第10章-稅收制度

第10章稅收制度1本章提要10.1稅制要素10.2我國(guó)稅收制度的發(fā)展10.3主要稅種210.1稅制要素基本要素征稅對(duì)象納稅人稅率其他起征點(diǎn)和免征額違章處理3征稅對(duì)象：又稱課稅對(duì)象或課稅客體，指對(duì)什么東西征稅是一種稅區(qū)分于另一種稅的主要標(biāo)記征稅對(duì)象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對(duì)象的量化4納稅人又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的干脆負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人納稅人 -負(fù)稅人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一樣：間接稅一樣的情形：干脆稅5稅率指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率定額稅率：固定稅額6起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對(duì)超額部分征稅7違章處理屬于稅收征管制度方面的違章行為如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等810.2我國(guó)稅收制度的發(fā)展10.2.11950年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制10.2.21958年：稅制的首次簡(jiǎn)化10.2.31973年：稅制的再度簡(jiǎn)化10.2.41980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅10.2.51994年：稅制的全面改革10.2.61994年后我國(guó)稅制的局部重大改革910.2.11950年：

統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》全國(guó)設(shè)14個(gè)稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國(guó)稅制1010.2.21958年：

稅制的首次簡(jiǎn)化背景：支配經(jīng)濟(jì)體制建立1958年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商所得稅突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局1110.2.31973年：

稅制的再度簡(jiǎn)化背景：“非稅論”等思潮國(guó)營(yíng)企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅1210.2.41980-1984:

涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制1980-81年先后頒布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則1983年第一步“利改稅”國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)適用55%稅率，稅后利潤(rùn)再安排國(guó)營(yíng)小企業(yè)適用8級(jí)超額累進(jìn)稅率1984年其次步“利改稅”1310.2.51994年：

稅制的全面改革流轉(zhuǎn)稅的改革擴(kuò)大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度實(shí)行消費(fèi)稅統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制14所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅擴(kuò)大稅基限制減免稅實(shí)惠15其他稅種的改革擴(kuò)大資源稅征收范圍開(kāi)征土地增值稅取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)整稅16改革結(jié)果我國(guó)稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系1710.2.61994年后

我國(guó)稅制的局部重大改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率18農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；2006年取消農(nóng)業(yè)稅19企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅20消費(fèi)稅改革2006年4月1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策21增值稅改革2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。2210.3主要稅種10.3.1增值稅10.3.2消費(fèi)稅10.3.3營(yíng)業(yè)稅10.3.4企業(yè)所得稅10.3.5個(gè)人所得稅10.3.6下一步的稅制改革2310.3.1增值稅納稅人銷售和進(jìn)口貨物，供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人24小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。25小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)：(1)從事貨物生產(chǎn)或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的，以及從事貨物生產(chǎn)或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主(指這部分銷售額超過(guò)其全部年應(yīng)稅銷售額50％的)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)以下的；(3)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。26征稅范圍銷售和進(jìn)口貨物供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項(xiàng)目27貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括水、電、熱力、氣體在內(nèi)；而土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)則不屬于增值稅的征稅范圍。銷售貨物或進(jìn)口貨物28供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即托付方供應(yīng)原料和主要材料，受托方依據(jù)托付方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和丟失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其復(fù)原原狀和功能的業(yè)務(wù)。修理修配勞務(wù)指有償供應(yīng)的勞務(wù)，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主供應(yīng)加工、修理修配，不包括在內(nèi)。

29視同銷售貨物(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送給不在同一縣(市)的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；(4)將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的貨物作為投資，供應(yīng)應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；安排給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送他人。(5)將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；30下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝B．某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利C．某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D．某商場(chǎng)將外購(gòu)的床單用于內(nèi)部款待所31下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.某企業(yè)購(gòu)買電腦無(wú)償贈(zèng)送給農(nóng)村小學(xué)B.某超市將外購(gòu)部分飲料分發(fā)本公司員工C.某企業(yè)將外購(gòu)零部件用于本公司在建工程D.某公司將自產(chǎn)茶葉作為防暑降溫物品用于員工福利32混合銷售行為所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)。

為了避開(kāi)對(duì)同一項(xiàng)銷售行為征收兩種稅，規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為供應(yīng)非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅(即一并征收營(yíng)業(yè)稅)。33兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人一方面從事應(yīng)稅貨物銷售或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，一方面又從事非應(yīng)稅勞務(wù)，稱之為兼營(yíng)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，要求分別核算貨物(或應(yīng)稅勞務(wù)，下同)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。假如不分別核算或不能精確核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬征收機(jī)關(guān)確定。34特殊項(xiàng)目

貨物期貨，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的35下列屬于增值稅混合銷售行為的有（）。A．建筑公司包工包料為某單位蓋房B．建材商店銷售建材的同時(shí)，也供應(yīng)裝飾．裝修業(yè)務(wù)C．空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并供應(yīng)安裝服務(wù)D．汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又供應(yīng)汽車修理業(yè)務(wù)36稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%37應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅38一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額的概念銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率

39銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全都價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

其中價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、嘉獎(jiǎng)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。40進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣稅額＝價(jià)格×13％（扣除率）支付運(yùn)費(fèi)可抵扣稅額=運(yùn)費(fèi)×7％（扣除率）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

41不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。(5)上述各項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。(6)未按規(guī)定保存增值稅扣稅憑證。42

