高校工程審計中全過程跟蹤審計的模式與實施,審計論文

高校工程審計中全過程跟蹤審計的模式與實施,審計論文隨著高校招募生源規(guī)模的逐年擴大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設方面的投入在高校的經(jīng)費投入中占有相當大的比例[1]。為進一步加強和規(guī)范高校建設工程的全經(jīng)過審計，提高建設資金的使用效益，教育部于2007年提出了(關于加強和規(guī)范建設工程項目全經(jīng)過審計的意見〕，建議大中型項目應施行全經(jīng)過審計。本文結合本校在最近幾年逐步開展建設工程項目全經(jīng)過審計的經(jīng)歷體驗，就全經(jīng)過跟蹤審計的施行特點、施行經(jīng)過面臨的風險及相應的解決辦法等方面存在的問題進行了闡述和討論。1全經(jīng)過跟蹤審計的施行特點跟蹤審計的目的是實現(xiàn)質(zhì)量、進度、效益的統(tǒng)一。施行中一般將整個建設經(jīng)過劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據(jù)劃分的階段及時地對各階段的內(nèi)容進行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現(xiàn)建設目的，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結算審計相比跟蹤審計具有下面特點：1.1審計時間前移傳統(tǒng)審計一般在審計對象已經(jīng)交付使用后進行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到完工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準備階段、項目施行階段及完工后評價階段，審計的關口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進行參與審計，對項目的詳細情況愈加清楚。1.2審計內(nèi)容更豐富全經(jīng)過審計的內(nèi)容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、完工結算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動的檢查和評價。1.3審計的目的不同全經(jīng)過審計要對各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。通過審計，能夠有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和本單位的合法權益，促進廉政建設，充分發(fā)揮審計部門為經(jīng)濟建設服務和為領導決策服務的職能作用。2全經(jīng)過跟蹤審計的形式選擇與施行重點2.1審計形式的選擇根據(jù)教育部(關于加強和規(guī)范建設工程項目全經(jīng)過審計的意見〕，對大中型項目應施行全經(jīng)過審計，可以根據(jù)重要性與成本效益原則，結合內(nèi)部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全經(jīng)過審計，即按參與時間，能夠分為全經(jīng)過和階性性兩種。意見還指出，開展全經(jīng)過審計可由內(nèi)審機構施行或內(nèi)審機構委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構施行，即按施行的主體，可分為內(nèi)審機構為主和以外購服務為主兩種。開展跟蹤審計對人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規(guī)的復合型人才。當前高校內(nèi)審機構普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀檢審合署辦公，既要開展紀檢監(jiān)察工作，又要作審計實務，精神分散，使審計質(zhì)量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財務人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因而，對于大中型建設項目采用外購服務是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內(nèi)審部門承當。2.2各階段審計的施行重點全經(jīng)過審計的范圍是項目的整個周期內(nèi)的經(jīng)濟活動，施行中應根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計施行重點總結如下：2.2.1設計階段之前從理論上講，全經(jīng)過審計應從項目建議書、可行性研究階段就參與，從源頭上捉住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。固然有研究表示清楚，項當前期的決策階段確定的建設地點、建設標準等對工程造價會產(chǎn)生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難參與，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關配套的法規(guī)出具審計意見，假如勉強出具審計意見，一旦工程出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)審計擔責的情況，審計風險極大。因而，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計氣力有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。2.2.2設計階段據(jù)相關研究，約占工程造價1%的項目設計影響工程造價達75%以上。設計是項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應放在構造選型、技術方案與設計合同上。通過類似工程預算法計算造價指標，評估設計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設計方案在功能合理的前提下知足經(jīng)濟性原則。對于設計合同，應重點審查能否列入了有關設計質(zhì)量的考核辦法和賞罰措施。2.2.3招投標階段招投標階段審查的重點應放在對招標文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標文件中招標范圍能否完好，文字表示出能否準確，評標辦法能否合規(guī)，程序能否合法。另外，因工程量計算不準確和項目特征描繪敘述不完善而引起的索賠造成的價款調(diào)整一直以來在工程總造價中占有相當大的比例，在工程量清單審核中，應通過復核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描繪敘述能否完好，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的時機。對于合同簽訂前合同的審查，主要應關注招標文件與合同條款的一致性，合同中牽涉造價、工程范圍、預付款的支付、工程變更確實認與結算辦法、風險和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需十分注意[2]。2.2.4施工階段施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。2.2.4.1合同的履行合同是審計的主要根據(jù)，合同能否適當履行是結算審計的前提。質(zhì)量、工期與造價為工程管理的三大目的，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根本源頭在于:按慣例，合同介入方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權利與義務作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對基建方與監(jiān)理方考核的指標是質(zhì)理與進度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門參與后將合同介入方變?yōu)樗恼?