機構(gòu)。

1.建立信用管理部門。客戶的信用和供給商的信用對于出口企業(yè)有著重要的作用。我國出口企業(yè)對于客戶和供給商的信用管理大都依賴于銷售部門和財務部門，甚至僅僅只依賴于銷售部門，這是不切實際的。建立獨立的信用部門不但可以追討應收賬款等貨款，而且還可以分清風險責任，抑制企業(yè)應收賬款的拖欠。

2.建立單證管理部門。企業(yè)應該把單證管理和業(yè)務部門分開，很多企業(yè)業(yè)務員直接執(zhí)行單證員的職責。應減少因為職責不明，流程不暢，傳遞單據(jù)不及時，報關報檢不嚴等產(chǎn)生的一系列問題，從而減少出口貿(mào)易所帶來的風險。

3.內(nèi)部審計部門。企業(yè)應建立獨立于其他部門的內(nèi)部審計部門，不要認為內(nèi)部審計是注冊會計師的職責，要切實做好內(nèi)部控制制度的評審工作，以及對各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評審，并且提出相應的意見和解決計劃，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制的實施。

〔三〕進行全面的風險評估

出口業(yè)務是高風險的經(jīng)濟活動，在不可防止地會遇到國內(nèi)外的政策、市場、資金、匯率等一系列風險。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜化和市場競爭的日益劇烈，出口企業(yè)面臨的風險不斷提高。出口企業(yè)必須樹立全面風險控制意識，充沛考慮各方面的風險，進行全面的風險評估，針對每個風險點，都要建立有效的風險管理體系，通過風險預警、風險評估、風險應對等措施，對企業(yè)面臨的所有風險進行全面防備和控制。

〔四〕設計有效的控制活動

控制活動在企業(yè)內(nèi)部控制中處于核心地位，是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)的一系列活動，它是實現(xiàn)管理職能的主要伎倆。出口企業(yè)應建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制訂應急預案，明確責任人，標準處置程序，以確?？赡馨l(fā)生的重大風險和突發(fā)事件得到及時妥善處理。

1.不相容職務別離控制。出口企業(yè)要全面系統(tǒng)地分析、梳理各個業(yè)務流程中所波及的不相容職務，實施相應的別離措施，形成各負其責、各司其職和相互制約的工作機制。在每個業(yè)務環(huán)節(jié)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或者人員共同處理，使每個人或者部門的工作必須和其他個人或者部門的工作相互聯(lián)系、相互溝通，并且起到監(jiān)督和制約的作用。

2.授權(quán)審批控制。一個完善的內(nèi)部控制制度必須建立一個嚴密的授權(quán)與審批管理制度，與其他的內(nèi)部控制措施綜合運用，讓風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。出口企業(yè)要明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、相應責任和審批程序進行授權(quán)，標準授權(quán)范圍和權(quán)限，提高權(quán)限的透明度，加強對權(quán)限形式監(jiān)督與管理。

3.績效考核控制。出口企業(yè)要建立和實施績效考評制度，科學地設置考評指標，對企業(yè)員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為員工薪酬以及職位晉升、評選、降級、調(diào)崗和辭退的依據(jù)。

〔五〕加強業(yè)務流程控制

出口業(yè)務流程大致包括，客戶詢盤，報價，簽訂合同，確定收款結(jié)算方式，給工廠下訂貨單，生產(chǎn)大貨，驗貨，商檢，托運，報關出口，收匯核銷，以及申報出口退稅等環(huán)節(jié)。其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏忽都會影響整個出口業(yè)務。出口企業(yè)要明確規(guī)定每一個流程的責任部門、工作職責及各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)等事項，保證交易順利進行；擺脫各個職責部門相互推諉責任，使交易處在嚴格的控制之下。

〔六〕強化風險控制

1.匯率風險控制。出口企業(yè)可以盡可能多地采用人民幣結(jié)算，把匯率風險轉(zhuǎn)移給進口商，這樣可以躲避匯率變動所帶來的風險。另外，企業(yè)可以選擇外匯金融避險工具。國內(nèi)許多家商業(yè)銀行都發(fā)行外匯金融衍生工具，可以幫忙企業(yè)降低匯率產(chǎn)生的風險。在人民幣升值的大背景下，如果以美元作為結(jié)算工具，出口企業(yè)應盡快收回貨款，以實現(xiàn)最大的結(jié)匯收入。出口企業(yè)還可以增加高利潤高附加值的產(chǎn)品出口份額，調(diào)整出口商品的結(jié)構(gòu)，減少匯兌損失。

2.客戶信用風險控制。出口企業(yè)一定要對客戶資信進行全面調(diào)查，根據(jù)客戶的信用等級確定合同的結(jié)算和貿(mào)易方式，結(jié)算方式包括信用證結(jié)算〔L/C〕、匯付〔T/T〕、托收〔D/P，D/A〕以及賒銷〔O/A〕。在第一次交易時要對客戶的信用進行評估之外，還要在客戶要求改變交易方式、訂單出現(xiàn)異常和客戶經(jīng)營狀況發(fā)生異常時都進行評估，以控制企業(yè)風險。

3.供給商信用風險控制。企業(yè)要按照公平公道的競爭原那么合理選擇供給商，供給商的信用等級、生產(chǎn)能力和管理水平對于出口業(yè)務的展開具有重要作用。對于新合作的供給商，出口企業(yè)一定要進行實地考察；對已經(jīng)合作的供給商要進行跟蹤考察，進行評審，防備業(yè)務風險。4.合同審批風險控制。在簽訂合同時，通過對客戶的資信調(diào)查，確定采用的收匯和貿(mào)易方式；對合同的各項條款要與法律部門和財務部門共同審閱。不同金額的訂單都要經(jīng)過部門經(jīng)理或者分管領導的審批，禁止越權(quán)審批。要做到所有簽訂合同的行為都在公司的監(jiān)督控制之下，在制度上標準簽訂合同的行為。

5.應收賬款風險控制。企業(yè)應建立一套完整的應收賬款管理機制，并且制定科學有效的應收賬款考核機制和應收賬款的催收制度，同時可以通過信用保險業(yè)務來轉(zhuǎn)移企業(yè)風險，保障企業(yè)財產(chǎn)平安。

6.出口退稅風險控制。要設立專崗專人負責出口退稅工作，加強對增值稅發(fā)票和報關單據(jù)等單證的管理，防備虛假增值稅發(fā)票導致不能退稅以及罰款的風險。

〔七〕建立信息系統(tǒng)

企業(yè)要及時、準確地收集和傳遞與公司生產(chǎn)經(jīng)營管理相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部和外部之間進行有效的溝通；建立信息與溝通制度，促進內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)可以建立ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是可以實現(xiàn)對生產(chǎn)、銷售、財務、客戶等流程