例某電腦公司2010年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)材料一批，購(gòu)進(jìn)額2000000元，取得增值稅專用發(fā)票已注明進(jìn)項(xiàng)稅額340000元；支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用120000元，取得的運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為100000元。（2）進(jìn)口并入庫(kù)2臺(tái)電腦檢測(cè)設(shè)備，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額是180000元。（3）向某商場(chǎng)銷售電腦600臺(tái)，其不含稅單價(jià)為9000元。（4）發(fā)貨給外省一非獨(dú)立核算的連鎖店電腦200臺(tái)，用于銷售。（5）向當(dāng)?shù)匾粚W(xué)校贈(zèng)送電腦50臺(tái)。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。43解：進(jìn)項(xiàng)稅額=340000+100000*7%+180000=527000（元）銷項(xiàng)稅額=（600+200+50）*9000*17%=1300500（元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=1300500-527000=773500（元）44某飲料廠當(dāng)月銷售汽水等飲料，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入70萬(wàn)元；當(dāng)月從一般納稅人手中購(gòu)入白糖、檸檬酸等原材料，增值稅專用發(fā)票注明的購(gòu)貨金額15萬(wàn)元；另外從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入檸檬酸5萬(wàn)元。當(dāng)月該廠還為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)冰柜，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款是4800元；為職工幼兒園購(gòu)進(jìn)一批兒童桌、椅、木床，取得的專用發(fā)票上注明的稅額是1360元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。45（1）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得貨物和用于職工購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=70*17%-15*17%=9.35萬(wàn)元4610.3.2消費(fèi)稅納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人47征稅對(duì)象范圍煙酒及酒精化妝品珍貴首飾鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車，摩托車；高爾夫球及球具高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。48稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率49應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率50自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅用于其他方面的，于移送運(yùn)用時(shí)納稅；視同銷售組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）

例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，供應(yīng)10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品，并分送參會(huì)者。由于其難于確定銷售價(jià)格，因此，只能按實(shí)際生產(chǎn)成本20000元/大箱計(jì)算價(jià)格，已知成本利潤(rùn)率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為56%，請(qǐng)計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。51解：（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+2000010%+150）（1-56%）=50340.909(元)（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50340.9091056%＋10×150=283409.09(元)5210.3.3營(yíng)業(yè)稅納稅人境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人53征稅對(duì)象范圍供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)54稅率交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：3%金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：5%消遣業(yè)：5%~20%55應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率5610.3.4企業(yè)所得稅納稅人境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)57征稅對(duì)象納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得納稅非居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)所得納稅58稅率基本稅率：25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：20%小型微利企業(yè)：20%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%59應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損60應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額61稅收實(shí)惠6210.3.5個(gè)人所得稅納稅人境內(nèi)有居處，或者無(wú)居處而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)居處又不居住，或者無(wú)居處而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人63征稅對(duì)象工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)酬勞所得；稿酬所得；特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得64稅率工資、薪金所得：3%~45%超額累進(jìn)稅率(表10-1)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5%~35%超額累進(jìn)稅率(表10-2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)酬勞所得：20%。例外其他所得：20%65注：扣除額為3500元/每月表10-1個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500的部分3%02超過(guò)1500至4500的部分10%1053超過(guò)4500至9000的部分20%5554超過(guò)9000至35000的部分25%10055超過(guò)35000至55000的部分30%27556超過(guò)55000至80000的部分35%55057超過(guò)80000的部分45%1350566表10-2個(gè)人所得稅稅率(個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000的部分5%02超過(guò)15000至30000的部分10%7503超過(guò)30000至60000的部分20%37504超過(guò)60000至100000的部分30%97505超過(guò)100000的部分35%1475067勞務(wù)酬勞所得，適用比例稅率20%對(duì)勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高的，應(yīng)實(shí)行加成征收，

所得額級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1每次所得20000以下的部分20%02所得超過(guò)20000至50000的部分30%20003所得50000以上的部分40%700068應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是指?jìng)€(gè)人每月每次或每年取得的收入總額扣除各種必要的成本費(fèi)用后的余額，它是計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，與此相適應(yīng)，費(fèi)用的扣除也實(shí)行分項(xiàng)計(jì)算的方法，即對(duì)各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費(fèi)用，以及扣除的方法和數(shù)額。691、工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)居處而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有居處而在境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以依據(jù)其平均收入水平、生活水平及匯率變更狀況確定附加減除費(fèi)用，在扣除每月3500元的基礎(chǔ)上再加扣1300的費(fèi)用。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=全月工資、薪金收入金額-扣除費(fèi)用額702、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本-費(fèi)用-損失-稅金713、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)收入總額是指納稅人依據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的收入。所說(shuō)的減除必要費(fèi)用則是指每月減除3500元。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-必要費(fèi)用72上述三項(xiàng)所得，稅法還規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法所列工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算納稅。734、勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)

所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入金額-扣除費(fèi)用額74勞務(wù)酬勞所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對(duì)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，以一項(xiàng)運(yùn)用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。755、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以一件財(cái)產(chǎn)的全部權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用766、股息，紅利所得，偶然所得和其他所得

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

股息、紅利所得是以支付股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，而且這三項(xiàng)所得與偶然所得和其他所得一樣，也以每次取得的該項(xiàng)收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額=每次收入額77應(yīng)納稅額的計(jì)