，審計人員應重點關注承包人能否按設計文件施工、有無降低材料標準以次充好、隱藏工程能否屬實等。2.2.4.2變更與簽證牽涉變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進行分析,分析是誰的責任造成了變更、能否包含在合同約定的風險范圍之內(nèi)，只要客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認可。其次，變更施行后要及時簽證，要審計變更簽證的內(nèi)容能否完好，程序能否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證能否重疊、屬實、計算能否準確、有無只計變更增加而無減少的情況。2.2.4.3索賠索賠是指合同一方因非已方的原因此遭受損失，根據(jù)合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應由對方承當責任，而向?qū)Ψ教岢鲅a償要求的一種行為。索賠成立需知足兩個條件，一是非已方責任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應在規(guī)定的時間之內(nèi)提出，超過時效是能夠不受理的。2.2.4.4材料采購材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規(guī)格、品牌能否與投標文件一致，必要時可請質(zhì)檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應重點審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商能否多領材料。2.2.4.5隱蔽工程隱蔽工程是審計的難點，易產(chǎn)生爭議。審計人員應到現(xiàn)場取證，可采用審計日志的方式，經(jīng)核實后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結算的根據(jù)。2.2.5項目完工結算階段完工結算是工程造價確實定階段，完工結算的編審最好將合同內(nèi)部分與施行中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應作好這幾點工作：首先是利用完工圖紙和把握的現(xiàn)場情況，嚴格核實工程量；其次是審查取費標準，規(guī)費、安全文明施工費的計取要按取費證和評分表記取；對于變更項目，要正確套用定額，注意能否按合同下浮。最后是人工費要根據(jù)施工進度分段調(diào)價，材料價差要注意控制風險幅度。3跟蹤審計存在的風險和面臨的問題3.1跟蹤審計存在的風險高校建設工程項目全經(jīng)過審計風險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員本身的因素，全經(jīng)過審計由于環(huán)境的復雜性和對象的特殊性增加了審計風險,辨別風險對于控制風險、提高審計質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。3.1.1環(huán)境風險當前，我們國家在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅僅是在宏觀層面上給出了一些指導，對施行經(jīng)過中根據(jù)的標準、詳細的程序、細節(jié)缺乏相關的規(guī)定。其次，責、權、利邊界的劃分模糊且存在一定的穿插，對于審計績效的度量也缺乏相關的講明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設領域相關的法律如(合同法〕、(招投標法〕等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判定，一旦訴諸公堂，審計結論難以得到支持[3]。3.1.2技術風險工程項目集工程技術、經(jīng)濟管理于一體，審計中難免要就一些技術問題給出處理意見，一旦項目出現(xiàn)問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。3.1.3審計人員素質(zhì)引起的風險跟蹤審計的時間跨度長，牽涉的資金量大，涵蓋多個領域，對審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高層次的要求。當前，高校的內(nèi)審人員以財會人員居多，工程技術、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員構造還遠遠不能知足跟蹤審計工作的需求。3.1.4內(nèi)審外委引起的風險咨詢機構為爭取業(yè)務而低價惡性競爭的現(xiàn)象相當普遍，部分機構為爭取市場，壓低審計費用,減少審計投入，且中介機構的人員流動性大，致使審計質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來講也是摸著石頭過河，根據(jù)中價協(xié)的規(guī)定,正式審計結果需三級復核后出具，但實際上三級復核流于形式，最終導致審計質(zhì)量不高。3.2跟蹤審計面臨的問題3.2.1相關法律法規(guī)不健全跟蹤審計當前還沒有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計的合法性遭到質(zhì)疑。在施工合同中，建設方、監(jiān)理方和施工方的權利義務已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規(guī)定。權責不清，定位不適當，插手到詳細的項目管理，易出現(xiàn)審計越位，難以得到建設方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計工作的開展。3.2.2內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高基建項目牽涉土建、安裝等多個專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強，要求審計人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術、工程造價管理,又要熟知審計法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財務審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業(yè)知識有限；有的則是工程技術或類人員直接上崗，對審計程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓。4瞻望建章立制，使全經(jīng)過跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計規(guī)章制度、施行辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供詳細的指導，使各部門各司其職，互相配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，營造一種各介入單位難以違規(guī)的環(huán)境。優(yōu)化審計人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計人員的在職培訓，促使其更新知識，同時加強廉政教育、法制教育。根據(jù)項目的特征設置審計小組,確定項目負責人、設計審計方案，確定跟蹤關鍵點，專人專職負責跟蹤監(jiān)督與管理。明確審計的地位。施工合同中明確了建設方、監(jiān)理方和施工方的權利和義務，項目施行本質(zhì)是這三方互相博弈的結果。跟蹤審計施行后，使這一系統(tǒng)的介入者變成了四方。因而，有必要在施工合同中對審計方的權責明確。跟蹤審計是傳統(tǒng)的事后審計的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價三大管理目的，延伸了審計的內(nèi)涵，貫徹了關于效益審計的要求。相關行政部門、高校管理層及審計部門應借鑒國外的先進經(jīng)歷體驗和國內(nèi)